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工商管理毕业论文

企业绩效评价是指对企业整体经营业绩和运作效率所做的综合性评价。

正如管理大师德鲁克所说，“如果你不评价，你就无法进行管理”，企业绩效评价在企业管理中具有重要的作用和地位。

江苏作为一个有着相当数量国有企业的经济大省，对国有企业的绩效评价一直是非常受关注的问题。

第一章对江苏国有企业现行绩效评价体系的分析

1．1江苏国有企业效绩评价体系的现状

江苏国有企业的绩效评价体系一直是根据国家颁布的指标体系进行的。

进入20世纪90年代后,我国计划经济体制逐步被社会主义市场经济体制所取代,为适应市场经济发展的需要,1992年年底至1993年年初,我国对企业财务会计制度进行了大的改革。

1993年颁布实施的《企业财务通则》规定:

企业效绩评价指标体系由8项指标组成。

这8项指标分别是:

资产负债率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利税率、成本费用利润率等。

分别从偿债能力、营运能力和获利能力三方面对企业的经营业绩进行评价。

1995年,财政部在1993年的指标体系的基础上制定和颁发了《企业经济效益评价指标体系（试行）》。

这套指标有10项,相对于1993年的8项指标,不仅指标个数增加,而且评价的范围和内容也增加。

但这套指标仍有很大的不足,该指标体系仍以财务指标为核心,未将非财务指标纳入体系,忽视了非财务指标的作用。

实际上仍然是一种重结果轻过程、重眼前轻长远、重有形资产轻无形资产的评价体系。

1999年6月,我国财政部等四部委联合颁发了《国有资本金效绩评价规则》设计了工商类竞争性企业效绩评价指标体系。

这套指标共32个,对国有企业的

效绩评价进行了重新规范,重点评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容,初步形成了财务指标与非财务指标相结合的评价体系,这是对我国指标体系设计的一次突破性的变革。

但以财务指标为核心的思想观念仍很明显（有关这一点,从财务指标和非财务指标的权数比例上反映得很清楚）。

为适应信息时代企业战略管理的要求,同时也为适应企业效绩评价理论发展与实践工作的需要,进一步规范企业效绩评价行为,增强评价结果的客观公正性,

促进建立有效的激励与约束机制，形成核心竞争力，财政部、国家经贸委、中央企业工委、劳动保障部和国家计委根据《国有资本金效绩评价规则》,于2002年2月又对《企业效绩评价操作细则》作了修订，将企业效绩评价指标体系由32项指标调整为28项,与原评价指标体系相比，突出的变化是注重了对企业创新能力和社会贡献能力的评价，如新增了技术投入比例率、发展创新能力（包括企业管理创新、产品创新、技术创新、服务创新和观念创新等方面的意识和能力）、综

