第11章家庭会计.docx
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第11章家庭会计
第十一章个人家庭会计报告
家庭收支记账事项的建立，包括内容很多。
如家庭建账建制的账簿初始设立，财务会计制度初始设定，家庭账簿与凭证的格式及内容的设置，家庭会计报表编制及财务指标分析等。
尤其是日常家庭生产经营、投资理财、生活消费中，所发生的资产负债、业主权益及收入支出盈余等增减变动事项的具体核算。
这些涉及到较多方面，这里只对其中最为重要的会计报表及相应的财务指标分析等予以说明。
第一节个人/家庭会计报表
一、个人/家庭财务报表
（一）个人/家庭财务报表的含义
个人财务报表又可称为家庭财务报表，是对个人/家庭的资产、负债、净资产和收入、费用等的状况和结果，以货币的形式所作的书面性总结。
它提供了关于收入、支出、或有负债、资产所有权和价值、所欠负债的信息以及相关的说明和保证。
美国注册会计师协会在其第82-1号《情况声明》（即《与个人财务报表有关的会计和财务报告》）中确定了准备个人财务报表的标准。
并认为“个人财务报表是对个人的资产和负债所作的总结。
它提供了关于收入、支出、或有负债、资产所有权和价值、所欠负债的信息以及相关的说明和保证”。
对小企业的业主而言，借款者的资产与收入与企业的资产与收入往往是混合在一起的。
就此可以说明的是，美国注册会计师协会已经就个人财务报表、个人会计核算事项予以专门的制度、标准的规定，说明美国会计界以及广大的个人家庭，对于个人家庭经营、消费、投资事项的会计核算及财务报表核算等，已经是深入人心，并给予了较深入的研究。
而我国的经济社会发展，家庭个人经济活动的运营管理组织、核算等，要达到这一步尚有很遥远的距离。
但为达到这一步做出相当的努力，显然还是非常必要的。
（二）个人/家庭财务报表的内容
个人财务报表的编制中，首先应当有一些基本报表：
⑴根据家庭在某一时间的资产负债和资产净值的基本状况，编制资产负债表；
⑵根据家庭收入、支出、费用状况，编制收入支出表；
⑶根据家庭日常消费生活的状况，编制生活费用表；
⑷根据家庭个人拥有现金的流入、流出及存量状况，编制现金流量表；
⑸农户、个体户家庭还有相当的生产经营活动，会发生相应的经营收入、支出、费用成本等事项，为此应当专门编制生产经营状况表；
⑹如有证券投资及其它投资事项时，也可为此编制专门的投资状况及收益表；
⑺家中发生的许多专门事项，为了能够更具体明细地做专题反映，需要编制专项报表，如旅游、结婚用费、子女养育用费、子女教育用费、赡养老人用费、交际往来用费等报表，以促使各功能活动的顺利履行。
每个报表都有其特定用途，相互间不能完全取代。
个人财务报表的功用很多，它首先是为个人家庭的经济运行、财务处理等，提供可依据的财务文件，以为家庭资源的优化配置，家庭运营、投资、消费活动的开展顺利，家庭人际关系的协调美满等，发挥其应有功用。
（三）个人/家庭财务报表的特殊格式
1、个人家庭在向银行申请各种消费贷款及其它贷款时，需要按相关法规的要求，编制并报送个人家庭的收入、财产状况的报表。
这一格式则是完全依照银行的相关制度规定办理。
个人财务报表在提交给银行时，最好在银行准备的专用表格上填写。
自己准备的报表也可接受。
在对该报表进行分析时，银行的客户经理应像审查公司财务报表那样给予审核。
此外还要求填写有关所有收入来源，随附负债及其它可能影响信用值的具体信息。
银行收到个人财务报表时，应当检查其是否专为银行准备，是否正确填写了日期，所有数据的加总是否正确。
如果该资产是几个人联合持有，还应有各方当事人的各自签名。
2、家庭可能根据国家的某项任务安排，担负特别的家计调查的任务。
家庭财务报表的编制自然要根据专门下发固定格式的报表编制。
