初级会计实务应试指南部分.docx
《初级会计实务应试指南部分.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务应试指南部分.docx（34页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
初级会计实务应试指南部分
初级会计实务
第一章资产
一、货币资金
1.现金清查
（1）通过“待处理财产损溢”进行核算
（2）无法查明原因的溢余计入“营业外收入”
（3）无法查明原因的短缺计入“管理费用”
2.银行存款的核对
（1）未达账项
（2）银行存款余额调节表的编制
3.其他货币资金的内容
支付结算方式：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。
二、应收及预付款项
1.应收票据的账务处理
取得、收回、转让、贴现，结合收入分录。
2.应收账款
（1）内容（入账价值）
包括：
销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。
（2）应收账款的财务处理（取得、收回）
3.预付账款
4.其他应收账款的内容
（1）应收的出租包装物租金；
（2）应收的各种赔款、罚款；
（3）存出保证金；
（4）应向职工收取的各种垫付款项；
（5）其它各种应收、暂付款项。
5.应收款项减值
期末应计提的坏账准备=按应收款项计算的坏账准备应有的贷方余额-“坏账准备”在计提前已有的贷方余额，如果大于零，为补提的；如果小于零，则为转回的。
（如果计提前已有的坏账准备借方余额，则减去的是负数，那么相当于加上“坏账准备”在计提前已有的借方余额）
确认坏账：
只要发生坏账，就应借记坏账准备，贷记应收账款。
已确认的坏账又收回，做一笔或两笔分录都可以。
三、交易性金融资产
1.设置的科目
在交易性金融资产总账科目下设成本和公允价值变动两个明细科目，另外还要设“公允价值变动损益”的损益类科目。
2.交易性金融资产取得的核算
取得时按公允价值入账，交易费用直接计入“投资收益”，注意，如果支付的交易款项中有代垫的现金股利或债券利息，应分别计入应收股利或应收利息。
3.现金股利和债券利息的处理
被投资单位宣告发放现金股利或到了计息日，作为持有方应确认投资收益，借记应收股利或应收利息，贷记投资收益。
收到时直接借记银行存款，贷记应收股利或应收利息。
4.期末按公允价值计量，且其变动计入“当期损益”，公允价值上升或下跌，一方面调整交易性金融资产账面的余额，同时将变动的损益计入公允价值变动损益。
5.交易性金融资产的处置
（1）确认投资收益
原则：
出售时的公允价值与取得时的初始金额的差额最终计入投资收益。
（2）相应的会计处理
四、存货
1.成本的确定
包括：
采购成本（买价、运费等以及可以归属于存货采购成本的费用）、加工成本和其他成本。
2.发出存货的计价方法：
实际成本和计划成本。
实际成本：
先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
3.原材料的核算
（1）实际成本下原材料的核算
（2）按计划成本核算
4.包装物
5.委托加工物资
（1）委托加工物资的成本确定
（2）委托加工物资的会计处理
6.库存商品
（1）工业企业库存商品的核算
（2）商品流通企业库存商品采用毛利率法和售价金额核算法的核算
7.存货清查
（1）盘盈的存货冲减管理费用
（2）盘亏的存货经批准后一般的经营损失计入管理费用；过失人的赔偿或者保险公司的赔偿计入到其他应收款；非常损失的净损失计入到营业外支出。
8.存货减值
五、持有至到期投资
1.持有至到期投资的特点和内容
特点：
（1）到期日固定
（2）回收金额固定或可确定
（3）有明确意图和能力持有至到期
内容：
通常包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
2.持有至到期投资的账务处理
（1）核算应设置的会计科目
“持有至到期投资”科目核算该资产的摊余成本。
企业可以分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
（2）持有至到期投资的取得
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
注意：
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）持有至到期投资的利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
（4）持有至到期投资减值
第一，减值的判定：
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值；
第二，减值损失的处理：
计入资产减值损失；
第三，转回：
在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。
（5）持有至到期投资的出售
六、长期股权投资
1.含义
2.核算方法的确定
3.成本法核算
（1）取得长期股权投资
（2）持有期间被投资方宣告发放现金股利或利润的处理（确认投资收益）
4.权益法核算
带明细核算：
在权益法下长期股权投资总账科目下要设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动明细。
（1）取得
（2）初始投资成本和应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额对比，如果成本大于应享有的被投资单位可辩认净资产公允价值份额的不调整；如果小于，则差额应借记“长期股权投资——投资成本”，贷记“营业外收入”。
（3）被投资单位实现净利润或发生净亏损
（4）其他综合收益
（5）权益法下处置长期股权投资
5.长期股权投资的减值
减值损失一经确认，不得转回。
七、可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的内容
2.可供出售金融资产的账务处理
（1）设置的会计科目
设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目。
（2）可供出售金融资产的取得
企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（3）企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。
（4）在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。
（5）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
注意：
第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；
第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—减值准备”；
第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入其他综合收益的累计损失金额转出，计入当期损益；
第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入其他综合收益。
（6）可供出售金融资产的出售
企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。
八、固定资产
1.概念和特征
2.取得固定资产的核算
（1）外购的固定资产需要安装的通过“在建工程”科目核算
（2）建造固定资产：
出包、自营
3.固定资产折旧
（1）折旧影响因素
（2）计提折旧的范围
（3）折旧的方法
4.后续支出
符合固定资产的确认条件进行资本化，不符合确认条件的进行费用化。
5.固定资产处置
6.固定资产清查
九、投资性房地产
1.投资性房地产的范围
2.投资性房地产的取得
（1）入账价值：
按成本计量
（2）外购、自建、内部转换
3.后续计量
（1）成本模式（计提折旧或摊销、减值）
（2）公允价值模式（不计提折旧或摊销，不减值，期末公允价值变动计入公允价值变动损益）