合社会贡献（如企业对经济增长、社会发展、环境保护等方面的影响）等指标。

基本上满足企业经营战略和可持续发展的要求。

表1江苏国有企业现行效绩评价指标体系

评价内容

基本指标

修正指标

评议指标

一•财务

效益状况

（38）

净资产收益率

（25）

总资产报酬率

（13）

资本保值增值率（12）主营业务利润率（8）盈余现金保障倍数（8）成本费用利润率（10）

1.经营者基本素质（18）

2.产品市场占有能力（服务满意度）（16）

3.基础管理水平

（12）

4.发展创新能力

（14）

5.经营发展战略

（12）

6.在岗员工素质

（10）

7.技术装备更新水平（服务硬环境）（10）

&综合社会贡献

（8）

二•资产营运状况

（18）

总资产周转率

（9）

流动资产周转率

（9）

存货周转率（5）应收账款周转率（5）不良资产比率（8）

三•偿债能力状况

（20）

资产负债率（12）

已获利息倍数（8）

现金流动负债比率（10）速动比率（10）

四•发展能力状况

（24）

销售（营业）增长率（12）

资本积累率（12）

三年资本平均增长率（9）三年销售平均增长率（8）技术投入比率（7）

80%

20%

1．2江苏国有企业效绩评价体系的不足之处

但是随着社会主义市场经济的不断发展，我国加入WTO以及市场竞争越发激烈，我省现行的国有企业绩效评价体系暴露出一些不足之处。

1．2．1财务指标和非财务指标的权重失衡

从目前我省国有企业绩效评价指标体系的整体上看,财务指标权重过高（占整体指标的80%）,而非财务指标权重过低（仅占整个指标体系的20%）。

财务指标只能是定量地对企业经营业绩做出评价;非财务指标是定性指标,其所含信息量的宽度和广度要远远大于定量指标,不但可以弥补定量指标的不足,还可以纠正过于强调定量指标对企业长远利益所带来的负面影响,使企业效绩评价更具综合性和导向性。

1．2．2绩效评价体系仍然沿用了传统的固定权重的方法

进行指标权重设计时应当充分考虑企业绩效评价主体的具体要求，而我省现行绩效评价体系仍然沿用了传统的固定权重的方法。

现行评价理论根据评价主体及目的，把企业评价分为五个主要方面:

（1）投资者对作为投资对象的企业进行价值分析；

（2）债权人对企业进行的信用评价；（3）政府部门为制订产业政策和实行规制（regulation）所进行的，以企业提供的税金、就业机会、职工社会福利、环境保护等主要内容的社会经济评价；（4）出资者为获取最大化收益对受托经营者进行的绩效评价；（5）经营者为提高效率所进行的内部管理绩效评价。

对不同的利益主体，各个指标的相对重要程度是不一致的。

由此可见，采用固定权数值根本无法满足各利益主体的实际需要。

另外，在设计固定权数时，也未考虑企业的行业区别。

由于不同的行业比如工业制造业和饮食服务业之间、施工企业与证券业之间等，其盈利水平及合理的偿债指标、盈利率等各不相同，所以采用不分行业的固定权数值同样不能满足绩效评价工作的实际需要。

1．2．3发展创新能力和发展战略评议指标权重较低

在评议指标体系中，应该强调企业发展创新能力和发展战略,但这两项指标的权数分别为14和12，只占整个评议指标体系的26%,这对我省企业来说是不利的。

当今世界竞争愈来愈激烈,企业的发展创新是重中之重,关系到企业能否在国际、国内市场站稳脚跟,进行市场扩张并巩固占领市场。

这一权数过低导致不能全面考察企业生产经营的状况,不能准确地估计企业的发展潜力,从而丧失企业与其他先进企业抗衡的能力。

1．2．4缺少反映无形资产和知识资本的指标

在知识经济时代,知识资本对企业的生存和发展起着至关重要的作用。

评价企业是否具备独特的竞争优势,其自创专利与非专利技术拥有项数是一个重要的标准。

企业的无形资产是企业通过长期的经营管理和技术创新形成的重要资源和宝贵财富。

所以,衡量企业无形资产、知识资本价值的指标应成为重要的财务指标,这样才能真正地衡量企业的持久生命力。

1．2．5缺乏综合反映企业社会道德责任履行情况的指标

社会道德责任是企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务和责任,企

业的经营行为或绩效不能单纯靠经济效益最大化来解释和评价,还应受到企业社

会责任的约束。

虽然目前的绩效评价体系对社会道德责任履行情况有所体现———综合社会贡献指标,但该指标反映的内容不全面、不准确,在整个指标体系中所占比重也偏低:

