高级财务会计复习517分析.docx

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高级财务会计复习517分析

高级财务会计复习资料

导论

1.企业会计在理论与方法方面随着内部与外部对会计信息要求的不同而分化为（财务会计）和（管理会计）两个相互独立的分支。

2.财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和（会计原则）等会计基础概念构成。

会计目标，又称“会计报表目标”。

是会计理论基本结构的最高层次。

财务会计的目标是为企业外部与企业有经济利害关系的集团或个人提供企业财务状况和盈利能力等真实有用的相关信息，以满足他们对企业投资、贷款和进行宏观调控等决策的需要。

会计假设，又称“会计假定”或“环境假设”。

会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

会计概念。

它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。

会计概念包括资产、负债、权益、收入、成本、费用、利润以及经济业务等。

会计原则，又称“会计准则”。

3.会计方法，包括会计核算、会计分析、会计预算和会计决策，以及科学的会计程序。

4.高级财务会计的核算内容有哪些？

答：

（1）各类企业均可能发生的特殊会计业务；

（2）特殊经营行业的特殊会计业务；（3）复合会计主体的特殊会计业务；（4）特殊经济时期的特殊会计业务。

5.各类企业均可能发生的特殊会计业务主要有哪些？

答：

主要有：

（1）外币交易与折算的会计业务；

（2）企业所得税的会计业务；（3）股份上市公司信息披露的会计业务；（4）衍生金融工具的会计业务。

第一章外币业务

1.外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，包括可用于国际支付的特殊债券、其他外币资产。

外汇包括外币。

2.如果会计上选择了外国货币作为记账本位币，那么本国货币就成为会计核算上的外币。

3.在我国企业通常选择人民币作为记账本位币。

如果业务收支以人民币以外的货币为主的企业，以及从事境外经营活动，可以选择人民币以外的某一种货币作为记账本位币。

4.企业选择记账本位币的一般原则

答：

主要有：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

5.企业在选定境外经营记账本位币时，要遵循一般原则，同时还应当考虑哪些因素？

答：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营中占有较大比重；

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

6.依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

7.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。

8.汇率，又称“汇价”或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率。

或以一国货币所表示的另一国货币的价格。

汇率是不同货币之间进行兑换的依据和标准。

9.汇率的标价方法有两种直接标价法和间接标价法。

直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定的数额的本国货币。

直接标价法的特点：

外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

目前，世界上大多数国家汇率的标记采用直接标价法，我国也采用这一方法。

如1美元=6.5元人民币

间接标价法的特点是：

本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币大小与汇率高低成正比。

如1元人民币=0.15美元

10.汇率按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。

银行挂牌汇率分为买入汇率、卖出汇率和中间价。

买入汇率是银行买进外汇时所依据的汇率，又称“买入价”。

卖出汇率是以银行在卖出外汇时所依据的汇率，又称“卖出价”。

中间价即买价与卖家的平均价。

外汇市场汇率，一般有买入汇率、卖出汇率和中间价。

11.汇率按外汇经营形式，分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率；按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。

12.汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。

对此又称“汇兑差额”。

13.根据汇兑损益产生的不同，汇兑损益的类型有哪些？

答：

（1）交易汇兑损益；

（2）兑换汇兑损益；（3）调整外币汇兑损益；（4）外币折算汇兑损益。

14.对外币交易会计处理方法，有两种不同的观点：

单一交易观点和两项交易观点

16.两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：

第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直接交易结算时才作为已实现的损益入账。

一般企业在“财务费用”科目下设置“汇兑损益”子目进行核算。

17.我国外币交易会计的核算原则？

答：

我国企业外币交易的会计处理，采用两项交易观点的第一种方法，并遵循以下要求：

（1）外币账户采用复式记账。

所谓复式记账，是指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记账的同时，还要在账簿上用交易的成交外币（原币）记账。

（2）采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。

（3）对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

18.外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。

19.流动与非流动项目法：

流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算；非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率（即历史汇率）进行折算。

