国际会计准则第1号 财务报表列报.docx

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国际会计准则第1号财务报表列报

国际会计准那么第1号财务报表列报

〔1997年修订〕 

目的 

本准那么的目的在于规定通用财务报表编制的根底，以确保企业自身的财务报表与其前期的财务报表以及其他企业的财务报表相互可比。

为到达该目的，本准那么提出了财务报表列报的总体要求，提供了有关财务报表结构的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。

具体交易和事项确实认、计量和披露在其他国际会计准那么中规定。

范围 

1．本准那么适用于根据国际会计准那么编报的所有通用财务报表的列报。

2．通用财务报表，指意在满足那些不能要求报告符合其特定信息需求的使用者需要的那类财务报表。

通用财务报表包括单独提供或含在公开文件〔如年度报告或招股说明书〕中的财务报表。

本准那么对简明的中期财务信息不适用。

本准那么一视同仁地适用于单个企业的财务报表和企业集团的合并报表。

不过，只要在会计政策说明中清楚地披露合并财务报表和母公司财务报表各自的编制根底，本准那么并不阻止在同一份文件中，依据国际会计准那么列报合并报表，而依据国家会计准那么要求列报母公司财务报表。

3．本准那么适用于包括银行和保险企业在内的所有类型的企业。

与本准那么的要求一致且针对银行和类似金融机构的附加披露要求，在?

国际会计准那么第30号银行和类似金融机构财务报表中的披露?

中规定。

4．本准那么使用适合以盈利为目的的企业的术语，因而公共部门经营企业可运用本准那么的要求。

打算运用本准那么的非盈利、政府和其他公共部门企业，可能需要补充对财务报表中某些特定工程以及对财务报表本准那么的说明。

这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。

财务报表的目的

5．财务报表是企业财务状况和经济业务的结构性财务描述。

通用财务报表的目的是提供有助于广阔使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

财务报表还反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。

为到达该目的，财务报表应提供有关企业以下方面的信息：

〔1〕资产； 

〔2〕负债；

〔3〕权益；

〔4〕收益和费用，包括利得和损失； 

〔5〕现金流量。

这些信息，连同财务报表附注中的其他信息，有助于使用者预测企业未来的现金流量，尤其是产生现金等价物的时间和确定性。

对财务报表的责任 

6．企业的董事会和〔或〕其他管理机构对其财务报表的编制负责。

财务报表的组成 

7．一套完整的财务报表包括以下组成局部：

〔1〕资产负债表； 

〔2〕损益表； 

〔3〕一份反映①权益的所有变动；或②不是由业主资本交易和对业主的分派所引起的权益变动的报表。

〔4〕现金流量表； 

〔5〕会计政策和说明性注释。

8．鼓励企业在财务报表之外披露管理部门提供的财务评述，该评述应描述和解释企业财务业绩和财务状况的主要特征及其面临的主要不确定事项。

这样的报告可以包括对以下方面的评述：

〔l〕决定业绩的主要因素和影响，包括企业经营所处环境的变化、企业对这些变化的瓜和这些变化产生的影响、企业对这些变化的瓜和这些变化产生的影响、企业为维持提高经营业绩而采取的投资政策〔包括其股利政策〕；