当然，还可以采取的一种方法是将日常的个人家庭的收支记账，调整为统一的记账格式并编表。
3、农户、个体工商户因组织生产经营事项，而发生的生产经营所得和经营收入等，需要按税法规定向国家缴纳流转税和个人所得税。
农户、个体经营户的记账核算是必要的。
它需要计量经营收入，其它收入、经营支出及其它支出的状况，知晓生产经营所得和其它所得，以此为国家确定税费征收提供计量确定的依据。
在此状况下，财务报表的格式应依据税法的规定执行。
4、从某种意义上讲，个人/家庭财务报表的编制，便于在家庭的成年成员死亡或残疾时确认它们。
如资产清单对保险理赔也有帮助。
每个家庭保留一份这样的清单，并且要定期更新内容。
家庭律师、遗嘱执行人或家庭的其他成员或朋友也应该保留清单的副本。
这样如果家庭成员发生什么不幸的事件，至少有人知道要处理的房产以及其他资产的相关资料在哪里。
（四）美国的个人/家庭会计报表
美国的家庭资产负债表有关家庭拥有资产的列示上，可以计入的只是家庭的不动产、汽车、设备、金融资产（现金、储蓄、证券、保险等）内容。
有关衣物、日用生活用品、用具等物料用品、低值易耗品的价值，是不计入资产负债表的。
这就说明并不将其视为家庭资产的一部分。
甚至是家用电器，大型家具用具等，也不计列入内。
这里需要说明的是，这一资产负债表是家庭向银行申请贷款时，按照银行的要求予以编制而成。
作为贷款银行考虑的家庭资产，只能是可以也能够交易转让变现，具有偿债能力的资产。
尽管一名贷款者可能拥有较高的资产净值，但若该项净资产主要是由不可上市交易的证券和不动产构成，这一资产因其无法折现以偿还银行贷款，对银行就并不具有很高价值。
美国商业银行在处理个人的消费贷款申请时，要求申贷人必须接受按银行规定的格式提供有关个人的财务报表，并接受有关审查。
该报表应当是专门提交给银行，并以书面形式加以提供，否则要按照银行的报表格式做重新提供，以便审查决定是否发放贷款。
报表中应当检查审贷人是否填满了所有的表格和附表，所有的“或有负债”应予详细列明，并核实是否正确无误。
报表中采用的资产估价方法是否合理准确，并尽可能获取相关的支持性文件。
在公司财产与个人财产很难严格区分，或在公司主要负责人以个人财产来担保贷款的情况下，商业银行应当向其索取个人财务报表。
该报表与企业财务报表相似，显示了个人或家庭的主要资产、负债、资产净值、收入以及其它与企业经营相关的信息。
美国商业银行对小企业的业主而言，借款者的资产与收入与企业的资产与收入往往是混合在一起的。
美国注册会计师协会在其第82-1号《情况声明》（即《与个人财务报表有关的会计和财务报告》）中确定了准备个人财务报表的标准。
在处理个人的消费贷款申请时，要求申贷人必须接受按银行规定的格式提高有关个人的财务报表，并接受有关审查。
该报表应当是专门提交给银行，并以书面形式加以提供，否则要按照银行的报表格式做重新提供，以便审查决定是否发放贷款。
报表中应当检查审贷人是否填满了所有的表格和附表，所有的“或有负债”应予详细列明，并核实是否正确无误。
报表中采用的资产估价方法是否合理准确，并尽可能获取相关的支持性文件。
就此可以说明的是，美国注册会计师协会已经就个人财务报表、个人会计核算事项予以专门的制度、标准规定，说明美国会计界及广大的个人家庭，对于个人家庭经营、消费、投资事项的会计核算及财务报表核算等，已经是深入人心，并给予较深入的研究。
我国的经济社会发展，家庭个人经济活动的运营管理组织、核算等，要达到这一步尚有较为遥远的距离。
但为达到这一步做出相当的努力，显然还是非常必要的。
二、家庭会计报表的简易设置
设置家庭会计报表，以概括综合反映家庭在一定会计期间的财务状况和收支、经营活动的成果，是很必要的，它具体包括有家庭资产负债表、经营损益表（生产经营型家庭）、收入支出表（生活消费型家庭）、现金流量表、生活费用表、财产登记表等内容。
