账务内部培训.docx
《账务内部培训.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《账务内部培训.docx（45页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
账务内部培训
第一章财政总预算会计
1.财政总预算会计的意义
1.1.财政总预算会计的概念
财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果。
1.2.财政总预算会计的任务
（1）处理总预算会计的日常核算事务。
（2）调度财政资金。
（3）实行会计监督，参与预算管理。
2.财政总预算会计内容
2.1.会计科目
1.科目类别：
五大类：
资产、负债、净资产、收入、支出
Ø资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。
Ø负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。
Ø净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。
Ø收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。
Ø支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。
2.会计科目描述
1.资产:
财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。
（1）财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款及其他财政存款。
由总预算会计负责管理，统一收付。
总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则：
Ø集中资金，统一调度。
各种应由财政部门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。
调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。
Ø严格控制存款开户。
财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。
Ø根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无用款计划的拨款。
Ø在存款余额内支付，不得透支。
（2）有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。
各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。
有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。
当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。
（3） 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。
应及时清理结算，不得长期挂账。
（4）预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。
Ø预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。
凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。
Ø基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
Ø各项预拨款应按实际预拨数额记账。
预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。
（5）财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。
（6）借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。
（7）待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
2.负债：
财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、借入财政周转金等。
（1）应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。
款项应及时清理转账 。
（2）借入财政周转金是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金。
3.净资产：
净资产是指资产减去负债的差额，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。
（1）结余是财政收支的执行结果。
财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。
年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。
当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。
（2）预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。
预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。
（3）财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。
周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。
4.收入：
是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是财政的资金来源；收入包括一级预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。
（1）一般预算收入：
