增值税基础知识培训课件---(修改).ppt

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增值税基础知识培训,培训安排,增值税基础知识发票管理,试点改革历程,在2016年5月全面实施营改增试点改革之前，历经3次营业税改征增值税试点改革。

分别是2013年8月开始的交通运输业和现代服务业；2014年1月开始的邮政业、铁路运输业；2014年6月开始的电信业。

营改增：

改征增值税营改增以前的行业：

根据具体的纳税人性质认定：

个体其他增值税有限责任公司和股份公司股份制企业增值税,增值税政策讲解,基本知识纳税人和扣缴义务征税范围税率和征收率应纳税额的计算抵扣凭证,纳税义务发生时间增值税的纳税期限征收管理发票管理税控管理申报表,增值税基本知识,法律、法规、规范性文件：

中华人民共和国税收征收管理法征管法实施细则增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则营业税改征增值税试点实施办法（财税【2016】36号）等等,增值税概述,

（一）增值税的定义增值税（VAT，value-addedtax）是以商品（广义商品包括有形的产品和无形的服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

从计税原理上说，增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）、采矿业、制造业、建筑业、交通和商业服务业等，或者按原材料采购、生产制造、批发、零售与消费各个环节。

实行价外税，也就是由消费者负担（衍生：

纳税义务人和税收负担人两个概念）。

有增值才征税没增值不征税。

第一章纳税人和扣缴义务,第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

纳税人和扣缴义务,2018年5月1日起，所有行业的一般纳税人销售收入均为连续不超过12月取得销售收入达500万元（含）的为一般纳税人；且已认定为一般纳税人的纳税人若未达到相应标准，可变为小规模纳税人，截止时间为2018年12月31日。

销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。

兼营情况：

任一方达到标准即可认定；需要注意的是达到标准后被认定的一般纳税人不能一方按照一般计税方法，一方按照简易征收率（特殊除外）。

不认定一般纳税人情形,哪些纳税人达标后可以不认定为一般纳税人（包括销售货物、提供劳务和提供服务）：

1、自然人；2、非企业性单位（行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）；3、不经常发生应税行为的企业（不经常发生应税行为的企业，是指不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

）,认定程序,达标纳税人应做：

纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。

逾期未报送的，将按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

要求,一般纳税人必须会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

财务制度备案除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人,第二章征税范围,销售货物、提供加工或者修理修配劳务，以及销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿销售、提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：

（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

（学校、医院的财政拨款不属于征税范围，统计收入时要剥离开，不计入增值税收入范围，如学校12个月内合计收入700万，其中财政拨款300万，其他收入400万，则不认定为一般纳税人）,第三章税率和征收率,第十五条增值税税率：

2018年5月1日起，税率改变试点的只有四档：

16%、10%、6%、0%。

（一）纳税人发生应税行为，除本条第

（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为16%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

第十六条增值税征收率为3%和5%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

第四章应纳税额的计算,一般纳税人均按照一般计税方法。

发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

应纳税额=销项-进项当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

应纳税额计算,举例：

企业2016年9月实现销售白酒取得收入1170万，购进粮食339万元（取得专票），购进酒精585万元（取得专票），购进香精117万（普通发票）。

上期（8月）留抵税额5万元。

问企业所属期9月应缴增值税？

1、企业不含税销售收入=1170/（1+17%）=1000万销项税额=不含税收入*适用税率=1000*17%=170万。

2、进项税额=取得专用发票且认证通过后的发票注明的税额。

即粮食专用发票注明税额：

339/（1+13%）*13%=39万元。

购进酒精专用发票注明税额：

585/（1+17%）*17%=85万元。

购进香精不得抵扣。

3、应缴增值税额=销项-进项-上期留抵=170万-39万-85万-5万=41万元。

因此一般纳税人要尽量取得取得专用发票。

将促使企业在生产经营时，选择对象。

小规模纳税人计算,小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

应纳税额=不含税销售收入*征收率3%或5%。

抵扣凭证,增值税专用发票（带税控密文的机动车统一销售发票）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票或者销售发票（取得享受免税的销售发票不得抵扣）购进进口服务的通用完税证（应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。

资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

）注意：

取得土地价款单据不是抵扣凭证，而是差额扣除凭证。

不得抵扣范围,

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

另外：

纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

进项税额转出,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额第三十条已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

