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审计学复习资料
简答题：
第二章审计职业规范（4分，A、B卷）
1、请叙述“独立性”的含义。
（P67最后一自然段）
答：
对独立性这一概念的普遍看法是：
注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。
（实质上的独立要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响和压力；形式上的独立是对注册会计师和其客户以外的第三者而言的，它要求注册会计师必须在第三者面前表现出一种独立于委托人的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。
）
2、请简述《职业道德指导意见》的各项内容。
（P71-73）
答：
职业道德指导意见分为两个层次：
一是基本原则，二是具体要求。
基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等；具体要求包括保持实质上和形式上的独立，保持和提高专业胜任能力，对获知的客户信息保密，禁止低价收费和收取佣金，不得从事于执行鉴证业务不相容的工总，接替前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益，不得在媒体上刊登不恰当的广告以及采用不正当的手段招揽业务或进行抬高自己的宣传。
3、请概括说明中国注册会计师质量控制准则的内容。
（P77-83）
答：
（一）业务质量控制：
1、对质量的领导责任2、职业道德要求3、客户关系和特定的接受与保持4、人力资源5、业务执行6、监控
（二）历史财务信息审计的质量控制：
该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务，其主要内容有：
（1）要求项目负责人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。
（2）要求项目负责人考虑项目组成员是否均已遵守职业道德规范，并就是否遵守审计业务独立性要求形成结论。
（3）要求项目负责人确信有关客户关系和特定审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的，并已记录于工作底稿。
（4）要求项目负责人确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照审计准则、职业道德和法律法规的要求执行审计业务，应根据具体情况出具适当的审计报告。
（5）要求项目组负责人对审计业务实施质量控制。
（6）对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。
4、请对一般公认审计准则（GAAS）作出概括性说明。
（P50图2-2）
第七章接受委托、审计计划与风险评估程序（4分A卷）
1、请简单概括注册会计师在执行年报审计时应了解的被审计单位及其环境的内容。
（P252-256）
答：
1、行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素
2、被审计单位的性质：
（1）所有权结构
（2）治理结构（3）经营活动（4）组织结构
（5）投资活动（6）筹资活动
3、被审计单位对会计政策的选择和运用
4、被审计单位的目标、战略及相关经营风险
5、被审计单位财务业绩的衡量和评价
6、被审计单位的内部控制
第八章内部控制与重大错报风险评估（4分B卷）
1、举例说明小企业业主或经理参与内部控制的控制程序。
（P285-286）
答：
业主或经理的积极参与通常是最好的补偿控制，这些补偿控制主要有：
（1）在签发支票之前检查所有凭证，并直接邮寄支票；
（2）仔细复核客户对账单后直接邮寄；
（3）在发送购货指令给供应商之前进行检查；
（4）运用分析程序并调查异常的关系；
（5）控制现金收款并与每日银行存款回单相比较；
（6）由出纳员和记账员之外的人员核对银行存款账户；
（7）所有客户账户的冲销均需要经过批准；
（8）定期对存货进行测试性盘点并与永续记录相比较；
（9）在签发工资支票之前进行复核，并偶尔进行以外的工资支票分发；
（10）聘请注册会计师定期对会计系统和相关的财务报表进行复核。
2、简述重大错报风险的评估过程。
（P288-302）
答：
重大错报风险的评估过程分三步：
1、通过风险评估程序，了解被审计单位及其环境，目的是初步评估财务报表总体层次和认定层次的重大错报风险
2、如果审计人员通过驿认定层次重大错报风险的评估认为预期控制的运行有效的，则必须执行控制测试，目的是测试内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，并据此进一步评估认定层次的重大错报风险，以支持初步评估结果
3、实施实质性测试，目的是检查认定层次的重大错报风险。
第九章交易循环及其相关的控制测试（4分A、B卷）
1、请简要回答在会计报表审计中注册会计师了解内部控制与控制测试二者之间的联系与区别。
答：
联系：
（1）对象相同。
二者都是对内部控制所进行的研究与评价。
（2）程序相同。
二者都运用询问、检查、观察等程序。
区别：
（1）目的不同。
了解内部控制的目的是确定被审计单位内部控制是怎样设计的，内部控制是否得到执行。
控制测试是为了确定被审计单位的内部控制的设计是否合理，执行是否有效，是否被一贯地执行。
（2）必要性不同。
了解内部控制是必须的，控制测试则是可以选择的。
第十二章收入循环的实质性测试（4分B卷）
1、请简述主营业务收入截止测试的三条路线及其目的。
答：
主营业务收入截止测试的三条路线分别为：
（1）以账簿记录为起点。
从报表日前若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账的收入是否在同一会计期间开具发票并发货。
目的是检查有无多计收入。
（2）以销售发票为起点。
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
目的是检查有无少计收入。
（3）以发运凭证为起点。
从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况及账簿记录，确定营业收入是否记入恰当的会计期间。
目的是检查有无少计收入。
2、请简单回答在应收账款函证中什么是肯定式函证，什么是否定式函证。
