事业单位会计净资产.ppt
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第三节事业单位净资产的核算,一、事业基金二、固定基金三、专用基金四、结余及其分配,概述,一、定义净资产：
指资产减去负债的差额，即：
净资产资产负债二、分类1.按用途有无限制分：
A.有限定用途的净资产：
专用基金和固定基金B.未限定用途的净资产：
如结余,2.按经济内容分类：
A.基金：
资产提供者实际投入行政事业单位的资产，多体现为国家对行政事业单位的资产所有权。
如：
固定基金、专用基金、事业基金等。
B.结余完成业务活动过程中收入与支出相抵后的余额。
三、会计科目：
事业基金、固定基金、专用基金事业结余、经营结余、结余分配、,一、结余及其分配,结余：
（一）概念和内容结余是行政事业单位在一定期间（一般为1年）各项收入与支出相抵后的余额。
事业单位：
事业结余和经营结余行政单位：
经常性结余和专项结余,
（二）核算1.事业结余除经营收入外的各项收支相抵后的余额（不含预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余）收入：
财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入。
（无拨入专款、经营收入）支出：
事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进行成本核算的销售税金）、拨出经费、结转自筹基建。
（无拨出专款、专款支出、经营支出）,设置“事业结余”科目借方登记从支出转入数，贷方登记从收入转入数。
余额一般在贷方，反映收入大于支出的结余余额如果在借方，反映支出大于收入的结余年度终了，应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。
帐务处理A.借：
财政补助收入上级补助收入事业收入附属单位缴款其他收入贷：
事业结余,B.借：
事业结余贷：
事业支出上缴上级支出对附属单位补助销售税金拨出经费结转自筹基建,C.借：
事业结余贷：
结余分配或：
借：
结余分配贷：
事业结余,2.经营结余在一定期间（通常为1年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。
经营收入是事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，以及非独立核算附属单位开展经营活动取得的收入。
如科研产品的销售收入、经营服务收入等。
经营支出：
开展非独立核算经营活动发生的支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。
如：
业务费等。
设置“经营结余”科目借方登记经营支出和属于经营支出应负担的销售税金转入数，贷方登记经营收入科目转入数。
余额一般在贷方，反映收入大于支出的结余余额如果在借方，反映支出大于收入的亏损结转：
A.若为经营结余，要全数转入“结余分配”。
B.若为亏损则不结转，等待以后年度用盈余弥补。
帐务处理：
A.借：
经营收入贷：
经营结余,B.借：
经营结余贷：
经营支出销售税金C.借：
经营结余贷：
结余分配,3.结余分配1）概念事业单位根据国家有关规定或投资人决议，对本单位当年实现的事业结余和经营结余以及以前年度未分配的结余进行分配的过程。
注意：
A.预算外资金收支结余上缴同级财政专户，不参与结余分配。
B.专项资金结余不参与结余分配。
2）核算设置“结余分配”科目借方反映结余的分配数；贷方反映结余的转入数。
若为贷方余额，反映未分配结余。
年终分配后，将贷方余额全数转入“事业基金一般基金”科目。
结转后无余额。
帐务处理：
A.借：
事业结余/经营结余贷：
结余分配,B.借：
结余分配-应交所得税贷：
应交税金C.借：
结余分配-提取专用基金贷：
专用基金D.借：
结余分配贷：
事业基金-一般基金,二、事业基金,
（一）定义：
指事业单位拥有的非限定用途的净资产。
（二）来源：
（1）滚存结余各年收支结余的滚存数，是事业基金的主要来源。
（2）专项结余已完成项目的拨入专款结余，按规定留给本单位使用的，转入事业基金。
（3）投资差额对外投资时，投出资产的评估价与帐面价值的差额，直接计入或冲减事业基金。
（4）以前年度会计事项调整单位年终结帐后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。
但国家有规定的，从其规定。
（三）用途：
事业基金主要用于弥补主要事业活动、专项资金使用时支大于收的差额；用于弥补其他业务活动或生产经营活动中的亏损；用于对附属机构的补助；用于构建单位的固定资产以及其他用途。
（四）核算1.内容：
贷方登记“结余分配”帐户转入数或其他原因造成的增加数，借方登记减少数。
贷方余额反映单位实际拥有的非限定用途的净资产。
设“一般基金”和“投资基金”两个二级帐户，前者核算滚存结余资金，后者核算对外投资部分的资金。
2.帐务处理：
1）期末结转“结余分配”的余额形成的年终，事业单位将当期未分配结余转入“事业基金”帐户，借：
结余分配贷：
事业基金一般基金,2）已完成项目拨入专款结余形成的按规定归本单位留用的，转入“事业基金”帐户（借：
拨入专款贷：
专款支出拨出专款）借：
拨入专款贷：
事业基金一般基金,3）对外投资形成如用无形资产对外投资时，按评估价或合同、协议确定的价值，借：
对外投资贷：
无形资产事业基金投资基金,事业基金投资基金,三、固定基金,
（一）概念和内容固定基金是行政事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。
（二）来源：
1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金。
2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金。
3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金。
4、融资租入固定资产而形成的固定基金。
5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。
6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金。
7、盘盈固定资产而形成的固定基金。