现对每一报表的含义、内容及报表格式、指标的含义等，分予简单说明。
（一）家庭资产负债表
这是根据家庭在某一时间的资产负债和资产净值的基本状况编制，是家庭会计报表中最为重要的报表。
它清晰地反映了家庭拥有资产的状况，这些资产又是从那些方面而来。
其间的比例关系是如何等。
表11-1家庭资产负债表
资产
金额
负债权益
金额
现金、银行存款
应收款
物料用品、低值易耗品
借银行款
其它借款
应付款项
流动资产合计
负债合计
房屋建筑物、家俱用具
家用设备、家用电器
金银制品、图书
生产经营型固定资产
无形资产其它资产
家庭净资产
资产合计
负债权益合计
（二）家庭损益表
家庭损益表又可称为家庭收入支出表，是反映一段时间内家庭收入、支出及余额的财务状况的报表。
尤其是对一般的工薪阶层家庭而言，只有劳动而来的收入和化钱消费而来的支出购买，没有经营投资事项，自然谈不到从中可得到的损益。
家庭资产负债主要反映了家庭在某个时间点上（如去年年底、上个月底、或者今天）家庭的财务状况，它是一张静态的财务报表。
但如想要知道为什么家庭的财务状况会是这样，则需了解资金的流动情况，即在一段时间内家庭现金的流入与流出的情况，就需要使用家庭损益表。
由它得出这段时间的理财成果，同时它又是家庭收支预算的基础。
收入与支出是个人/家庭经济活动的基本内容。
损益表在这里也被区分为经营型和消费型两种，在后种家庭不妨直接称其为收入支出表。
表11-2家庭损益表（经营型）
项目
金额
项目
金额
经营收入
减：
其它经营支出
加：
其它经营收入
经营利润
减：
经营成本
非营业收入
：
经营费用
非营业支出
：
工资费用
利润总额
：
税金支出
注：
经营费用包括经营过程中所发生的管理费用、销售费用、财务费用和其它费用等。
表11-3家庭收入支出表（消费型）
项目
金额
项目
金额
工薪收入
饮食支出
附：
丈夫收入
衣物支出
妻子收入
床上用品支出
孩子收入
家庭物料用品支出
其他人员收入
家具设备、机械、电器支出
劳务收入
其它商品支出
资本收入
文化教育支出、文娱体育支出
经营收入
水电交通费支出、通信支出、房租支出
投资收益
其它劳务支出
其它收入
借贷支出、储蓄保险支出、证券投资支出
收入合计
支出合计
家庭收入支出表主要反映家庭的现金收入与支出，这一点几乎等同于家庭现金流量表。
但实物性的收入与支出，如家庭的自种自食、自织自衣的物品（农民家庭特有），接受其它人员捐赠送礼的实物收入，从工作单位分得的实物收入等。
家庭的实物支出，如家庭对外的实物性捐赠等。
这笔实物收支账同样是家庭的收入与支出，应在家庭收入支出账中予以全面反映。
（三）家庭现金流量表
现金流量表是分析反映家庭的现金流量及财务状况的重要报表。
家庭个人的经济活动一般都直接体现为现金的流入与流出，从现金流量表的编制及分析上，是很可以体现家庭经济运行的基本状况的。
个人/家庭的经济活动通常表现为劳动、经营、投资与消费四大活动，经营、投资与消费等活动中都可能发生某种借贷现象，故对个人家庭现金流量表的设计，也相应包括这四方面活动中体现的现金流入与现金流出。
表11-4家庭现金流量表
项目
金额
期初现金结存量
本期家庭经营活动中现金净流量
经营活动中现金流入合计
销售商品、提供劳务的现金流入
其它经营活动中现金流入
购买材料、发放工资的现金流出
支付各种经营管理费用的现金流出
经营活动中的其它现金流出
经营活动中现金流出合计
本期家庭投资活动中的现金净流量
投资活动中的现金流入合计
股票债券投资售出的现金流入
投资活动盈利的现金流入
其它投资活动收回的现金流入
储蓄存款支取的现金流入
购买股票债券、储蓄存款的现金流出
投资活动发生亏损的现金流出
其他投资活动的现金流出
投资活动的现金流出合计
本期家庭借贷活动中的现金净流量
本期家庭借贷活动中的现金流入合计