〔2〕企业筹资来源、举债政策及其风险管理政策；

〔3〕根据国际会计准那么，其价值未在资产负债表中反映的企业实力和资源。

9．许多企业在财务报表外提供诸如环境报告和增值表等附表，在环境因素影响重大和雇员被视作重要的使用者团体的行业尤其如此。

如果企业的管理部门认为这类附表有助于使用者进行经济决策，那么本准那么鼓励其提供这类附表。

总体要求 

公允列报和遵守国际会计准那么 

10．财务报表应公允地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。

恰当地运用国际会计准那么，并在必要时提供附加披露，在几乎所有民政部下都将生成公允列报的财务报表。

11．根据国际会计准那么编制财务报表的企业应披露这个事实。

只有当财务报表遵守了每项适用的国际会计准那么和每项适用的常设解释委员会的解释的全部要求时，该财务报表才能被认为是遵守了国际会计准那么。

12．不恰当的会计处理不能通过披露所采用的会计政策，或通过提供附注或说明性材料加以纠正。

13．在极少数情况下，如果管理部门断定遵守某项准那么的要求将导致误解，从而有必要背离该项要求以实现公允列报，那么企业此时应披露：

〔1〕管理部门已断定财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量；

〔2〕除为实现公允列报而背离了某项准那么外，企业在所有重要方面均已遵守了适用的国际会计准那么；

〔3〕企业背离的那项准那么、背离的性质，包括该项准那么要求的处理方法、在那种情况下该处理方法导致误解的原因和现在采用的处理方法；

〔4〕该种背离对企业每个列报期间的净损益、资产、负债、权益和现金流量所产生的财务影响。

14．有时，财务报表被描述成“基于国际会计准那么〞或“遵守国际会计准那么的重要规定〞或“遵守国际会计准那么的会计要求〞。

尽管很明显，该报表并未满足重要的披露要求〔如果不是会计要求〕，但通常也没有进一步的信息。

这种处理是使人误解的，因为它们降低了财务报表的可靠性和可理解性。

为了确保那些声明遵守国际会计准那么的财务报表符合国际范围内的使用者所要求的标准，本准那么包括了一项总体要求，即财务报表应公允地列报，并提供了如何符合公允列报要求的指南，还进一步提供了如何确定有必要背离〔国际会计准那么〕这种极少数情况的指南。

本准那么也要求着重披露造成背离的情况。

存在与本国〔会计准那么的〕要求发生冲突本身，缺乏以断言按国际会计准那么编制的财务报表出现了背离情况。

15．在几乎所有情况下，公允列报可以通过在所有重要方面遵守适用的国际会计准那么来实现。

公允列报要求：

〔1〕根据第20段规定选择和运用会计政策；

〔2〕按提供相关、可靠、可比和可理解的信息的方式列报信息，包括会计政策；

〔3〕当国际会计准那么的要求缺乏以让使用者理解特定交易或事项对企业财务状况和财务业绩的影响时，提供附加信息。

16．在极少数情况下，某项国际会计准那么的某项特定要求的运用可能导致使人误解的财务报表。

这只有在该准那么所要求的处理方法很明显不恰当，因而公允列报不能通过运用该准那么或单独地通过附加披露来实现时，才出现这种情况。

17．评估是否有必要背离国际会计准那么的某项特定要求时，应考虑如下因素：

〔1〕该要求的目的和为什么不能到达该目的，或为什么在特定情况下该目的是不相关的；

〔2〕企业不同于遵循该要求的其他企业的情况。

18．由于要求背离〔国际会计准那么〕的情况预期很少出现，且是否需要背离〔国际会计准那么〕是一个极富争议和主观判断的问题，因而使用者能意识到企业没有在所有重要方面遵守国际会计是重要的。

为使用者提供足够的信息，使其能对是否有必要背离〔国际会计准那么〕作出有依据的判断，并使其能计算如被要求遵守该准那么而产生的调整，也是重要的。

国际会计准那么委员会将监测引起其注意〔比方，被企业、企业的审计人员和管理者〕的那些“不遵守〞的情况，并考虑是否需要通过解释或补充国际会计准那么〔如果恰当的话〕来明确某些规定，以确保背离只在极少数情况下才是必要的。