（3）后续计量模式的变更
成本模式转成公允价值模式按会计政策变更处理；公允价值模式不能转成成本模式。
4.投资性房地产的处置（成本模式、公允价值模式）
（1）取得的处置收入计入“其他业务收入”
（2）投资性房地产账面价值计入“其他业务成本”
十、无形资产
1.无形资产的内容
2.取得、摊销和处置的核算
无形资产取得时自行研发的入账价值确定；摊销使用寿命是否确定；处置净损益计入“营业外收支”。
考情分析
重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。
本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。
此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。
第一章知识点 资产的概念与分类
一、概念
资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。
特点②举例：
融资租入的固定资产属于租入企业的资产。
因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。
不属于资产的几种情况：
1.计划购入的资产
2.经营租入的资产和融资租出的资产
3.盘亏或毁损的资产
【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产
『正确答案』ABD
『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。
二、分类
【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（ ）。
A.存货
B.交易性金融资产
C.可供出售金融资产
D.货币资金
『正确答案』C
『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。
第一节 货币资金
一、概念
货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
知识点 库存现金
一、概念
库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
二、现金管理制度
项目
相关规定
使用范围
1.工资、津贴、个人劳务报酬；
2.个人奖金；
3.劳保、福利费用等对个人的支出；
4.向个人收购农副产品等的支出；
5.差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出
现金限额
3～5天日常零星开支所需（特殊地区：
5～15天）
收支规定
1.现金收入应于当日送存银行；
2.不得坐支；
3.提取现金时，应写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；
4.特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付
【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。
A.支付职工奖金800元
B.支付零星办公用品购置费900元
C.支付物资采购货款2300元
D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5000元
『正确答案』C
『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物资采购货款。
【例题·多选题】以下对现金收支规定的说法，正确的有（ ）。
A.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
B.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付
C.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，还可以从本单位的现金收入中直接支付
D.不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金；不准谎报用途套取现金
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C违背了不得坐支的规定。
三、库存现金的财务处理
借：
库存现金（增加）
贷：
库存现金（减少）
“备用金”不通过“库存现金”核算，应通过“其他应收款”或“备用金”核算。
每日终了：
现金日记账余额要与实际库存现金额进行核对。
月度终了：
现金日记账余额要与现金总账余额进行核对。
四、库存现金的清查
1.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为1000元，保险柜金额为800，为现金短缺。
账务处理如下：
借：
待处理财产损溢200
贷：
库存现金 200
根据查明的原因，处理如下：
借：
其他应收款（应收赔款）管理费用（无法查明原因）
贷：
待处理财产损溢
2.假设对库存现金进行清查，查出账面余额为800元，保险柜金额为1000，为现金溢余。
账务处理如下：
借：
库存现金 200
贷：
待处理财产损溢 200
根据查明的原因，处理如下：
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应付款项）营业外收入（无法查明原因）
【例题·单选题】（2017）下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（ ）。
A.冲减财务费用 B.计入其他应付款
C.冲减管理费用 D.计入营业外收入
『正确答案』D
『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。
【例题·单选题】（2017）2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。
经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。
不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（ ）元。
A.0 B.120C.300 D.180
『正确答案』B
『答案解析』企业发生现金短缺，在报经批准处理前：
借：
待处理财产损溢 300
贷：
库存现金 300
报经批准处理后：
借：
管理费用 120其他应收款 180
贷：
待处理财产损溢 300
以上处理中，借方管理费用120元将导致营业利润减少120元。
知识点 银行存款
一、概念
银行存款——企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
二、财务处理
三、核对
银行存款余额调节表
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：
银行已收、企业未收
加：
企业已收、银行未收
减：
银行已付、企业未付
减：
企业已付、银行未付
调节后的存款余额
调节后的存款余额
由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项，即“未达账项”。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不属于原始凭证，不得用于调整银行存款账面余额。
只有等实际结算凭证到达后，才能进行调整。
【例题·多选题】下列各项中，使得企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。
A.企业开出支票，对方未到银行兑现
B.银行代扣水电费，企业尚未接到通知
C.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账
D.银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到通知