对外借出款项收回的现金流入
对外借入款项的现金流入
对外借出款项的现金流出
对外借入款项归还的现金流入
本期家庭借贷活动中的现金流出合计
本期家庭消费活动中的现金净流量
劳动及消费活动中的现金流入合计
家庭各项职业劳动与非职业劳动的现金流入
家庭其他活动的现金流入
日常生活消费的现金流出
文化教育、文体娱乐活动的现金流出
社会人际交往的现金流出
赡老抚幼的现金流出
家庭其它消费活动的现金流出
劳动及消费活动中的现金流出合计
期末现金结存量
需要说明，本表中提出了家庭借贷活动中的现金流入与流出，而非一般企业现金流量表反映的筹资活动。
后者一般包括股权资本筹资和借贷资本筹资两方面内容，一般的个人家庭的经营投资活动中，是不存在发行股票、招商引资等事项的，故这里直接用更为直观的借贷活动。
（四）家庭财产表
家庭财产内容多样，种类繁杂。
通过财产表的形式予以登记反映，对加强财产管理，维护财产运用，提升家庭财产的价值，都有相当的功用。
表11-5家庭财产表
项目
金额
项目
金额
一、实物资产
二、金融资产
1、住宅
2、家用车辆
3、家用机械
4、家用电器
5、低值易耗品
6、家俱用具
7、衣物用品
8、炊事用具
9、文体用具
10、物料用品
合计
1、金银制品
2、股票
3、债券
4、储蓄存款
5、外汇存款
6、还本保险
7、手持现金
8、其它有价证券
合计
家庭财产总计
第二节家庭资产负债表的编制及分析
一、家庭资产负债表编制的意义
在进行个人金融理财咨询服务过程中，理财规划师必须十分了解客户的资产与负债情况，并且掌握哪些数据是已经实现的，哪些数据是估计的，这对个人金融理财计划的制定十分关键。
从家庭资产负债表中，我们可以得到什么呢？
主要有以下内容：
1、反映了家庭资金来源的构成，包括债务和权益，家庭与外部发生的经济往来关系等；
2、反映了家庭的财务实力、短期偿还债务的能力，资产结构的变化情况和财务状况的发展趋向，并据此做出的评定的估价。
3、提供了家庭资产评估的主要资料，规范地表明了家庭的财产状况。
4、能够提供个人收入申报和纳税申报的主要依据。
5、得出家庭资产净值，即总资产与总负债的差值。
资产负债表又叫资产净值表，或净资产表。
6、进行财务分析，可得出收支比率、消费与投资比率、现金流量、投资收益率、投资结构、资产负债率等，为个人家庭的投资理财决策提供依据。
二、家庭资产和负债的内容
家庭资产应该是能够以货币计量的家庭资源。
家庭资源的内容很多，既有有形类的实物资产、货币金融资产，还可以包括家风、伦理、良好社会形象乃至高贵的血统、门弟家风等内容。
这类家庭资源虽为重要，却非可用货币以计量，也无法在家庭的会计帐册、资产负债表中加以归类体现。
故此，它虽是一种家庭资源，或可以说是一种很重要的家庭资源，却无法以货币计量的形式得到其价值并归纳汇总，故不应归入家庭资产范畴。
（一）个人/家庭资产的内容
简而言之，家庭资产应该包括其拥有的所有资产。
我们可以将它们进行大体分类，但并不必详细列入每件物品、每件衣服和每本书的详细清单，这对个人金融理财并没有任何益处。
那些有价值的资产，特别是那些我们可以管理或规划的资产才是最重要的。
个人/家庭资产可分为两类。
1、金融资产或生息资产。
金融资产或生息资产是那些能够带来收益的或是在退休后将要消费的资产。
金融资产包括现金、准现金（如活期存款）以及代表特定资产要求权的各种财务文件（如债券、股票、共同基金的股份、保险单等）。
这类资产具有较为活跃的交易市场，因此通过查询有关行情资料便可确定其目前市价。
它们是实现家庭财务目标的来源，是在个人金融理财中最重要的。
除保险和居住房产外，大多数个人财务管理都是针对这些资产。
2、个人使用资产或自用资产。
又称为非金融资产。
这是指除金融资产之外的所有资产，通常指各种不动产。
非金融资产的价值较难确定。