19．当企业根据一项国际会计准那么的特别条款规定，在该准那么生效日期以前采用时，需要披露这一事实。

会外政策 

20．管理部门应选择和运用企业的会计政策，以使其财务报表遵守每项适用的国际会计准那么和常设解释委员会的解释的所有要求。

在不存在特定要求的情况下，管理部门应制定政策以确保财务报表提供符合以下要求的信息：

〔1〕对使用者的决策需求是相关的；

〔2〕是可靠的，表现为他们：

①真实地反映企业的经营业绩和财务状况；

②反映事项和交易的经济实质而不只是法律形式；

③是公正的；不偏不倚；

④是稳健的；

⑤在所有直要方面是完整的。

21．会计政策，指企业在编制财务报表时采用的特定原那么、根底、惯例、规那么和程序。

22．在缺乏特定的国际会计准那么和常设解释委员会的解释时，管理部门应运用其判断来制定政策，所制定的会计政策应能为企业财务报表的使用者提供最有用的信息。

在作这种判断时，管理部门应考虑如下因素：

〔1〕处理类似和相关问题的国际会计准那么中的规定和指南；

〔2〕国际会计准那么委员会的概念框架中设定的资产、负债、收益和费用的定义及相关的计量标准；

〔3〕其他准那么制定团体的公告和认可的行业惯例〔当且仅当这些公告和惯例与本段中的〔1〕和〔2〕一致时〕。

持续经营 

23．在编制财务报表时，管理部门应对企业是否仍能持续经营进行评估。

除非管理部门打算清算该企业，或打算中止经营，或别无选择只能这样做，否那么财务报表应以持续经营为根底予以编制。

当管理部门在做这种评估时意识到与某些事项或条件相关的高度不确定因素，而这些事项或条件可能引致人们对企业是否仍能持续经营产生巨大疑心，那么这些不确定因素应予披露。

如果财务报表不是以持续经营为根底编制的，那么应披露这个事实．并披露财务报表编制的根底和企业不被认为是持续经营的原因。

24．在评估持续经营假定是否恰当时，管理部门应考虑所有能获得的有关可预见未来的信息，这些信息至少〔但不限于〕应涵盖自资产负债表日起十二个月的时间。

考虑的程度依各种具体情况而定。

如果企业有获利经营的历史且易于获得财务资源，那么会计持续经营根底是恰当的这个结论可以不需要作详细的分析就可以得出。

在其他情况下，管理部门在确定持续经营假定对其是恰当的之前，可能需要考虑广泛的因素，包括目前和预期获利能力报务归还方案和潜在融资替代资源。

权责发生制会计 

25．除现金流量表外，企业应按权责发生制会计编制其财务报表。

26．在权责发生制会计下，交易和事项应在其发生时〔而不是收到或支付现金或其等价物时〕确认，在会计记录中记录，并在其相关期间的财务报表中报告。

费用应以发生的本钱和特定收益工程的收入之间的直接联系为根底在收益表中予以确认〔配比〕。

但是，配比概念的运用不允许在资产负债表中确认那些不符合资产或负债定义的工程。

列报的一致性 

27．财务报表中工程的列报和分类，应自一个期间至下一个期间保持一致，除非：

〔1〕企业经营性质的重大变化或对其财务报表列报的审视说明，改变报表中工程的列报与分类将导致反恰当地列报事项或交易；

〔2〕国际会计准那么或常设解释委员会的解释要求改变列报方式。

28．一项重大的购置或处置事项，或对财务报表列报的审视，可能说明财务报表应以不同的方式列报。

只有当修改正的结构可能持续，或当另外的列报方式的好处明显时，企业才应改变其财务报表的列报方式。

当改变列报方式时，企业应按第38段的要求对其比较信息进行重新分类。

只要修改正的列报方式与本准那么的要求一致，那么允许为遵守国家会计准那么的规定而改变列报方式。

重要性和汇总 

29．每个重要工程应在财务报表中单独列报。

不重要的金额应与具有类似性质或功能的金额汇总，不必单独列报。

30．财务报表是通过对大量的交易进行处理而生成的，这些交易按其性质或功能汇总成类。

在汇总和分类过程的最后阶段是将浓缩和分类的数据列报，这些数据形成财务报表内的工程或附注中的工程。

如果某工程单个看不重要，那么应将其与财务报表内或附注中的其他工程汇总。

但是，其重要程度缺乏以在财务报表内单独列报的工程，对于附注而言，却可能是足够重要的，从而应在附注中单独列报。

31．就本准那么而言，一项信息如果不披露就有可能影响使用者依据财务报表进行经济决策，那么该信息是重要的。

重要性依工程的规模和性质而定，规模和性质是根据其忽略的特定情况来判断的。

在决定一个工程或一个汇总的工程是否重要时，工程的性质和规模应一起予以评价。

依情况不同，或是工程的性质或是工程的规模可能是决定性因素。