经过综合计算后仅占1.6%。

第二章基于利益相关者理论的企业绩效评价方法及其借鉴

在企业组织，经营和竞争方式的变化要求企业绩效评价理论进行创新的背景下，涌现出许多新的企业绩效评价方法，典型的如经济价值增加值法（EVA），

关键指标测评法（KPI）以及基于利益相关者理论的企业绩效评价方法（如平衡记分卡法（BSC））。

本文主要借鉴的是基于利益相关者理论的绩效评价方法，特别是其中的平衡记分卡法（BSC）。

2.1基于利益相关者理论的绩效评价方法

利益相关者理论是20世纪60年代左右在西方国家逐步发展起来的,进入80年代以后其影响开始扩大，并促进了企业管理理念和管理方式的转变。

利益相关者理论的核心观点是：

任何一个企业都有许多利益相关者，如投资者、管理人员、供应商、分销商、员工、顾客、政府部门、社区等等，他们都对公司进行了

专用性投资并承担由此所带来的风险，企业的生存和发展取决于它能否有效地处理与各种利益相关者的关系，而股东只是其中之一罢了。

为了保证企业的持续发展,企业应该将其剩余索取权和剩余控制权在主要利益相关者之中进行分配，而

不同的分配方式将会产生不同的绩效水平。

在利益相关者理论的研究领域中，企

业绩效评价是整个理论的核心，这是因为诸如谁来进行企业绩效评价、评价企业的什么绩效、采用何种方法来评价、评价结果如何应用于企业的管理工作等问题实际上就是利益相关者理论的主要内容。

总体而言，源于对企业绩效内涵的不同界定,利益相关者理论主要衍生出以下三种评价企业绩效的方法。

2.1.1外部利益相关者评价模式和RDAP模式

有学者根据利益相关者理论的规范性基础，认为企业绩效指的就是企业社

会绩效（CSP:

CorporateSocialPerformaneg,着重从企业处理社会问题和承担社会责任两方面来评价其绩效的优劣。

其中美国学者索尼菲尔德提出的外部利益相关者评价模式和加拿大学者克拉克森提出的RDAP模式产生了广泛的影响。

2．1．2平衡记分卡法

有学者认为企业绩效不仅包括企业的财务绩效,还包括许多非财务绩效,对企业绩效的评价必须将财务绩效和非财务绩效结合起来考虑。

这一将利益相关者理论和企业战略性竞争优势结合在一起进行分析的方法,集中体现在由哈佛大学教授卡普兰和诺顿研究院的执行长官诺顿于20世纪90年代初提出的“平衡计分法”之中,他们认为管理一个复杂性的企业组织,需要从最关键的4个方面来测评企业绩效:

财务（Financial）、顾客（Customer）、企业内部流程（InternalBusinessProces）、学习与成长（LearningandGrowth）,并建立了一套完整的测评体系，即平衡记分卡法。

2．1．3Motowidlo和Borman的绩效模型

第三种方法的基本思路是将企业绩效分解为企业的任务绩效和周边绩效两个组成部分,而且认为它们分别都受到企业的各种利益相关者利益要求及其实现方式的影响,只有将任务绩效和周边绩效结合起来才能真正有效地评价企业绩效。

组织行为学家Motowidlo和Borman提出的绩效模型中将企业绩效划分为任务绩效（TaskPerformanee和周边绩效（ContextualPerformanee。

2.2平衡记分卡法的可借鉴之处

在这三种主要的基于利益相关者理论的绩效评价方法中，以平衡记分卡法

（BSC、的应用最为广泛，得到了美国企业界的广泛认同和使用。

它的财务层面的指标主要反映企业如何满足股东的需要；企业内部流程层面的指标主要反映企业是否较好地完成其核心工作，反映内部运营的效率；顾客层面的指标主要反映企业如何满足客户的需要；学习与成长层面的指标主要反映企业不断改进和创新能力。

平衡记分卡主要具有以下的优点：

（1）它关注的是企业未来价值增长的驱动因素，这些因素不仅关键而且比较全面，既有财务指标也有非财务指标。

因此，它不仅可以作为企业绩效评价体系，还被用作企业战略管理体系，具有企业诊断功能；

（2）由于它将企业目标和战略具体化，使内部各层次人员都很好地理解公司战略，因此，有利于沟通，协调和集中精力；（3）平衡记分卡是一种开放式结构，企业可以根据其指导思想设计符合自己企业实际的具体指标和权重。