使用统一的红字开票系统,第五章纳税义务发生时间,第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税义务地点,

（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。

（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

增值税的纳税期限,一般情况是按月。

原则上小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以1个季度为纳税期限。

小规模需按月的须提出申请。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

小规模纳税人按季申报一般纳税人（除银行）按月申报,差额征税,金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

（如股票，个人免征）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

融资租赁和融资性售后回租业务。

有型动产售后回租政策有变（4月30前签订的合同可继续执行原来政策）,差额征税,试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额征税,试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

凭证要求,前述凭证是指：

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。

（5）国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

文化事业建设费,原从事广告业的广告服务及娱乐业纳税人须作文化事业建设费税种，税率3%。

（娱乐业纳税人是否继续缴纳还没有正式文件，但原文件并未废止，国税机关可暂时征收）应缴费额=计费销售额3%，计费销售=销售额（含税价）-扣除项目。

差额扣除后的余额作为销售计算，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额。

增值税差额扣除还有哪些：

有型动产售后回租、客运场站（取得委托人的进项不得抵扣）；广告代理？

货物运输代理？

广告制作和广告设计不属于广告服务，广告制作属于生产及应税劳务按照17%，广告设计属于文化创意服务-设计服务，适用税率6%。

征收文化事业建设费的有广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等（以广告代理企业、电视台、电台、网络传媒、纸质传媒等。

对公交公司、高速公路路牌为典型的新政策有重大变化，公交公司按照有型动产租赁17%缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收；建筑物、构筑物出租用于发布广告的按照不动产租赁11%缴纳，不征收文化事业建设费，对发布企业征收）。

简易征收,选择按简易办法计税后，36个月内不得变更。

用于简易计税方法的项目，其进项不得抵扣。

简易征收率：

原规定6%、4%、3%三挡。

现规定：

2014年7月1日起，统一简并为3%一档。

特殊规定除外。

简易征收,简易征收,简易征收-前期营改增,公共交通运输服务：

包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务经认定的动漫企业营改增前购进或者自制的有形动产提供的经营租赁服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务,简易征收,2016年5月营改增包括：

以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。

建筑服务（清包工、甲供工程、老项目）销售不动产不动产经营租赁服务,销售使用过的固定资产,一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

计税方法：

征收率减按2%。

应纳税额=销售收入/（1+3%）*2%。

纳税人必须注意：

不得开具增值税专用发票。

放弃减按2%征收率的可以开具专票。

起征点,

（一）按期纳税的，为月销售额3万元。

（按季9万元）

（二）按次纳税的，为每次（日）销售额500元。

（四川为500元）对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。

2017年12月31日前，对月销售额3万元增值税小规模纳税人，免征增值税。

强调起征点同免税的区别。

二、发票管理,发票种类：

增值税专用发票、增值税普通发票；定额发票、卷式发票、冠名发票。

国税机关实施税控系统开具发票。

目前用的专用设备金税盘、税控盘。

可以全额抵减税款。

月销售额3万以上的小规模纳税人和一般纳税人必须使用国税机关推行的税控系统进行开具。

（文件依据：

国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版工作有关问题的通知【税总发201542号】）特殊企业除外，如停车场。

票种核定,专用发票联次规定,专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：

发票联、抵扣联和记账联。

发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。

其他联次用途，由一般纳税人自行确定。

限额管理：

专用发票实行最高开票限额管理。

最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。

（十万元以下即时办结）,增值税专用发票票样,代开专票票样,开具规定,单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

作废规定红字发票规定,发票管理,不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。

小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

（个人不得代开，但其出租不动产可以申请地税机关代开）,有关管理,基本要求：

具备计算机、打印设备、接入互联网络。

全程监控纳税人使用税控系统开具发票后，票面数据将实时传输到税务机关，税务机关全程监控。

高规格要求企业填写申报表，申报表有关数据将会与企业开票数据进行比对，比对不符的将不予通过，税控设备将锁死，企业不能开具发票。

专用发票认证,企业取得的专用发票，海关增值税专用缴款书将实施认证比对。

认证、比对不符的不得抵扣。

除纳税信用等级D级,全部采取勾选认证。

谢谢！