盈余管理与会计职业道德Word文件下载.docx

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是否受到会计职业道德的制约？

两者之间是什么关系？

要从以下几个方面去讨论：

—、 会计职业道德的含义和要求

会计职业德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。

我国会计法规对会计从业人员主要有以下四方面的要求：

1.爱岗敬业。

是完善会计职业道德的基础。

爱岗就是要求广大会计人员热爱本职工作，对会计工作抱有巨大的热情，充分发挥积极、主动性和创造性，并为本职工作尽心尽力、尽职尽责。

敬业就是要求广大会计工作者以从事会计工作为荣，具有献身会计工作的决心。

爱岗敬业作为会计职业道德的基本要求。

2.诚实守信。

是完善会计职业道德的精髓。

随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。

会计是诚信行业，诚实守信要求广大会计人员，实事求是，正确核算。

同时也要求大家，保密守信，不为利益所诱惑，执业谨慎，信誉至上。

3.遵守会计法规。

是完善会计职业道德的核心。

遵守会计法规要求会计人员认真领会会计法规的精神实质，树立会计法规意识，在处理业务过程中，严格按照会计制度办事，不为主观或他人意志所左右，必须始终以财务准则作为自己的行动指南，以维护国家利益、社会公众利益和经济秩序。

4.提高技能。

是完善会计职业道德的保证。

会计是一门不断变化、专业性强的学科，它与经济的发展有着密切的联系。

伴随我国加入WTO,会计改革不断深入，会计专业性和技术日趋复杂，对会计人员所应具备的职业技能要求也随之提高。

这便要求会计人员刻苦钻研，具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

由消极地被动地记帐、算帐、报帐转向为当好参谋，参与管理，积极以经济效益为中心，提出改善管理的各项会计措施、建议。

二、 盈余管理的涵义和实施方法

目前我国普遍认为:

盈余管理就是企业管理当局为了自身的利益或为了使股东财富最大化的会计行为。

.实施盈余管理主要有以下目的：

一是管理当局完成委托代理契约;

二是筹资目的，达到上市或配股的要求;

三是合理避税;

四是获取政治成本，使企业通过面临的与会计数据明显正相关的严格管制和监控;

五是规避债务契约约束；

六是企业高层管理人员的更迭。

其实施方法分两种。

1.会计政策选择下的盈余管理方法。

短期方法主要是操纵应计项目.在会计准则规定的范围之内，企业管理当局可以运用各种不同的选择和判断去影响或改变财务报告。

首先，权责发生制原则在会计中的地位在今后较长时间内是不可动摇的，管理者可以通过提前确认收入和递延确认费用来调高利润，也可采用相反的方法来调低利润。

其次，管理当局对经济活动中存在的大量未来经济事项必须作出判断，例如长期资产的预计使用年限和预计残值，养老、退休金、递延税款以及坏账损失等，即使对于同类经济业务，也必须在公认的会计方法中选择其中一种处理方法,如折旧方法中的加速折旧法与直线折旧法等，这些不同的判断和方法都会导致不同的会计盈余.

长期盈余管理主要是调整会计政策.企业会计方法一经选定，不得随意变更，只要企业始终遵循这一要求，其会计信息的可比性与使用价值并不会受到会计政策最初选择的实质性影响。

企业会计制度规定变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况，经营成果和现金流量信息更为可靠，更为相关时，可以变更会计政策。

由于在会计实务中对同一交易或事项的处理中，人们通常很难判断哪一种作法更能公允地反映企业财务状况，经营成果和现金流量信息，因而一些企业便利用会计政策变更进行盈余管理。

由于会计政策变更一般采取追溯调整法来进行会计处理，对企业盈余的影响一般都不止变更当年，因此很少被用于年度（短期盈余管理），而是作为长期盈余管理的手段。

2.生产经营及关联交易的调节。

企业管理当局出于对盈余结果的考虑，可以对企业生产经营活动做出不同的安排，如存货水平及其采购和发出的时间安排，应收账款的管理，固定资产的购入等都会对会计收益产生较大的影响。

关联方之间的控制关系，更为盈余管理提供了便捷的手段，如我国大部分上市公司都是由国有企业改制而来，或是剥离企业的一部分加以改制，因此，上市公司与母公司之间存在着千丝万缕的联系，母公司可以通过注入优质资产，置换劣质资产，转移好的经营项目和利润等非公平交易，使上市公司的经营业绩在短期内迅速提高，重组绩效迅速释放。

