注会会计名师郭建华老师讲义第一章.docx
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注会会计名师郭建华老师讲义第一章
历年考情概况
本章主要介绍了会计基本理论与方法。
主要包括会计核算基础、会计基本原则、会计信息质量要求、会计要素以及会计计量属性等。
这些内容是我们学习会计的理论基础，并贯穿于整本教材。
本章主要以客观题的形式进行考查，所占分值比重不大，平均在2分左右，一般没有主观题。
考试的重点内容包括会计基本假设、会计要素的确认和计量以及会计信息质量要求等，其中对实质重于形式原则的考查是重中之重。
近年考点直击
考点
主要考查题型
考频指数
考查年份
考查角度
会计基本假设
单选题
★
2016年
给出相关事项，判断符合哪项会计基本假设
会计信息质量要求
单选题、多选题
★★★
2014年、2015年、2017年
给出相关事项，判断是否符合某一信息质量要求（主要考查实质重于形式、谨慎性、可比性、重要性等）
会计要素
单选题、多选题
★★
2012年、2014年、2015年
给出相关事项，判断是否属于某一要素；给出相关事项处理，判断是否符合要求；给出相关事项，判断是否引起会计要素变动
会计计量属性
单选题、多选题
★★
2012年
给出相关项目，判断哪些属于某一计量属性
说明：
★表示了解，★★表示熟悉，★★★表示掌握，最高三星级。
本章2020年考试主要变化
本章考试内容未发生实质性变化。
【知识点】会计基本假设★
1.会计主体
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
比如企业的各个车间在独立核算时也是会计主体，但不是法律主体。
2.持续经营
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
3.会计分期
是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，会计分期界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。
4.货币计量
是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
【例题·单选题】（2016年）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。
合同约定：
甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。
甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。
W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。
对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.会计分期
C.持续经营
D.货币计量
『正确答案』B
『答案解析』在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担，即相关商品的控制权并未转移，所以2×14年不确认收入，应在2×15年确认收入，本题错误的在2×14年确认收入，违背了会计分期假设。
【知识点】会计信息质量要求★★★
根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（一）可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
【例题·多选题】A公司2×20年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（ ）。
A.自用房地产转换为投资性房地产
B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回
C.设定提存计划，由原短期薪酬调整到离职后福利
D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。
（二）实质重于形式
这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求包括内容：
（1）企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益需要根据实质重于形式要求进行判断。
例如，附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。
【例题·单选题】（2016年）甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。
其发行合同约定：
（1）采用固定利率，当期票面利率＝当期基准利率＋1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%；
（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。
根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.相关性
B.可靠性
C.可理解性
D.实质重于形式
『正确答案』D
『答案解析』从法律形式上看，该永续中票属于负债，但从经济实质来看，该永续中票属于权益，所以甲公司将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式要求。
（2）将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。
在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。
基于实质重于形式要求，企业可将其未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。
【相关链接】结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。
通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务相关。
例如余额宝。
（3）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。
企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，基于实质重于形式要求，企业不应当终止确认该金融资产。
（4）可变回报。
判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。
可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的经济实质，而不是法律形式。
【思考题】投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险。
该利率是否属于可变回报？
『正确答案』固定利率也可能属于可变回报，体现实质重于形式会计信息质量要求。
（5）债权性投资与权益性投资的区分。
【思考题】A公司于2×20年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×20年12月31日、2×21年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。
该项投资是否属于权益性投资？
『正确答案』上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。
然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。
对应上述投资，A公司在其出资之日就与相关各方约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短（全部退出日距初始投资日仅2年）。
从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。
（6）长期股权投资后续计量方法的选择。
【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。
不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法？
『正确答案』虽然A公司持有的B公司有表决权的股份（48%）没有超过50%，但是，根据其他股东持有B公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。
（7）商品售后回购，属于租赁交易或融资交易时，不确认商品销售收入。
【例题·多选题】（2015年改编）下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（ ）。
A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债
B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款
C.企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）
D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】（2014年改编）下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对存货计提跌价准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外）
『正确答案』D
『答案解析』选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外），虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体现实质重于形式要求。
（三）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。
重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。
【例题·单选题】（2017年）甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用，甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.重要性 B.相关性
C.可比性 D.及时性
『正确答案』A
『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为20万元的金额没有达到重要性程度（20/20000＝0.1%）。