一般可通过查询相关资料，聘请资产评估师帮助估价。
但通过这种方式对资产估价往往需要一定估价成本。
个人使用资产是我们每天生活要使用的资产，房子、汽车、家具、家电、运动器材、衣服等。
家庭目标之一就是为家庭进行适度的个人使用资产的积累。
尽管它们不会产生收入，但它们可以提供消费。
而这本就应该是家庭财务目标的一个主要方面。
表11.6是一张家庭资产清单，尽管还不够全面，但仍然可以为我们了解家庭的资产状况提供一个初步的印象。
表11-6家庭资产清单
金融资产
个人使用资产
奢侈资产
手中的现金
金融机构存款
退休储蓄计划
养老金的现金价值
期货商品债券
股票期权、
共同基金
自用住宅不动产
汽车
衣物、化妆品
厨房用具、餐具家居用品
电视、音响、录像机
运动器材
家庭维护设备、五金
珠宝
度假的房产或别墅
家具有价值的收藏品
贵重金属、宝石
至于家庭资产清单具体包含的内容，要取决于资产负债表的用途。
如果我们要计算所需的保险金，或要估计总财产的变化情况，就需要一份详细的清单。
但对于大多数的个人金融理财而言，只需要列出金融资产或生息资产、家庭可以出售的主要奢侈资产，可能还有居住的房产，就已经比较全面了。
这些项目通过妥善管理可以为我们提供未来的消费。
（二）个人/家庭负债的内容
个人/家庭负债应当包括全部家庭成员欠非家庭成员的所有债务。
负债是指贷款人或资产供应者提供的资金来源，包括短期负债（如需付的各种医疗费、公用事业费的帐单）、分期付款（如购买汽车、家电等）与长期负债（如房屋抵押贷款）等。
表11.7列出了一张方便查找的家庭负债清单，共分了两个大类。
表11-7家庭负债清单
流动负债
长期负债
信用卡应付电费、水费、煤气费
应付修理费应付租金应付租赁费
应付房产税应付所得税抵押品
汽车、电脑等贷款当期应支付的长期贷款
住房按揭其他按揭助学贷款
投资贷款保险金贷款大额耐用消费品贷款
流动负债是一年以内到期的负债，但也包括当月要支付的长期负债。
长期负债是一年后到期或要在多年内支付的负债。
通过列明当月应付的债务，我们可以注意使投资具有流动性以便防范当期收入不足以支付的风险。
（三）家庭资产和负债价值评估
在整理资产负债的过程中，需对每项资产负债进行价值记录，也就是必须评估它们的价值。
评估价值是件容易产生争议的事情。
但作为家庭可采用相对简单的方法，家庭大部分资产是不会出售的，只要自己确信其价值同正常价值是“八九不离十”即可，自己就是资产评估师。
评估资产状况就是整理家庭的所有资产与负债，统计所有收入与支出，最后生成家庭资产负债表和家庭损益表。
简单来说就是摸清家底、建立档案、形成帐表。
家庭资产价值评估必须依据两个原则。
（1）参考市场价值，即在公平、宽松和从容的交易中别人愿意为该项资产支付的价格；
（2）资产价值会随着时间变化，评估价值必须确定在某个时间点上，如月底、年底等。
1、金融资产或生息资产
这类资产通常既要考虑其历史成本，又需要根据市场情况确定它们的当前价值。
我们持有金融资产或生息资产的目的，是为了收入或获得现金价值，关心的是从中可得到多少收益。
（1）现金最容易评估其价值，直接统计家庭共用及各家庭成员手中持有的现金额即可。
⑵活期、定期存款的价值一般就是帐户余额或存款额再加上应计入的部分利息，可根据存款额度、利息及利率等计算出它的值。
⑶股票的价值评估需参考当时的股票价格，一般就是股票数量乘以当前的报价，股票变现的交易费为市场价值的0.3～0.5％。
通常不值得去逐项计算交易费用。
想要计算精确时可扣减0.5％或忽略。
⑷债券的价值一般就是票面值或成本额再加应计利息，或直接按照当时的挂牌价予以确定。
⑸基金、外汇也采用类似方法。
⑹保险价值的评估比较独特，需分两种情况进行分别处理。
一种是保费作为支出是消费性，到期没有任何收益，这种保险的价值我们作为0来处理；另一种是所缴保费可到期返还，相当于储蓄，我们把已缴保费额评估为此类保险的价值。