一个设计良好的平衡记分卡能够满足企业的使命、战略和内外部环境变化的需要。

它以企业的远景和战略为中心,不单是企业绩效评价体系,更是一种企业战略管理体系。

它将财务指标与非财务指标有机地结合起来,弥补了财务指标不能评价无形资产的缺陷。

实现了对企业经营业绩进行综合、全面的评价,满足了企业战略发展的需要,为企业业绩评价指标的创新做出了重要贡献。

鉴于此，本文以下将通过借鉴平衡记分卡法来重新建立江苏国有企业的绩效评价体系。

第三章重新建立江苏国有企业的绩效评价体系

在全球竞争加剧的情况下，江苏国有企业要想获得长期的生存和发展，必须重新建立新型的企业绩效评价体系。

3.1建立新型的企业绩效评价体系的要求

江苏国有企业的绩效评价体系应该顺应现代化企业管理的要求，融入到整个战略管理过程，并将战略目标作为其业绩评价的起点和管理的起点；其指标体系的建立将在传统业绩评价的基础上进行完善和拓展，形成充分体现企业战略经营管理要求，体现企业核心竞争力和知识与智力资本作用的财务与非财务指标有机结合的业绩评价指标体系，这样才能全面、系统地考评一个企业的经营绩效情况，适应新经济条件下可持续发展的要求。

新的江苏国有企业绩效评价体系应当做到以下几点：

3．1．1实现财务指标与非财务指标的结合，以体现企业的长期发展优势

财务指标是评价企业战略经营业绩的一个重要方面，但它不能也无法涵盖全部业绩评价的内容。

战略经营业绩的评价从影响企业经营成功的关键要素入手建立指标体系，才能进行正确的评价。

而财务业绩评价指标体系偏重于企业内部因素对经营业绩的影响的评价，忽视了外部因素影响的评价。

在现今这个动荡多变的经营环境下，企业所面对的外来环境挑战越来越激烈，没有对外部环境的正确评价，企业很难发现自己的优点缺点，所面临的机会和威胁，也就很难在长期的竞争中获得战略优势。

因此，业绩的评价除了要关注企业内部管理水平及生产率的提高上，更应充分注意外部因素诸如客户满意程度，企业产品市场占有率，技术创新与产品创新等方面的因素，此外，还有职员的满意程度等等均为业绩评价应予考虑的因素。

不重视这些重要因素的影响作用，业绩的评价就不可能做到客观、综合、合理。

通常，财务指标由于其数据太依赖于会计报表而具有滞后性，而非财务指标，诸如客户层面，职员层面和内部生产经营过程层面等有关指标，大多能反映出企业发展的趋势，因此，具有一定的预示性作用，可以有效的弥补单一财务业绩评价指标体系易导致企业短期行为的缺陷。

3．1．2根据需求主体的不同,建立多重权重的评价体系

企业绩效评价作为一个完整的指标体系，应该是多层次、多元化的，既要满足国家管理当局宏观调控的需要，又要有利于债权人对企业的客观评价，还要有利于企业自我评价和考核。

由于上述评价主体关注企业的着眼点不同，所以企业绩效评价指标重值的设置不宜固定，而应当考虑需求主体的不同，并结合行业的差异，建立能够满足不同需求主体、体现行业差异的多重权重的评价体系。

与此同时，应明确规定每种具体权重指标体系的适用范围及适用情况，并要求评价者在公布企业绩效评价结果时，充分披露所采用的权重体系。

任何一个企业组织都是当今“关系社会”中的一分子，并与社会中的许多其他主体相联系，如股东、银行、政府、消费者、协作商、内部员工与管理者等等。

因此，企业业绩评价体系需要同时满足多个利益相关者的要求。

由于每个利益相关者所追求的目标不同，故企业的业绩评价体系只有建立多视角的、综合的评价指标才能为多个不同的利益相关者提供有用信息。

一个成功的企业通常是那些能够有效地设法平衡这些不同利益者的企业。

例如，一个上市企业，既要给股东合理的回报，又要通过投资来保证企业本身的未来增长；既需要保障银行（债权人）的本金安全与利息收入，又要接受政府的规制等。

从企业业绩评价的角度看，当某个企业只注重某一方面的业绩时,则评价业绩所需要的指标也往往只专注于某一个或少数几个方面。

例如，企业在追求高速增长时，主要可以通过投资规模与利润增长率等指标来体现，导致为了某个利益集团而牺牲其他利益集团的后果，而这往往会使企业丧失自己在行业及社会关系中的整体地位。