例如，具有同样性质和功能的各单项〞资产的金额，即使单项金额大，也应予以合并。

但是，性质或功能各异的大工程那么应单独列报。

32．重要性要求，如果生成的信息不重要，那么不必符合国际会计准那么的特定披露要求。

抵销 

33．除非另外的国际会计准那么要求或允许抵销，否那么资产和负债不能抵销。

34．当且仅当出现以下情况之一时，收益和费用工程应予抵销：

〔1〕国际会计准那么要求或允许抵消；

〔2〕同样或类似交易和事项形成的利得、损失和相关的费用不重要。

这些金额应按第29段的要求予以汇总。

35．单独列报重要的资产和负债、收益和费用是重要的。

在收益表或资产负债表中进行的抵销，除非反映了交易或事项的实质，否那么不能让使用者理解所进行的交易以及评价企业未来现金流量。

扣除计价准备〔如存货毁损准备和应收款坏帐准备〕后的资产净额的报告不是抵销。

36．?

国际会计准那么第18号收入?

定义了术语“收入〞，并要求在考虑了企业许可的商业折扣和数量折扣金额后，以收到的或应收的代价物的公允价值来计量收入。

在正常经营活动过程中，企业会进行不产生收人但附属于主要产生收入的活动的交易。

如果列报能反映这些交易或事项的实质，那么这些交易的结果应以同一交易形成的收益和相关费用相抵后的净额列报。

例如：

〔1〕非流动资产〔包括投资和经营资产〕处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的帐面金额和相关销售费用后的余额报告；

〔2〕根据与第三方的合同安排〔例如，分包协议〕所发生的可以报销支出应扣除相关的已报销金额；

〔3〕非常工程可以扣除相关税款后的净额列报，少数股东权益以总额在附注中反映。

37．此外，一组类似交易形成的利得和损失〔例如，汇兑损益或为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失〕应以净额报告。

但是，如果这种利得和损失的规模、性质或影响程度重大，以致于?

国际会计准那么第8号当期净损益、重大错误和会计政策的变更?

要求单独披露它们，那么这些利得和损失应单独报告。

比较信息 

38．除非国际会计准那么允许或要求，否那么应披露财务报表中所有数量信息的前期比较信息。

当比较信息与理解当期财务报表相关时，应包括在表达性和说明性信息中。

39．有些情况下，以前期间的财务报表提供的表达性信息在当期仍是相关的。

例如，某法律争端的结果在最近的资产负债表日尚不确定，仍待解决，那么该法律争端的详细情况应在当期披露。

使用者可以从最近的资产负债表日存在的不确定事项以及当期为解决不确定事项而采取的措施的信息中获益。

4O．当修订财务报表中工程的列报或分类时，只要可行，比较金额应予重新分类以确保与当期可比;重新分类的性质、金额和原因应予披露。

如果无法将比较金额重新分类，那么企业应披露不能重新分类的原因，以及假设金额重新分类可能引起的变化的性质。

41．无法为实现与当期可比而重新将比较信息分类的情况可能存在。

例如，数据可能没有在以前期间按允许重新分类的方式收集，且重新生成这些信息又不切实际。

在这种情况下，本应比照拟金额进行调整的性质应予披露。

?

国际会计准那么第8号当期净损益、重大错误和会计政策的变更?

涉及追溯运用的会计政策变更要求比照拟信息所作的调整。

结构和内容

引言 

42．本准那么要求某些信息在财务报表内披露；要求其他工程或者在财务报表内或者在附注中披露；并设计出推荐的格式作为本准那么的附录，企业可以根据其自身的情况适当地遵循这些格式。

?

国际会计准那么第7号现金流量表?

提供了现金流量表列报的结构。

43．本准那么在广泛的意义上使用术语“披露〞，既包括每份财务报表表内列报的工程，也包括在财务报表附注中列报的工程。

其他国际会计准那么要求的披露按那些国际会计准那么的要求提供。

除非本准那么或另外的准那么有相反的规定，这些披露应或在相关财务报表内，或其附注中提供。

财务报表的界定 

44．财务报表应明确地予以界定，与同一份公布的文件中的其他信息区别开来。

45．国际会计准那么只适用于财务报表，不适用于年度报告中列报的其他信息或其他文件。

因此使用者能够将使用国际会计准那么编制的信息与对其有用但不受国际会计准那么约束的其他信息区分开来是重要的。

46．财务报表的每个组成局部应予明确地界定。

此外，以下信息应优先列报，并在对恰当地理解所列报的信息显得必要时予以重复：

〔1〕报告企业的名称或其他确认方式；

〔2〕财务报表是涵盖单个企业还是企业集团;