（三）核算贷方登记固定基金增加数，借方登记减少数，贷方余额表示行政事业单位拥有的固定基金总额。
帐务处理：
1.固定基金增加
（1）用事业经费购入借：
事业支出-设备购置费贷：
银行存款借：
固定资产贷：
固定基金,
（2）以修购基金购置借：
专用基金-修购基金贷；银行存款借：
固定资产贷：
固定基金,（3）无偿调入借：
固定资产贷：
固定基金（4）接受捐赠借：
固定资产贷：
固定基金,（5）盘盈固定资产借：
固定资产贷：
固定基金（6）融资租入（存在于事业单位）借：
固定资产-固定资产入帐价值贷：
其他应付款（支付安装费时）借：
事业支出-固定资产安装费贷：
银行存款,借：
固定资产贷：
固定基金支付租金时：
借：
其他应付款-支付固定资产租金贷：
银行存款借：
事业支出（经营支出）贷：
固定基金,2.固定基金减少
（1）有偿调出（或出售）借：
固定基金贷：
固定资产借：
银行存款贷：
专用基金-修购基金,
（2）报废设备借：
固定基金贷：
固定资产借：
专用基金-修购基金贷：
银行存款借：
银行存款贷：
专用基金-修购基金,（3）盘亏设备借：
固定基金贷：
固定资产,四、专用基金,一、概念专用基金，事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金。
包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。
二、专用基金的特点：
（1）专用基金的取得，有专门的规定。
修购基金和医疗基金按收入的一定的比例和数额提取，在相关支出中列支后转入；职工福利基金按结余的一定比例提取；其他基金的提取和设置也有专门规定。
（2）各项专用基金，有专门的用途和使用范围。
（3）它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可以通过专用基金支出直接取得补偿。
三、管理：
1、管理原则：
（3原则“先提后用、专设帐户、专款专用”）
（1）先提后用：
指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金以后才能安排使用。
（2）专设帐户：
指各项专用基金应单独设帐户进行管理和核算。
（3）专款专用：
指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基金使用合理、合法。
2、管理方法：
（1）提取按比例；
（2）支出按规定；（3）收支按计划；四、核算贷方登记单位按规定提取、收入或设置的基金，借方登记基金的使用或冲减数，贷方余额为单位专用基金结存数。
（一）修购基金,修购基金，是按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支，以及按照规定转入用于事业单位固定资产维修和购置的资金。
1.修购基金的形成
（1）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，在事业支出和经营支出的修缮费和购置费中各列50%计提：
提取额=事业收入*提取率+经营收入*提取率借：
事业支出-修缮费事业支出设备购置费经营支出-修缮费经营支出设备购置费贷：
专用基金-修购基金,
（2）固定资产变价收入转为修购基金固定资产残值变价收入，借：
银行存款贷：
专用基金-修购基金固定资产报废清理费用，借：
专用基金-修购基金贷：
银行存款同时，借：
固定基金贷：
固定资产例题见P169【例10.24】,
（二）职工福利基金,职工福利基金，是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于本单位职工福利的资金。
1.职工福利基金形成1）职工福利基金提取额=可计提职工福利基金的结余额*提取比例结余额包括事业结余和经营结余，即转入“结余分配”的数额扣除“应交所得税”后的数额。
借：
结余分配-职工福利基金贷：
专用基金-职工福利基金2）工资的一定比例提取福利费。
借：
事业支出贷：
专用基金-职工福利基金2.职工福利基金使用借：
专用基金-职工福利基金贷：
银行存款例题见P169【例10.25】,（三）医疗基金,医疗基金，是未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，（参加医疗保险的事业单位）按规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。
1.医疗基金形成按从事专业业务活动和辅助活动的人员以及从事经营活动的人员不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。
医疗基金提取额=职工人数*提取标准提取时，借：
事业支出-社会保障费经营支出-社会保障费贷：
专用基金-医疗基金2.医疗基金的使用使用时，借：
专用基金-医疗基金贷：
银行存款,（四）住房基金,由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，用于购建大修住房。
1.按职工工资总额的一定比例提取：
公式：
住房基金提取额职工工资总额*提取比例借：
事业支出社会保障费或经营支出社会保障费贷：
专用基金住房基金,
（2）使用住房基金时：
借：
专用基金住房基金贷：
银行存款,本章小结,理解净资产的概念，内容。
理解，掌握净资产科目，事业基金，固定基金，专业基金以及各结余账户的定义，内容，特点，来源及核算。
课后作业：
事业基金的来源和用途专用基金的特点及管理,课堂练习,1.某事业单位年终未分配结余40000元，按规定转入“事业基金”账户。
2.某事业单位项目完工拨入专款贷方余额30000元，按规定留归本单位使用。
3.某事业单位购入A公司债券，价款共400000元。
4.某事业单位因经营业务需要购买一台机器，价值100000元，款已付。
5.某事业单位年终分配结余总额为5000000元，按结余的30%提取职工福利基金。
6.某事业单位年度事业收入为3000000元，经营收入为1000000元，提取修购基金的比例分别为5%和8%。
7.某学校教职工为360人，其中从事教学活动及其辅助活动的人300人，从事生产经营活动的人员60人。
按财政部门确定的公费医疗经费人均年度预算定额标准350元提取医疗基金，并以60000元用于职工医疗服务。
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