答：
肯定式函证，是指向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，是指向债务人发出询证函，当所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。
3、请列出在确定函证的数量和范围时应综合考虑的因素。
答：
（1）应收账款在全部资产中的重要性；
（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前期间的函证结果；（4）函证方式的选择
4、请列举四种因登记入账时间不同而产生的应收账款回函差异的情况。
答：
（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；
（2）函证发出时，被审计单位的货物已经发出并作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未受到货物；（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未受到货物；（4）债务人对收到的货物数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
第十三章支出循环的实质性测试（4分A、B卷）
1、请列举四种以上购货与付款业务失控的常见情形。
答：
（1）盲目采购，缺乏严格的计划与审批；
（2）采购人员收受客户贿赂；
（3）货物采购、储存、使用人员同时担任账户的记录工作，绕过验单；
（4）付款审批人与付款执行人同时办理寻求供应商和索价业务；
（5）采购与付款业务凭证流转不通畅，随意性大，无人管理；
（6）结算账户记录不全，对应关系不明，债权债务混淆，账情不清；（7）大量结欠应付账款，长期挂账。
2、请列举四种以上购货与付款核算中的不实行为。
答：
（1）漏计固定资产的进项税，错算资本化利息，将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益；
（2）存在购货折扣的情况下，对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致，影响商品购进成本的真实性和可比性；
（3）利用应付账款骗取回扣，将折扣私分或留存“小金库”；
（4）对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理；
（5）把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分或账外出售后作为“小金库”处理；
（6）购进货物时直接在费用中列支。
3、可供选择的监盘程序包括哪些方式？
在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？
答：
监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性测试两种方式。
在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证被审计单位的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性测试方式下，抽查的主要目的是真实被审计单位的存货实物总额。
4、举例分析支出循环的风险预警因素（至少四项）（P523-526）
答：
（1）资产置换
（2）固定资产的显著增长
（3）生产能力的严重闲置
（4）关联交易的存在
（5）高新技术行业的生产过时
（6）存货的异常增长
（7）资产减值测试
第十五章终结外勤审计（4分A卷）
1、请简述期后事项的审计程序以及期后事项对审计报告意见类型的影响。
（P563-564）
答：
审计人员对期后事项实施的审计程序包括：
（1）询问被审计单位管理当局及有关人员；
（2）审阅有关资料。
2、在决定于治理层下设组织或个人沟通时，审计人员应当考虑的主要事项有哪些？
答：
（1）下设组织、个人以及治理层整体各自的责任；
（2）拟沟通事项的性质；（3）法律法规的要求；（4）无论是下设组织还是个人，是否有权对审计人员传递的信息采取措施，以及是否能够提供审计人员可能需要的进一步信息和解释；（5）是否有必要将有关信息详尽或扼要地向治理层整体传达。
（P591）
3、在终结审计阶段，审计人员应该与被审计单位治理层沟通的事项有哪些？
（P592-595）
答：
审计人员应当就下列事项与治理层沟通：
（1）审计人员的责任；
（2）计划实施的审计工作的范围和时间；（3）实施的审计工作及其结果；（4）相关审计准则和法律法规规定的事项，以及与被审计单位商定的事项；（5）审计人员注意到的与治理层责任相关的其他重大事项；（6）审计人员的独立性。
业务题（A、B卷一样）
第五章审计目标、审计证据与审计工作底稿（6分）
注册会计师A在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司可能存在下列导致错报的情况：
（1）已列入存货的发给乙公司的商品可能并不存在；
（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错；
（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确；
（4）可能存在未入账的应付账款；
（5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。
要求：
根据上述情况填列下列表格。
情况序号
管理当局的认定
审计程序
审计目标
审计证据的种类
1
存在或发生
权利和义务
向乙公司函证
存在、权利与义务
询证证据
2
完整性
对期末存货进行监盘
完整性
实物证据
3
估价或分摊
重新计算当年应提取的坏账准备
估价或分摊
文件证据
4
完整性
查找未入账的应付账款
完整性
文件证据
5
表达与披露
检查是否存在一年内到期的长期借款
分类与披露
文件证据
第六章审计风险与重要性（6分）
1、计算填列下面表格：
审计风险
检查风险
控制风险
固有风险
1.4%
5%
40%
70%
5%
16.67%
50%
60%
6%
8%
88.24%
85%
9%
15%
75%
80%
注：
检查风险=审计风险/重大错报风险=审计风险/（固有风险*控制风险）
2、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下：
单位：