利润表的各项目中，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。

20.货币性与非货币性项目法：

折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算；对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。

折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算，其他费用则按会计期内的平均汇率折算。

货币性项目包括货币性资产及负债。

货币性资产指库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、持有至到期投资等；货币性债务如应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等

21.外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：

一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。

所谓当期损益法处理，是指在利润表中确认折算差额，以“折算差额”项目单独列示。

22.我国企业境外经营财务报表折算的一般原则：

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。

（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。

23.业务题

注意：

涉及外币的“货币资金”、“债权”、“债务”账户需要设置外币账户，其他不需要设置。

【例l—3】大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RMBl600000，APC公司应投入相当于RMB320000的外币资金，APC公司应缴USD40000，大中公司收到外币汇款时，当日即期汇率为USDl=RMB8。

实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：

　借：

银行存款——美元户　　USD40000／RMB320000

　　　贷：

实收资本——APC公司（投资人）320000

【例l—4】大中公司在20×7年7月1日借入USDl00000，约定l年到期还本付息，年利5%，收到款项时，当日即期汇率为USDl=RMB8.70，编制会计分录如下：

借：

银行存款——美元户USDl00000／RMB870000

　　贷：

短期借款——美元户USDl00000／RMB870000

　【例l—5】大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USDl0000，当日即期汇率USDl=RMB8.59，假设不考虑税费。

12月1日，编制会计分录如下：

　借：

应收账款——美元户　　USDl0000／RMB85900

　　贷：

主营业务收入85900

　【例l—6】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。

20×7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计￠100000，当日的即期汇率为￠1=RMBl0，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMBl00000，支付的进口增值税为RMB170000，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。

该公司账务处理如下：

　借：

原材料　　1100000

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　170000

　　　贷：

应付账款——欧元　　欧元100000/RMB1000000

　　　　　银行存款——人民币　　　　　　　270000

　【例l—7】大中公司的记账本位币为人民币，20×6年6月18日以人民币向中国银行买入l5000美元，大中公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USDl=RMB8.1，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.15。

大中公司当日应作会计分录如下：

　借：

银行存款——美元USD15000/RMB121500

　　　财务费用——汇兑损益　　　　　　　　750

　　　贷：

银行存款——人民币（15000×8.15）　122250

　【例l—10】大中公司以人民币为记账本位币。

20×2年10月9日，以5000美元／台的价格从百迪公司购入A型设备12台（在国内市场尚未供应该设备），货款当日支付（大中公司有美元存款）。

20×2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元／台。

lO月9日的即期汇率是USDl=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USDl=RMB8.1。

假定不考虑增值税等相关税费。

12月31日对A型设备计提的存货跌价准备=10×5000×8.2—10×4900×8.1=13100（元人民币）。

大中公司账务处理如下：

　借：

资产减值损失l3100

　　　贷：

存货跌价准备l3100

　【例l—11】大铭公司以人民币为记账本位币。

20×6年12月2日发生短期投资交易，购入益华公司H股20000股共支付款项60000港元，当日汇率HKDl=RMBl.2；20×6年12月31日因市价变动购入的H股市值为70000港元，当日汇率HKDl=RMBl。

假定不考虑相关税费的影响。

大铭公司20×6年12月2日，购入股票业务账务处理如下：

　借：

交易性金融资产72000（60000×1.2）

　　　贷：

银行存款—港元　　　HKD60000/RMB72000

　20×6年12月31日，公允价值变动：

　借：

公允价值变动损益2000（72000—70000×1）

　　　贷：

交易性金融资产2000

【例l—12】大中公司20×3年3月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：

元）：

科目名称（户名略）外币　汇率　　人民币

短期借款USD3000　8.20　24600

应收账款USDl000　8.20　8200

应收票据0

应付账款USD8000　　8.20　65600

应付票据0

4月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：

①4月1日，对日本山丸商社出口A商品计USD4000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。

②4月3日，向香港永新公司出售B产品计USD50000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。