又如有的上市公司可以通过秘密控制某个公司进行关联交易，但该公司在法律形式上并不具备成为其子公司的条件，而不必纳入合并报表，此时，隐蔽性就更强。

三.从会计职业道德的角度去评价盈余管理行为

会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。

在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。

会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序，其允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益。

从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。

尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产品，银广厦会计造假丑闻就是一个典型例子。

该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7.45亿元。

其股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。

可见，会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行，会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益，会计职业道德必将受到社会关注，它具有相对稳定性和广泛的社会性。

由此来评价盈余管理的利弊：

1.盈余管理的积极作用。

主要是降低契约成本，较好地克服契约的不完全性和刚性；

其次是激励经营者，一定程度上抵消了管理者承担的报酬风险；

再次是稳定股价，向市场传递利好消息；

最后是传递内部信息，将管理者获得的独有的或有关企业未来盈利能力的内部信传递到资本市场。

2.盈余管理的弊端。

盈余管理的消极影响也很明显。

首先是降低了财务报表信息的可靠性。

企业管理当局通过“内部人控制”的便利条件对会计信息按照其管理目标的需要进行“加工、改造”，使其披露的会计信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客观真实性，从而使整个财务报告的可靠性大打折扣，对外部会计信息使用者也失去了有效性。

其次，对企业的发展具有一定的风险性。

盈余管理虽然能够在一定程度上维护经营者甚至企业的利益，但是也存在较大风险，一旦投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈利管理，就会对企业管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任，导致资本市场和借贷市场失灵，不仅使企业管理当局的预期目标难以实现，还会影响企业的声誉，给企业以后的发展带来负面影响。

再次，盈余管理会损害投资者、债权人与国家的利益。

由于盈余管理主要来自于企业管理当局的经济利益驱动，而企业管理当局的经济利益与投资者、债权人及国家的利益又存在不一致性，因而在许多情况下，盈余管理的存在会促使企业管理当局为了维护自身的经济利益而损害投资者、债权人和国家的经济利益。

3.盈余管理是一个中性概念，其本身无所谓好坏，不能直观的认为其违反了会计职业道德。

关键在于其行为是否损害了相关者各方的利益，是否严重影响到会计信息的可靠性，是否误导信息使用者的决策，最重要的是否违反了我国现行的法律和会计制度，是否违背了公认的会计职业道德标准。

把握好盈余管理行为的尺度，就可以兴利除弊；

一旦超越尺度，就会形成实质性的操纵利润行为。

四.会计职业道德和盈余管理的关系

从盈余管理的种种实施方法看，都离不开会计人员的具体操作，因此其实质上还是会计行为的一种，必然要受到会计职业道德的指导和制约。

同时由于盈余管理存在太多的会计职业性判断和会计职业性选择，它的存在和发展又促进了会计职业道德的加强和完善。

1.对盈余管理行为标准规定的不完善要求加强职业道德建设。

会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，会计法律只能对会计人员不得违法的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求。

但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难在复杂的经济环境中正确区分盈余管理和利润操纵行为，难以使会计信息达到真实、完整的法定要求。

很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。

2.盈余管理行为的规范性要求加强会计职业道德建设。

动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。

会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。

会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为（包括盈余管理）的目的。

3.两者最终目标的一致性要求坚强会计职业道德建设。

盈余管理是实现会计目标的手段，道德建设是实现会计目标的重要保证。

从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。

能否达到取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。

如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。

因此，加强会计职业道德建设有利于约束会计人员的盈余管理行为，是盈余管理不偏离合法会计目标的重要保证。

4.盈余管理行为对会计人员高素质要求要求加强会计职业道德建设。

社会的进步和发展，盈余管理行为的灵活性，对会计职业者的素质要求越来越高。

会计职业道德是会计人员素质的重要体现。

一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者实施盈余管理遵循会计职业道德的可靠保证。

倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

总之，盈余管理近几年在我国企业里日渐普遍，提出了很多新问题，新观点，都要求进一步完善和加强传统的会计职业道德内容，对会计职业道德的发展起到了促进作用。

另一方面，它在实践过程中要受到会计职业道德的指导和约束，不能违反道德标准，才能发挥其应有的作用。

两者相辅相成，前者是实践，后者是指导实践的理论，实践反过来又推动理论的发展，同时为会计目标的最终实现而服务。

参 考 文 献：

1.PatriciaM.DechowandDonglasJ.Skinner.EamingsManagement:

ReconcilingtheViewsofAccountingAcademics,Practioners,andRegulators[J].AccountingHorizons,2000,14,

（2）

2.陈汉文等译。

财务会计理论/斯考特（WilliamR-Scott）著3、简立君我国上市公司盈余管理手段。

财会研究，2003-1等