万元
会计报表项目名称
金额
资产总计
180000
股东权益合计
88000
主营业务收入
240000
利润总额
36000
净利润
24120
要求:
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
解：
（1）重要性水平=判断基础*比率
资产总额重要性水平=180000*0.5%=900万元
股东权益重要性水平=88000*1%=880万元
主营业务收入重要性水平=240000*0.5%=1200万元
净利润重要性水平=24120*5%=1203万元
选取最低的作为该年度会计报表层次的重要性水平，即股东权益重要性水平880万元。
（2）重要性水平与审计风险之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。
（3）重要性水平与审计证据之间成反向关系。
也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。
第十二章收入循环的实质性测试（6分）
3、甲注册会计师正在对A上市公司进行2006年的年报审计，为了测试A公司收入的截止是否正确，甲列出以下表格进行分析：
发票号
金额（万元）
账上日期
发运日期
发票日期
881
20
2006.12.30
2006.12.27
2006.12.27
882
30
2006.12.28
2007.1.5
2007.1.4
883
10
2006.12.25
2007.1.2
2007.1.3
884
16
2007.1.8
2006.12.25
2006.12.25
885
28
2007.1.9
2007.1.5
2007.1.6
886
25
2007.1.4
2007.1.2
2007.1.3
要求：
（1）根据上述表格指出甲注册会计师要执行的截止测试的具体方法及目的。
（2）分析A公司是否存在收入提前入账的问题，指出是哪些销售。
（3）分析A公司是否存在收入拖后入账的问题，指出是哪些销售。
解：
（1）截止测试的具体方法是：
抽查资产负债表日前后若干天的销售业务进行检查，核对销售入账日期和发运凭证日期以及销售发票开具日期是否属于同一会计期间。
目的是检查被审期间有无多计或少计收入。
（2）A公司存在提前入账的收入，包括第882号和第883号的发票的收入。
（3）A公司存在拖后入账的收入，包括第881号和第884号的发票的收入。
第十四章筹资与投资循环的实质性测试（3分）
甲公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其2006年度会计报表进行审计，并与2007年3月6日3完成外勤审计工作。
甲公司未经审计的会计报表中部分会计资料如下表：
项目
金额（万元）
2006年度主营业务收入
180000
2006年度主营业务成本
150000
2006年度利润总额
5400
2006年度净利润
3618
2006年12月31日资产总额
135000
2006年12月31日股东权益
66000
A和B注册会计师确定甲公司2006年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
会计报表项目
重要性水平（万元）
应收账款
50
存货
40
长期股权投资
45
长期债权投资
20
在建工程
60
固定资产
140
累计折旧
30
应付债券
10
A和B注册会计师在审计过程中发现以下事项：
（1）S公司系甲公司在国外的分公司，从事甲公司的大部分生产经营业务，其提供的2006年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占甲公司相应会计报表项目的60%。
该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外审计。
（2）2006年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使甲公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%，甲公司因此对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回2000年至2003年原按权益法核算已计入投资损失中的38%，共计3000万元，相应调整为2006年度的投资收益。
（4）2006年1月1日，甲公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。
发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（2006年12月31日尚未完工），9000万元用于补充流动资金。
甲公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提2006年度的债券利息。
要求：
（1）针对事项
（1）注册会计师应发表什么类型的审计报告？
（2）针对事项
（2）注册会计师是否可以确认被审计单位的做法？
若需调整，请列示调整分录。
如被审计单位拒绝调整，应发表什么类型的审计报告？
（4）针对事项（4）甲公司未计提2006年度的债券利息注册会计师是否可以认同？
若需调整，请列示调整分录。
如被审计单位拒绝调整，应发表什么类型的审计报告？
解：
（1）应该发表无法表示意见的审计报告。
S公司系甲公司在国外的分公司，从事甲公司的大部分生产经营业务，其提供的2006年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占甲公司相应会计报表项目的60%。
但无法对该部分投资内容进行审计，影响十分广泛。
（2）注册会计师不能确认被审计单位的做法，长期投资由权益法转为成本法无须进行追溯调整，即无须调整以前已经确认的投资损益，应作调整分录如下：
借：
投资收益3000万
贷：
长期股权投资——投资收益3000万
如果被审计单位拒绝调整，则应发表否定意见的审计报告，因为3000万元的投资收益影响金额超过重要性水平很多，影响重大。
（4）注册会计师不能认同甲公司的做法，甲公司应该计提债券利息，调整分录如下：
借：
在建工程252万
财务费用378万
贷：
应付债券——应计利息630万
如果被审计单位拒绝调整，则应发表保留意见的审计报告。
十六章审计报告（9分）
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