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，企业开出支票而对方未到银行兑现，导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额；选项D，银行收到委托收款结算方式下的结算款项而企业尚未收到通知，导致银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额。
【例题·判断题】（2016）编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。
（ ）
『正确答案』√
知识点 其他货币资金
一、银行汇票
银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
注意：
收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人；银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准；银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。
根据银行盖章返回的申请书存根联，企业编制如下会计分录：
借：
其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：
银行存款 250 000
甲公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000元，增值税税额为34 000元，己用银行汇票办理结算，多余款项 16 000元返回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
甲公司编制如下会计分录：
（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：
借：
原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：
其他货币资金——银行汇票 234 000
（2）收到退回的银行汇票多余款项时：
借：
银行存款 16 000
贷：
其他货币资金——银行汇票 16 000
二、银行本票
银行本票是指是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
注意：
收款人可以将银行本票背书转让给被背书人；银行本票的提示付款期限为自出票日起最长不得超过两个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。
【例题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。
企业取得银行本票后，应根据银行盖章返回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
企业编制如下会计分录：
借：
其他货币资金——银行本票 10 000
贷：
银行存款 10 000
甲企业用银行本票购买办公用品 10 000元，根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：
借：
管理费用 10 000
贷：
其他货币资金——银行本票 10 000
三、信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。
注意：
凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡；单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
【例题】甲公司于2×12年3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。
借：
其他货币资金——信用卡 50 000
贷：
银行存款 50 000
2×12年4月10日，该公司用信用卡支付购买办公用品价款3 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
管理费用 3 000
贷：
其他货币资金——信用卡 3 000
四、信用证保证金存款
信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。
【例题】甲公司向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。
甲公司应编制会计分录：
借：
其他货币资金——信用证保证金 2 000 000
贷：
银行存款 2 000 000
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴纳书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税税额为255 000元。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
原材料 1500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 255 000
贷：
其他货币资金——信用证保证金 1 755 000
甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已转回银行账户。
甲公司应编制如下会计分录：
借：
银行存款 245 000
贷：
其他货币资金——信用证保证金 245 000
五、存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
【例题】2016年8月1日，甲公司向证券公司划出投资款100万元，款项已通过开户行转入证券公司投资款账户。
甲公司编制如下会计分录：
借：
其他货币资金——存出投资款 1000 000
贷：
银行存款 1000 000
六、外埠存款
外埠存款——企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
注意：
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
【例题】甲公司派采购员到异地采购原材料，2×12年8 月 10 日公司委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。
根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司编制如下会计分录：
借：
其他货币资金——外埠存款 100 000
贷：
银行存款 100 000
2×12年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，甲公司编制如下会计分录：
借：
原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
贷：
其他货币资金——外埠存款 93 600
2×12年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。
根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：
借：
银行存款 6 400
贷：
其他货币资金——外埠存款 6 400
【例题·单选题】下列各项中，企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（ ）。
A.材料采购
B.在途物资
C.预付账款
D.其他货币资金
『正确答案』D
『答案解析』企业汇往外地开立采购专用账户的款项属于外埠存款，应通过“其他货币资金”核算。
【例题·多选题】（2017）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A.存入证券公司指定银行的存出投资款
B.申请银行汇票划转出票银行的款项
C.开具信用证存入银行的保证金款项
D.汇往采购地银行开立采购专户的款项
『正确答案』ABCD
『答案解
升级会员 