③4月4日，通过中国银行偿还前欠款USD2000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45。

④4月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2000，通过银行支付USDl0000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。

⑤4月15日，向中国银行借入短期借款USD30000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.O0，银行买入价USDl=RMB8.02。

⑥4月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。

⑦4月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。

⑧4月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。

⑨4月30日，偿还短期外汇借款USDl0000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。

根据以上经济业务，编制会计分录如下：

①4月1日：

借：

应收账款——山丸商社USD4000／RMB32800

　　贷：

主营业务收入——自营出口USD4000／RMB32800

②4月3日：

借：

应收票据——永新公司　USD50000／RMB416000

　　贷：

主营业务收入——自营出口USD50000／RMB416000

③4月4日：

借：

应付账款——×客户　　USD2000／RMBl6600

　　财务费用——汇兑损益300

　　贷：

银行存款16900

④4月7日：

借：

材料采购——自营进口USD12000／RMB98400

　　财务费用——汇兑损益1000

　　贷：

银行存款83000

　　　　应付账款——×客户USD2000／RMBl6400

⑤4月15日：

借：

银行存款240600

　　贷：

财务费用——汇兑损益600

　　　短期借款——中国银行USD30000／RMB240000

⑥4月20日：

借：

材料采购——自营进口USD500／RMB4000

　　财务费用——汇兑损益l60

　　贷：

银行存款4160

⑦4月26日：

借：

银行存款24000

　　财务费用——汇兑损益　　300

　　贷：

应收账款USD3000／RMB24300

⑧4月30日：

借：

管理费用——公司经费64000

　　贷：

应付职工薪酬USD8000／RMB64000

⑨4月30日：

借：

短期借款USDl0000／RMB80000

　　财务费用——汇兑损益　　3000

　　贷：

银行存款83000

【例题】甲公司收到境外全资子公司乙公司2008年度以美元表示的资产负债表（简化的资产负债表如表1所示）。

假设乙公司是年初投资形成的，年初汇率为USDl=RMB7，年末汇率为USDl=RMB8，年度平均汇率为USD1=RMB7.5，折算后的未分配利润为RMB83000。

资产负债表（折算前）

表12008年12月31日单位：

美元

资产

金额

负债和所有者权益

金额

流动资产

30000

流动负债

28000

长期股权投资

12000

长期负债

2000

固定资产

15000

实收资本

20000

无形资产

2000

未分配利润

10000

其他资产

1000

合计

60000

合计

60000

要求：

根据上述资料，按照我国会计准则的规定，编制乙公司折算后的资产负债表（见表2）。

解：

资产负债表（折算后）

表22008年12月31日单位：

元

资产

金额

负债和所有者权益

金额

流动资产

240000

流动负债

224000

长期股权投资

96000

长期负债

16000

固定资产

120000

实收资本

140000

无形资产

16000

未分配利润

83000

其他资产

8000

外币报表折算差额

17000

合计

480000

合计

480000

第二章所得税会计

1.根据我国所得税准则，利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成

2.税法与会计的主要差别是什么？

答：

（1）目标不同；

（2）依据不同；（3）核算基础不同。

3.所得税会计核算方法的沿革经历了那几个阶段？

答：

（1）应付税款法；

（2）以利润表为基础的纳税影响会计法；（3）资产负债表债务法。

4.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么？

答：

资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：

（1）确定资产和负债的账面价值

（2）确定资产和负债的计税基础

（3）确定暂时性差异

（4）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额

（5）计算当期应交所得税

（6）确定利润表中的所得税费用

5.资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

例如，某台设备原值为100万元，会计折旧40万元，按照税法应提折旧30万元，则计税基础为70万元。

假定会计折旧为30万元，税法折旧为40万元，其计税基础为多少？

存货成本100万元，计提的存货跌价准备20万元，其账面价值80万元，但其计税基础为100万元（因为存货跌价准备20万元，按照税法规定以后真正发生损失时允许抵扣，现在不允许税前扣除），其他资产计提的减值准备情况一样。