3．1.3重视创新业绩的评价，形成企业持续不断的核心竞争优势

新时期经济发展的核心特征就是创新，也正是因为有了不断的创新，才使新时期经济发展具有旺盛的生命力。

创新又以技术创新为最重要。

当前国际范围内的竞争主要是经济竞争，经济竞争的核心是技术和人才的竞争。

在国际资本相对过剩，人才流动频繁的下，在市场容量，资源，环境的约束更为强烈的今天，一个国家的形象，一个企业在竞争中的地位和优势，主要取决其技术创新及转化为生产能力的速度，范围和效益。

发达国家已由原来争夺原材料资源为重点转移到技术的开发和人才的竞争上。

可见，创新已成为一个国家，一个企业获得竞争优势的第一位因素，也是主要的推动力。

美国之所以能够保持较长时间的经济稳定增长，通货膨胀率持续下降，失业率下降，其本质原因在于其知识与技术的不断创新。

核心竞争力是指企业或组织所具有的，其竞争对手不易模仿或超越的，企业持续不断的竞争优势。

它包括研究和开发的能力，不断创新的能力，将技术和发

明成果转化为产品或现实生产力的能力组织协调各生产要素进行有效生产的能力以及企业应变能力。

企业的核心竞争力是企业长期发展能力和企业业绩不断得到改善的有力保证，是企业战略经营成功的法宝。

企业的创新于核心竞争力之间是相互促进的关系：

没有核心竞争力形成与保持的愿望，就没有创新的动力，没有创新也就没有核心竞争力的形成。

正如著名经济学家罗伯特艾略所说：

技术是企业参与全球竞争的一个强有力的武器。

从形成市场优势地位来看，创新可使企业在市场竞争中获得优势，可以使企业更迅速开拓新的市场领域，如提供了一种新产品可以抢先占领市场；或者由于改进了生产工艺使产品成本下降，使企业获得了价格上的优势，从而不断扩大企业的市场占有份额。

从企业的发展来看，不断创新有利于企业的长期发展，提高自身的竞争能力，减少企业未来的不确定性。

此外，创新还可使企业资源配置更趋合理，产生更好的整体效益，降低企业受威胁的程度，使企业在优势的基础上谋求更大的发展，从而进入良性循环。

总之，创新是企业核心竞争力形成与保持的关键因素，核心竞争力使企业实现其战略经营目标的法宝。

因此，创新业绩的评价应是企业业绩评价中的一项重要内容。

3．1．4绩效评价的中心从事后评价转到为实现企业战略经营目标服务，把绩效评价纳入战略的全过程

传统的财务绩效评价方法主要为企业的事后管理提供相关信息，并且易导致企业的短期行为，显然，已远不能适应现代企业的管理要求，即战略经营管理要求。

这种不适应体现在：

财务绩效评价指标由于太“财务数据”化而不能与企业正在进行的作业活动相联系，因而不能有效地提供管理和决策所需要的信息。

由于绩效的评价缺乏与企业战略经营目标的联系，可能会导致管理者做出错误的决策。

企业的管理者很可能将公司目标定为净资产回报率最大化。

这一目标的确定就会使高赢利部门由于担心投资回报率的降低而不愿意对那些有发展前途的项目进行投资；而那些经营状况不佳的部门，为了提高他们的平均投资回报率水平，而乐意于任何项目的投资，哪怕那些项目的回报低于公司的资本成本，这显然不利于企业战略经营管理和战略目标的实现。