〔3〕资产负债表日或财务报表涵盖的期间，视何者对财务报表的相关组成局部适宜而定； 

〔4〕报告货币；

〔确定提供这些信息的最好方式进需要判断。

例如，当财务报表是采用电子阅读时，可以不单独的页码；于是，以上工程应足够频繁地提供以确保对所提供信息的正确理解。

48．财务报表通过以报告货币单位的千或百万单位来列报信息，通常可以使其更易理解。

只要对列报的精确度予以披露，这样做是可以接受的，相关的信息不会丧失。

报告期间 

49．财务报表至少应按年提供。

在例外情况下，如果企业的资产负债表日变更，年度财务报来涵盖的期间长于或短于一年，除了财务报表涵盖的期间外，企业还应被这：

〔1〕使用非一年的期间的原因；

〔2〕收益表、权益变动、现金流量和相关附注的比较金额不可比的事实。

50．在例外情况下，企业可能被要求或决定变更其资产负债表日。

例如，企业被另一个具有不同资产负债表日的企业购置后，就是如此。

出现这种情况时，重要的是使用者应知道当期反映的金额与比较金额是不可比的，且变更资产负债表日的原因应予披露。

51．通常，应一贯地编制涵盖一年期的财务报表。

但是，由于现实的原因，有些企业倾向于一个不是一年〔例如52周〕的期间报告。

本准那么不阻止这种做法，因为由此生成的财务报表不可能与那些一年期的财务报表形成重大不同。

及时性 

52．如果财务报表不能在资产负债表日后的合理期间内让使用者获得，那么其有用性将受到损害。

企业应能在资产负债表日后六个月内公布其财务报表。

诸如企业经营的复杂性等因素，缺乏以成为无法及时报告的理由。

更具体的时限在许多管辖权范围〔译者注：

指国家或地区〕的法律和市场规那么中明确。

资产负债表

流动/非流动的区分 

53．每个企业均应依据其经营的性质，确定是否在资产负债表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为单独的类别列报。

本准那么的第57段至65段适用于作这种区分时的情况。

当企业选择不作这种区分时，那么资产和负债应概括地按其流动性列报。

54．无论采用哪种列报方法，对于每个资产和负债工程，如果其含有自资产负债表日起十二个月内和十二个月外预期将收回或清偿的金额，那么企业应披露超过十二个月后将收回或清偿的那局部金额。

55．如果企业在一个清晰可辨的经营周期内供应商品或劳务，那么在资产负债表内将流动和非流动资产和负债单独分类，能够通过将作为营运资本连续循环的净资产与用于企业长期经营的净资产区分开来提供有用的信息。

它也可以突出在本经营周期内预期能实现的资产，以及在同一期间内应归还的负债。

56．有关资产到期日的信息在评价企业的流动性和偿债能力时是有用的。

?

国际会计准那么第32号金融工具：

列报和披露?