由国家支配，纳入预算管理的资金。
各级预算收入的收纳、划分和报解，通过国家金库的规定办理。
一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。
（2）基金预算收入：
按规定收取，转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。
各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。
（3）专用基金收入：
总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。
专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。
（4）资金调拨收入：
是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金。
Ø补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。
Ø上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本级财政的款项。
Ø调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。
如财政收到由预算外财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理，但统筹资金不得作为调入资金，调入预算。
（5）财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。
5.支出：
是政府为实现其职能对财政资金的再分配，包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。
（1） 一般预算支出：
是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。
（2）基金预算支出：
是用基金预算收入安排的支出。
（3）专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。
基金预算支出和专用基金支出应按规定开支，并做到先收后支，量入为出。
（4）资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。
资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等等。
Ø补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。
Ø上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。
Ø调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充一般预算的资金。
（5）财政周转金支出：
是指财政部门从上级借入财政周转金所支付的占用费以及在周转金管理使用过程中按规定开支的相关费用。
3.各级总预算会计适用的会计科目如下：
一、资产类
1 101 国库存款
2 102 其他财政存款
3 104 有价证券
4 105 在途款
5 111 暂付款
6 112 与下级往来
7 121 预拨经费
8 122 基建拨款
9 131 财政周转金放款
10 132 借出财政周转金
11 133 待处理财政周转金
二、负债类
12 211 暂存款
13 212 与上级往来
14 222 借入款
15 223 借入财政周转金
三、净资产类
16 301 预算结余
17 305 基金预算结余
18 307 专用基金结余
19 321 预算周转金
20 322 财政周转基金
四、收入类
21 401 一般预算收入
22 405 基金预算收入
23 407 专用基金收入
24 411 补助收入
25 412 上解收入
26 414 调入资金
27 425 财政周转金收入
五、支出类
28 501 一般预算支出
29 505 基金预算支出
30 507 专用基金支出
31 511 补助支出
32 512 上解支出
33 514 调出资金
34 524 财政周转金支出
4.补充
新科目体系在些基础上细化。
如收入支出类要求核算到类款项目。
预算外科目体系因管理需要科目也有变化。
会计科目是各级总预算会计设置账户、确定核算内容的依据。
总预算会计必须按要求使用会计科目，不得随意变更或打乱科目编码。
支付中心会计科目比这更简单，主要是核算财政零余额账户的款项，也有些支付中心还管理专户账。
行政事业单位会计科目体系跟这有差异的。
是按根据单位会计制度规定使用的科目体系。
2.2.会计凭证
1.凭证分类
（1）按性质分：
原始凭证、记账凭证
（2）按经济业务内容分：
收款凭证、付款凭证、转账凭证
Ø收款凭证：
记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
它是根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。
又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证。
Ø付款凭证：
记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。
它是根据有关库存现金和银行存款付出业务的原始凭证填制的。
又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。
Ø转账凭证：
记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。
它是根据不涉及库存现金和银行存款收付的有关业务原始凭证填制的。
Ø业务不复杂时，为简化凭证手续，一般使用通用记账凭证。
2.原始凭证
指经济业务发生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。
总预算会计的原始凭证主要包括：
（1）国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”、“收人退还书”、“更正通知书”等。
（2）各种拨款、支付凭证，如预算拨款凭证、各种银行付款凭证。