股票、基金、外汇这些资产的价值变化最快，每个交易时间都在变化之中，但没必要计较一时变化，只要关注它的收市价即可。
必须注意的是，个人资产负债表上所列的各项资产在未来交易之时需支付一定的交易成本。
资产负债表上所列个人资产的价值包含这些资产的未来交易成本。
2、自用资产
这类资产确定价值的原则取决于客观条件。
除了购买财产险作为计算保额的依据外，自用资产的价值往往与金融理财无关。
未来的消费主要取决于通过劳动和投资获得收入，而非靠变卖个人使用资产（特殊情形下也有一定出现）。
如住房的价值已经有较大幅度的增长，计算它们的重置成本并在资产负债表上增加净资产，似乎是可行的，可借此确切反映住房作为家中最大资产的实际价值。
如对其他自用资产都这样来处理，则是不必要的。
资产在使用中已经消费过了，人们不可能通过消费来增加净资产。
实物资产中物品、汽车等的价值评估比较随意，可参考其转让价，也可使用折旧方式计算当前价值。
房屋的价值相对来说比较难评估，作为家庭可能最大的资产，只能参考当地同类房屋的转让价格，以此为基准进行估值。
如果得不到类似的转让价格，暂时就以购进价作为其价值，到时再做调整，不要因为某项资产的价值不能确定就影响整理资产的进程。
自用住宅如今后要考虑出售是另当别论。
最难评估的是珠宝、古玩、字画等收藏项目，这些资产的市场价值具有更大弹性，如不是这方面的专家，就需求助于外人。
影响家庭对自用资产计价的一个因素是家庭对未来的计划，特别是接近退休时的计划。
如某家庭计划卖掉某些自用资产并将所得资金作为退休基金的一部分，这些资产应按市场价值减去处置费用确定价值。
2、负债项目
负债项目应该按所欠金额的当前价值计价。
这与市场价值不同，如利率发生变化，一笔贷款可能会比所欠余额多或少。
如我们必须核对分期摊销的贷款计划中的每期平均摊还额度或计算一笔按揭的贷款余额，利率改变会使这两个额度发生很大变化。
3、个人/家庭净资产
个人/家庭净资产就是资产减去负债后的净值，一般指用个人薪金、利润购买资产的价值，与个人拥有资产的增值。
它表示个人拥有财富的实际状况，是个人理财规划的重要目标。
（四）存量与流量
在谈及家庭会计记帐时，还要能分辨存量与流量的含义及两者的关系。
家庭收入与支出是流量的观念，显示一段期间现金收支的变化。
我们通常以收入的循环当做流量经过的时间。
如工薪阶层领月薪，收入、支出、储蓄等通常按月计算；美国工薪阶层多领周新，现金流量常以周计算；如果每天都记账，清点现金对账者，流量时间则可以按日计算。
把按日、周或月的流量相加总，便可得到一季或一年的流量。
家庭资产与负债则是典型的存量概念，显示某个结算时点资产与负债的状况。
通常是以月末、季末或年末作为资产负债的结算日。
如果我们把资产比喻为一个水槽，收入就犹如进水量，而支出好比出水量，资产减负债得出的净资产，就是一个时点水槽的实际水位。
进水量多于出水量，水槽水位会上升，储蓄就是在一段期间内水槽的净增水量；出水量多于进水量，水槽水位会下降，形成了负储蓄。
这就是说：
期初存量+本期流入－本期流出＝期末流量
当期净流入量（储蓄）＝前期净资产－后期净资产
了解收入、支出、储蓄、资产、负债、净资产的流量与存量关系，对家庭进行会计和财务管理极为重要。
三、个人/家庭资产负债表的编制
（一）个人/家庭资产负债表的状况
个人/家庭资产负债表是反映个人在某个特定时日个人的资产和负债状况的一种报表，个人资产减去个人负债等于资产净值。
个人资产负债表上各项目的数字都应该按照目前市价计算。
每个家庭都应记录好其资产和负债。
需要强调的是，家庭资产负债表和常用的企业资产负债表
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