所以上述处理体现了重要性原则。
（四）谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
【归纳总结】应按照谨慎性要求进行会计处理的交易或事项包括：
（1）计提资产减值准备。
（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧。
（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。
（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。
（5）或有事项。
对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；否则不能确认资产。
对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。
（6）递延所得税。
在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。
对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。
【例题·单选题】（2017年）甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。
2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。
甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性
B.谨慎性
C.及时性
D.实质重于形式
『正确答案』B
『答案解析』企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。
【知识点】会计要素★★
（一）资产
1.资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的特征
（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。
资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
【思考题】
①承租人就某栋建筑物的某一层楼与出租人签订了为期10年的租赁协议，能否确认为使用权资产？
『正确答案』企业有权获得在使用期间因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
②企业从银行借款，存入了银行，能否确认为银行存款？
『正确答案』可以。
（2）资产预期会给企业带来经济利益。
资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。
【归纳总结】常见的预期不会给企业带来经济利益的业务包括：
①开办费用（直接计入当期管理费用，不符合资产的定义）；
②待处理财产损失；
③计提资产减值准备；
④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益（营业外支出）；
⑤业务招待费用计入管理费用。
（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货为资产。
【例题·多选题】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（ ）。
A.开办费用
B.委托代销商品
C.待处理财产损失
D.尚待加工的半成品
『正确答案』AC
『答案解析』选项AC属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。
3.资产的确认条件
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：
①该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）负债
1.负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的特征
（1）负债是企业承担的现时义务。
负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。
其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。
其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。
推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
【思考题】
①企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当缴纳的税款等。
上述事项形成的义务属于企业的推定义务还是法定义务？
『正确答案』上述事项形成的义务属于企业承担的法定义务，需要依法予以履行。
②汽车召回对于汽车生产厂家来说属于推定义务还是法定义务？
『正确答案』对于汽车生产厂家来说，主动召回属于推定义务，被动召回（因法律诉讼等）属于法定义务。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业。
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。
换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
3.负债的确认条件
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
2.所有者权益的来源构成
实收资本（股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润等。
其中：
直接计入所有者权益的利得和损失，是指其他综合收益（注：
不包括其他资本公积）；留存收益，包括盈余公积和利润分配—未分配利润。
【例题·单选题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失是（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值变动形成的其他综合收益
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值变动形成的损益
C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积
D.以权益结算的股份支付换取职工提供服务形成的资本公积
『正确答案』A
『答案解析』选项A，其他综合收益属于直接计入所有者权益的利得和损失。
3.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
【应试思路】权益性交易的主要特征可以概括如下：
（1）权益性交易的交易对象：
权益性交易除所有者以其所有者身份与主体之间的交易外，还包括不同所有者之间的交易，且后者多为合并报表层面不同所有者（母公司与子公司少数股东）之间。
（举例：
A公司持有B公司80%的股权，之后A公司又从B公司少数股东手中取得10%的股权，至此A公司持有B公司90%的股权，在合并报表中A公司取得10%股权多支付的款项，计入资本公积。
）
（2）权益性交易对主体权益总额的影响：
主体与所有者之间的权益性交易会导致主体权益总额发生增减变动，所有者之间的权益性交易不影响权益总额，但会改变权益内部各项目金额。
（3）权益性交易的会计处理结果：
与权益性交易有关的利得和损失应直接计入权益，不会影响当期损益。
（举例：
A公司持有B公司80%的股权，之后B公司发生财务困难，A公司无偿支付给B公司100万元，则B公司会计处理是：
）
借：
银行存款 100
贷：
资本公积 100
（四）收入
1.收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的特征
（1）收入是企业在日常活动中形成的。
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
【思考题】关于“总流入”中“总”字的理解？
①甲公司销售一件商品，控制权已经转移，账面价值为80万元，售价为100万元。
该事项是否产生收入？
『正确答案』甲公司应确认主营业务收入100万元，结转主营业务成本80万元，该事项产生收入。
理由：
一是属于日常活动中形成的；二是属于经济利益的总流入。
②甲公司销售一项固定资产，账面价值为80万元，售价为100万元。
该事项是否产生收入？
『正确答案』甲公司应确认资产处置损益20万元，该事项没有产生收入，形成的是利得。
理由：
一是该事项是非日常活动中形成的；二是该事项相关经济利益的不是总流入。
（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。
（3）收入会导致所有者权益的增加。
与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
收入与所有者权益的关系如图1-1所示。
【思考题】企业对外销售一批商品，成本为100万元，销售价格为90万元，该项业务共亏损10万元。
说明收入的增加不一定会导致所有者权益的增加？
『正确答案』不是的，因为收入是指的经济利益的总流入，不包括结转的成本，因此上述例子并不能说明收入的增加不会导致所有者权益增加。
3.收入的确认与计量
企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
（五）费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的特征
（1）费用是企业在日常活动中形成的。
费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。
将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。
【思考题】营业外支出属于费用吗？
『正确答案』营业外支出不属于费用。
因为营业外支出是非日常活动所形成的。
营业外支出属于损失。
（2）费用会导致所有者权益减少。
与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
费用与所有者权益的关系如图1-2所示。
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。
3.费用的确认条件
在符合费用定义的前提下，还应满足以下条件：
①与费用相关的经济利益很可能流出企业；
②经济利益流出企业的结果会导致
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