（3）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。
3.记账凭证
会计人员根据审核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目及其金额的证明文件，它是登记账簿的依据。
总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归类整理，编制记账凭证。
各项内容必须填列齐全，经复核后才能记账。
记账凭证应按照会计事项发生的日期，按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号。
每月按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管。
发现未登记账簿的记账凭证错误时，将原凭证作废，重新编制；发现已登记账簿的记账凭证错误，应采用“红字冲正法”或“补充登记法”更正。
采用计算机做记账凭证的，用“红字冲正法”时以负数表示。
4.复式记帐法
指对发生的每一项经济业务以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记帐方法。
2.3.会计账簿
账簿是由一定的格式、互相联系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。
各级总预算会计应根据需要设置有关账簿。
1.总账
核算资金活动的总括情况，平衡账务，控制和核对各种明细账。
总账格式采用三栏式账簿，按会计科目名称设置账户。
2.明细账
对总账有关科目进行明细核算。
可选用三栏式账簿或多栏式账簿。
主要设置有：
（1）收入明细账：
包括一般预算收入明细账、基金预算收入明细账、专用基金收入明细账、上解收入明细账、财政周转金收入明细账等。
（2）支出明细账：
包括一般预算支出明细账、基金预算支出明细账、专用基金支出明细账、补助支出明细账、财政周转金支出明细账等；
（3）往来款项明细账：
包括暂付款明细账、暂存款明细账、与下级往来明细账、财政周转金明细账、借出财政周转金明细账等。
3.会计账簿格式
三栏式账簿
4.账簿使用要求
每一会计年度为限。
每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上。
会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。
记账时，将记账凭证的编号记入账簿，记账后，在记账凭证上用“√”符号注明，表示已登记入账。
各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。
2.4.会计报表
会计报表是是反映各级财政预算收支执行情况及其结果的书面报告。
是各级领导机关和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度数据的基础。
1.报表分类：
（1）按性质分：
Ø资产负债表
Ø收支月报表
Ø财政周转金收支情况表
Ø财政周转金投放情况表
Ø预算执行情况表
Ø预算执行情况说明书及其他附表
（2）按照会计报表编报的层次分：
Ø本级报表：
指本级财政部门编制的自身的会计报表。
Ø汇总报表：
财政部门根据所属下级财政报送的会计报表和本财政的会计报表汇总编制，反映本级财政部门财务状况及预算收支执行情况的综合性会计报表。
（3）按会计报表的编报时间与日期分：
Ø旬报：
每月分为上旬、中旬、下旬
Ø月报：
月报要求简明扼要
Ø年报：
年报要求全面完整地反映单位财务状况。
1.报表要求：
数字正确、内容完整、报送及时
3.财政总预算会计处理的业务内容
3.1.收入业务
3.1.1.预算收入业务
财政收入：
预算收入指在预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是实现国家职能的财力保证。
预算收入主要包括各项税收、国有资产经营收益、政府收费收入和其他收入。
其中，税收是历史上最早出现的财政范畴，也是目前世界各个国家财政收入的主要来源。
在我国，目前来自税收的收入占全部财政收入的90%以上。
税收按其性质划分，可分为流转税、所得税、资源、财产和行为税。
Ø流转税类，是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的一类税收。
其中，流转额包括商品交易的金额或数量和劳务收入的金额。
我国现行的增值税、消费税、营业税、关税均属于流转税类。
Ø所得税又称收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的取得的各种所得而征收的一类税收。
我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。
Ø资源税是对自然资源征税的税种的总称。
Ø财产税指以法人和自然人拥有的财产数量或者财产价值为征税对象的一类税收。
现行税制中的房产税、城市房地产税和遗产税（目前没有立法开征）等3种税都属于财产税。
Ø行为税是指以纳税人的某种行为为课税对象而征收的一种税。
行为课税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性。
属于行为课税的税种有固定资产投资方向调节税、证券交易税、印花税、船舶吨税、屠宰税、筵席税。
Ø国有资产经营收益：
是指国家凭借国有资产所有权获得的利润、租金、股息，红利、资金使用费等收入的总称。
Ø政府收费收入：
是指国家政府机关或事业单位在提供公共服务、实施行政管理或提供特定公共设施的使用时，向受益人收取一定费用的收入形式。
具体可以分为使用费和规费两种。
●使用费是政府对公共设施的使用者按一定标准收取费用，如对使用政府建设的高速公路、桥梁、隧道的车辆收取的使用费；
●规费是政府对公民个人提供特定服务或是是特定行政管理所收取的费用，包括行政收费（如护照费、商品检测费、毕业证费）和司法规费（如民事诉讼费、出生登记费、结婚登记费）。
收费收入具有有偿性、不确定性特点，不宜作为政府财政收入的主要形式。
Ø其他收入：
包括基本建设贷款归还收入、基本建设收入、捐赠收入等。
3.1.2.财政收入分类
1.预算内收入业务
纳入国家统一预算的收入。
主要是税收，目前尽量弱化预算外管理。
大多收入都纳入预算内。
2.预算外收入业务