要求披露金融资产和金融负债的到期日。

金融资产包括应收帐款和其他应收款，金融负债包括应付帐款和其他应付款。

有关非货币性资产〔如存货〕预期收回日和非货币性负债〔如准备〕的预期清偿日的信息也是有用的，而不管资产和负债是否作流动类和非流动类的划分。

例如，企业应披露预期自资产负债表日起超过一年后收回的存货金额。

流动资产 

57．当某项资产符合以下条件之一时，应划分为流动资产：

〔l〕预期能在企业经营周期的正常过程中实现，或持有以待出售或消耗；

〔2〕主要为交易目的或短期而持有，且预期在资产负债表日后十二个月内实现；

〔3〕是不受用途限制的现金或现金等价物资产。

所有的其他资产应划分为非流动资产。

58．本准那么使用术语“非流动〞包括具有长期性质的有形、无形经营和金融资产。

只要含义清楚，本准那么并不禁止使用其他描述。

59．企业的经营周期指介于进人生产过程的原材料的购置与其以现金或以易于转换成现金的某种工具的形式实现之间的这段时间。

流动资产包括作为正常经营周期的一局部而出售、消耗和实现的存货应收帐款，即使它们不能预期在资产负债表日后十二个月内实现也是如此。

如果有价证券预期能在资产负债表日后十二个月内实现，那么其应划归为流动资产；否那么，即划归为非流动资产。

流动负债 

60．当某项负债符合以下条件之一时，应划归为流动负债：

〔1〕预期能在企业经营周期的正常过程中清偿；

〔2〕在资产负债表日后十二个月内到期。

所有的其他负债应划分为非流动负债。

61．流动负债可以按类似于流动资产分类的方式来分类。

有些流动负债，如应付帐款、应付雇员的费用及其他应计经营费用，构成企业正常经营周期中使用的营运资本的一局部。

这些经营工程应划归为流动负债，即使它们预定在资产负债表日后超过十二个月的时间内才清偿也是如此。

62．其他负债不作为本经营周期的一局部进行清偿，但预定在资产负债表日后十二个月内清偿。

附息负债的流动局部、银行透支、应付股利。

应付所得税和其他非交易应付款就是这方面的例子。

为营运资本进行长期融资，且预定不在十二个月内清偿的附息负债是非流动负债。

63．如果长期附息负债符合以下条件，那么企业应持续地将其划归为非流动负债，即使其在资产负债表日起十二个月内到期也是如此：

〔1〕原定期限是一个超过十二个月的期间；

〔2〕企业打算长期为该负债进行再融资；

〔3〕该打算通过再融资协议或在新安排支付协议明确，而这都在财务报表被批准之前完成。

根据本段的规定被排除在流动负债之外的任何负债金额，连同排除的理由，应在资产负债表来附注中披露。

64．有些在下一个经营周期内到期的负债可能预期随企业的意愿再融资〔译者注：

借新债还旧债〕或“滚动〞，因而预期不动用企业现有的营运资本。

这些负债形成企业长期融资的一局部，因而应划归为非流动类。

但是，再融资不能随企业的意愿进行时〔例如，没有再融资协议时就是这种情况〕，再融资不能认为是自动的，该负债也应划分为流动负债，除非在财务报表被批准之前再融资协议的完成能够提供证据说明在资产负债表日，该负债本质上是长期的。

65．有些借款协议包括了借款人的保证〔还款契约〕，该保证到达这样效果，即如果违反与借款人的财务状况有关的特定条款，那么该负债随时可以被要求归还。

在这些情况下，只有当该负债符合以下条件时，才能被划归为非流动负债：

〔1〕贷款人同意在财务报表被批准之前，不因条款被违反而提出还款要求； 

〔2〕资产负债表日后十二个月内不可能再发生违反事项。

财务报表内应列报的信息 

66．作为最低要求，财务报表内应包括反映以下金额的工程：

〔1〕固定资产；

〔2〕无形资产；

〔3〕金融资产〔不包括在〔4〕、〔6〕和〔7〕项下的金额〕；

〔4〕用权益法核算的投资；

〔5〕存货；

〔6〕应收帐款和其他应收款；

〔7〕现金和现金等价物；

〔8〕应付帐款和其他应付款；

〔9〕?

国际会计准那么第12号一所得税?

要求的所得税负债和所得税资产；

〔10〕准备；

〔1l〕非流动附息负债；

〔12〕少数股东权益；

〔13〕发行的资本和公积。

67．当国际会计准那么有要求，或对于公允地反映企业的财务状况显得必要时，附加的工程、标题和小计金额应在财务报表内列报。

68．本准那么不规定工程的列报顺序或格式。

第66段只是提供了在性质或功能方面不同而理应在财务报表内列报的一串工程。

本准那么附录中设计了示范格式。

对以上工程的调整包括如下方面：

〔1〕当另一项国际会计准那么要求在财务报表内单独列报，或当一个工程的规模、性质或功能特别，因而单独列报有助于公允地反映企业的财务状况时，应增加工程；

〔2〕为提供对全面理解企业的财务状况所必需的信息，可以按企业及其交易的性质对所用的描述和工程顺序进行修改。

例如，为运用?

国际会计准那么第30号银行和类似金融机构财务报表中应提供的信息?

更具体的规定，银行应对以上描述进行修改。

69．第66段所列的工程具有概括性质，因而无须对其他准那么范围内的工程施以