此外，传统的绩效评价所强调的是分部门的业绩考核，易产生局部利益行为。

如材料采购部门为了避免发生原材料实际成本与标准成本之间的不利超支差额而采购价廉质低的原材料，从而导致产品质量的下降；生产部门为了完成生产预算而片面地增加产品产量，导致产品的积压；销售部门为了完成销售预算只愿意接受大笔定单而忽视了中小客户，导致了产品销售市场的萎缩；企业内部部门之间为了完成各自的预算目标，只顾及自身利益而缺乏各部门之间的协调与合作，导致企业难以实现全局目标，更不用说战略目标的实现。

为了能有效克服传统绩效评价方法的缺陷，更好地适应现代企业管理的要求，应将绩效评价纳入整个管理过程之中，把企业既定的奋斗目标作为绩效评价的起点和管理的起点。

也就是说，这时的绩效评价指标体系应有助于企业战略目标的战术转换和具体的执行。

具体的程序是，首先运用指标体系将战略目标转换成阶段性的战术目标，再将这些目标分层次（高级管理人员，一般或中层管理人员和职员）转化为具体的评价指标内容，以便不同部门，不同人员明确各自的任务。

高级管理人员清楚达到长期战略目标的关键因素，各部门和职员清楚各自所完成的任务对企业总目标完成的影响，达到有效的克服在传统管理体制下，制定战略和实施战略之间往往存在差距这一问题。

这种管理也有利于各部门的协调一致，从而到达整体利益最大化。

总之，通过绩效评价指标体系使企业的战略目标转化为阶段性的，具体的，可操作的并为大多数人所理解的目标，使绩效评价指标体系融入到战略管理的全过程，真正体现为企业战略管理服务的思想。

3．1．5将知识与智力资本纳入评价指标体系，以体现无形资产在业绩方面的重要作用

农业经济是以自然资源为基础的经济，工业经济是以资本资源为基础的经济，知识经济是以知识与智力资源为基础的经济，缺乏对知识与智力资本方面的评价指标，不能不说是一大缺憾。

在一些发展比较超前的企业中，企业的核心利润源和核心竞争力越来越多地体现为一些高价值的无形资产，既包括企业内部的无形资产，如品牌、商誉、技术及知识产权、机构知识资源、企业管理层的能力、企业战略、企业文化、机构组织架构的合力等，也包括企业的外部价值链，如客户、销售渠道、战略联盟、员工、供应商、合作伙伴等。

这些无形资产实质上就是企业内部知识的积累以及智力资本的体现，企业本质上是知识的集合体，知识资源使得企业通过系统化的知识学习、制度化的知识共享、组织化的知识再创新从而获得持续竞争优势。

注重财务衡量的传统会计对有形资产的刻画可谓淋漓尽致，而在对知识与智力等无形资产的确认，计量，记录和报告方面却显得捉襟见肘，然而恰恰是这些无形资产对当今在激烈竞争环境中的企业获得经营成功起着举足轻重的作用。

如微软公司的账面资产价值与公司的市值之间的巨大差额以及NEC等高科技企业其公司股价高于传统产业，这不能不说是由于知识与智力资本作用的结果。

把上述资产纳入会计报表并成为正式的财务衡量的内容尚需时日，但把它纳入到业绩评价指标体系则已势在必行。

3．1．6建立能够反映企业社会道德责任履行情况的指标

近年来,一个新的国际性标准———SA8000社会责任标准摆在我省出口企业面前,企业社会责任也越来越多地出现在许多跨国公司订单的附加条件中。

SA8000即“社会责任标准”,是SocialAccountability8000的英文简称,是全球首个道德规范国际标准。

其宗旨是确保供应商所供应的产品,皆符合社会责任标准的要求。

专家认为SA8000是ISO9000、ISO14000之后出现的又一个重要的国际性标准,并迟早会转化为ISO标准，企业通过SA8000认证将成为国际市场竞争中的又一重要武器。

我省的国有企业应及早检查本企业是否履行了公认的社会责任,在企业运行过程中是否有违背社会公德的行为,是否