国家职能部门根据国家相关规定征集、收到、提取的未纳入国家财政统一预算的收入。
一般包括行政事业性收费、基金和附加收入、主管部门集中上缴资金、自筹资金、其他未纳入预算管理的收入等。
是按资金管理方式对收入的一个分类。
（谁收取谁所有谁使用的管理方式）
3.非税收入
财政部门及其委托单位依据相关规定履行管理职能，行使国有资产或资源所有权、提供特定公共服务而征收的税收以外的财政资金，它是政府财政收入的重要组成部分。
主要包括行政事业性收费、政府性基金、国有资产或资源有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入等等。
是按收入形式对收入的一个分类。
政府非税收入的范围比预算外收入广。
目前政府非税收入的主体是预算外资金，并有相当一部分已经被纳入预算内管理。
今后，随着部门预算和综合预算的深入推进，政府非税收入将分期分批全部纳入预算管理。
3.2.集中支付业务
3.2.1.直接支付业务
支付中心：
开具直接支付凭证，将支付凭证电子数据发送给代理银行，并将打印盖章的纸质支付令给代理银行；同时，给人民银行发送直接支付汇总清算通知书。
代理银行：
根据支付令通过财政零余额账户将款项支付到收款账户，并填制划款凭证给人行做清算划款的依据。
在次日将支付信息（直接支付凭证回单及制作的相关报表含电子文件）反馈给支付中心。
人民银行：
在每天三点后，人行根据汇总清算通知单、划款凭证划款到代理银行的零余额账户。
并将划款回单、汇总清算通知单回单提供给国库处、支付中心。
支付中心：
根据代理银行提供的信息及人民银行返回的汇总清算单、划款凭证回单进行账务处理。
人民银行依据财政和代理银行的清算信息进行清算，并向财政返回相关回单及报表等。
财政依据人民银行和代理银行反馈的相关回单及报表记账。
3.2.2.授权支付业务
国库处：
审核计划，并将审核通过的授权支付额度下达给单位、支付中心。
支付中心：
填制授权支付额度通知单给代理银行，打印汇总清算额度通知单给人行（与国库处审批没有先后要求，每月25号前将下月的授权额度通知单审核盖章后发送给代理银行，同时将汇总额度清算通知单审核盖章后发送给人行）
代理银行：
收到支付中心下达的额度通知单后，填制授权支付额度到账通知书下达给单位。
预算单位：
根据收到的代理行下达的到账通知书，填写授权支付凭证，并提交给代理银行
代理银行：
根据支付中心下达的额度控制支付金额，控制内的付款到收款单位，对于未通过资金控制的拒付；并填制划款凭证给人行做清算划款的依据。
在次日将支付信息（制作的授权支付相关报表含电子文件）反馈给支付中心。
人民银行：
依据国库处下达的汇总清算通知单和代理银行的划款凭证进行清算，清算后向国库处、支付中心返回相关回单。
支付中心：
根据代理银行提供的支出日报、人行划款回单、汇总清算通知单回单记账
预算单位：
直接支付中：
根据代理银行提供的直接支付入账通知书做账务处理。
授权支付中：
收到代理银行下达的授权支付额度到账通知书时，与计划核对后，记额度增加的账务处理；代理银行付款后，根据银行提供的支付凭证回单记额度减少的账务处理。
3.3.实拨业务
单位开具拨款申请，业务处审核签字，总预算会计根据业务处审核过的拨款申请开具预算拨款凭证，提交给人行，人行根据拨款凭证进行拨款到收款单位，人行返回拨款回单给国库处，总预算会计根据拨款申请单、银行拨款回单记账。
国库拨款（人行拨到收款单位）
专户拨款（人行拨到专户，专户拨到收款单位）
4.财政总预算会计核算
4.1.核算原理
有借必有贷借贷必相等
4.2.核算方法
复式记账法
4.3.平衡原理
资产－负债＝净资产
资产+支出＝净资产+负债+收入
（同方向一增一减、异方向同增同减）
4.4.资产类会计科目核算
1.收到国库报来“预算收入日报表”及“缴款书”等原始凭证，计预算收入：
借：
国库存款
贷：
一般预算收入
分析：
此业务涉及两个账户，按平衡公式原理，是两方向的同增。
2.收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入：
借：
国库存款
贷：
基金预算收入
3.财政直接支付给某单位经费：
借：
一般预算支出
贷：
国库存款
4.某财政局向教委发放紧急借款200000元，用于修理危房教室。
借：
暂付款200000
贷：
国库存款200000
5.经批准，市财政局同意将市委的此笔借款转作经费拨款。
借：
经费拨款200000
贷：
暂付款200000
6.某市财政局同意其下属财政单位申请借款500000元。
借：
与下级往来500000
贷：
国库存款500000
7.市财政局同意将上述借款的80％转作对下属财政单位的补助教，20％归还给本局。
借：
国库存款100000
补助支出400000（借款转补助）
贷：
与下级往来500000
8.体制结算中应由下级财政上交的收入款150000元未收到。
借：
与下级往来150000
贷：
上解收入150000
9.借出财政周转金的核算
某市财政局根据下级财政部门的申请借给其下级财政部门临时周转金2000000元，期限为—年，年利率为8％。
借：
借出财政周转金2000000
贷：
其他财政存款200000
某市财政局上述借出款按时收回，收到本利和共计为216000O元。
借：
其他财政存款2160000
贷：
借出财政周转金2000000
财政周转金收入160000
4.5.负债类会计科目的核算
1.某市财政局向省财政厅申请一笔借款800000元获得批准；
借：
国库存款800000
贷：
与上级往来800000
2.某市财政局向上级财政部门申请借入有偿使用的财政周转金1000000元，期限为一年，利率为8％。
借：
其他财政存款1000000
贷：
借入财政周转金1000000
上述有偿使用财政周转金到期偿付本息。
借：
借入财政周转金1000000
财政周转金支出80000
贷：
其他财政存款1080000
3.省财政厅月末同意将上述借款的600000元作为预算补助款，200000元归还给省财政厅。
借：
与上级往来800000
贷：
上级补助收入600000
国库存款200000
4.6.净资产类会计科目的核算
1.结转预算收入：
借：
一般预算收入50000000
补助收入——一般预算补助2000000
上解收入1000000
调入资金3000000
贷：
预算结余56000000
2.结转预算支出：
借：
预算结余47300000
贷：
一般预算支出45000000
补助支出——一般预
升级会员 