如固定资产账面净值为100万元，计提减值准备为10万元，如果不考虑其他因素，其计税基础为多少？

可供出售金融资产成本100万元，其公允价值为120万元，则其账面价值为120万元，但其计税基础为100万元（因为税法规定，可供出售金融资产应该按成本计量，发生损失和取得收益待真正实现时再确认，现在不确认。

如果其公允价值为80万元时，其计税基础为多少？

（注意：

可供出售金融资产、交易性金融资产的计税基础为其成本，即取得时的入账价值）

6．负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

例如：

预计负债账面价值为100万元，但其计税基础为0，应付职工薪酬账面价值为400万元，计税工资为300万元，但其计税基础为其账面价值400万元。

7.暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。

可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：

（1）资产的账面价值小于其计税基础；　

（2）负债的账面价值大于其计税基础。

应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：

（1）资产的账面价值大于其计税基础。

（2）负债的账面价值小于其计税基础。

如第5题举例中，哪些是可抵扣暂时性差异，哪些是应纳税暂时性差异。

注意：

可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产，应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。

8.确认递延所得税资产的一般原则

答：

依据我国所得税准则，企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

该应纳税所得额应是未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应纳税所得额两者之和。

9.业务题

【例2-16】某企业20*1年发生亏损500万元，预计20*2年至20*4年每年应纳税所得额分别为：

150万元、200万元、250万元，假定该企业适用的所得税税率为25％，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。

已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。

要求：

根据上述业务编该企业当年及以后各年所得税影响的会计分录。

解：

20*1年

借：

递延所得税资产125万

贷：

所得税费用----递延所得税费用125万

20*2年：

借：

所得税费用----递延所得税费用37.5万

贷：

递延所得税资产37.5万

20*3年

借：

所得税费用----递延所得税费用50万

贷：

递延所得税资产505万

20*4年

借：

所得税费用----递延所得税费用62.5万

贷：

递延所得税资产37.5万

应交税费----应交所得税25万

【例题】2009年3月2日，甲公司以银行存款1000000元从证券市场购入A公司5％的普通股股票作为可供出售金融资产。

2009年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1200000元；2010年12月31日，甲公司持有的A公司股票的公允价值为1100000元。

甲公司适用的所得税税率为25％。

要求：

（1）计算甲公司2009年和2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额。

（2）编制上述业务与所得税有关的会计分录。

解：

（1）2009年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额：

（1200000-1000000）*25%=50000（元）

2010年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额：

（1100000-1200000）*25%=-25000（元）

（2）编制与所得税有关的会计分录

2009年：

借：

资本公积—其他资本公积50000

贷：

递延所得税负债50000

2010年：

借：

递延所得税负债25000

贷：

资本公积—其他资本公积25000

【例题】乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。

适用所得税税率为l5％。

要求：

编写该企业2010年至2014年各年的会计分录。

解：

（1）2010年：

暂时性差异：

（1500000-1500000/5）-（1500000-150000*5/15）=200000（元）

递延所得税资产余额：

200000*15%=30000（元）

借：

递延所得税资产30000

贷：

所得税费用—递延所得税费用30000

（2）2011年：

暂时性差异：

（1500000-1500000/5*2）-【1500000-150000*（5/15+4/15）】=300000（元）

递延所得税资产余额：

300000*15%=45000（元）

递延所得税资产发生额：

45000-30000=15000（元）

借：

递延所得税资产15000

贷：

所得税费用—递延所得税费用15000

（3）2012年：

暂时性差异：

（1500000-1500000/5*3）-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15）】=300000（元）

递延所得税资产余额：

200000*15%=30000（元）

递延所得税资产发生额：

30000-45000=-15000（元）

借：

所得税费用----递延所得税费用15000

贷：

递延所得税资产15000

（4）2013年：

暂时性差异：

（1500000-1500000/5*4）-【1500000-150000*（5/15+4/15+3/15+2/15）】=200000（元）