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实务
第一章 总论
【例题5·多选题】下列事项中，可以引起所有者权益减少的是（）。
A.回购库存股B.用盈余公积弥补亏损
C.宣告分配利润D.宣布发放股票股利
【答案】AC
【解析】库存股属于所有者权益，选项A使所有者权益减少；选项B不会影响所有者权益总额发生变化；选项C使所有者权益减少；选项D不会影响所有者权益总额发生变化。
【例题6·单选题】下列项目中，使负债减少的是（）。
A.发行公司债券B.用银行存款购买公司债券
C.发行股票D.支付现金股利
【答案】D
【解析】发行公司债券使资产和负债同时增加；用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化；支付现金股利使负债减少。
【例题8·多选题】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（）。
A.收入源于非日常活动，利得源于日常活动
B.收入会影响利润，利得也可能会影响利润
C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入
D.收入会导致所有者权益的增加，利得一定会导致所有者权益的增加
【答案】BD
【解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
利得可能直接计入所有者权益。
【例题9·判断题】利得虽然不影响营业利润，但一定会影响利润总额。
（）
【答案】×
【解析】利得可能直接计入所有者权益，不影响利润总额。
第二章 存货
工程物资不是存货
【例题5·多选题】下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有（）。
A.随同加工费支付的增值税
B.支付的加工费
C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】BD
【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
【例题14·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。
2010年9月26日B公司与M公司签订销售合同：
由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。
2010年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。
2010年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。
A.1200B.1180C.1170D.1230
【答案】B
【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。
因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。
有合同的笔记本电脑的估计售价=1000×1.2=1200（万元），超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190（万元）。
销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150（万元），成本=1000×1=1000（万元），账面价值为1000万元；超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180（万元），其成本=200×1=200（万元），账面价值为180万元。
该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180（万元）。
第三章固定资产
【例题5·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。
2010年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元（可以作为进项税额抵扣），建造过程中发生安装支出13万元，设备于2010年5月10日安装完成。
甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。
假定2010年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。
不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为（）万元。
A.510B.527C.640D.650
【答案】B
【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15-10-（100+13）=527（万元
【例题16·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）2010年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。
据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。
2010年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元，且金额较大。
在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。
已知：
利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。
假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2010年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司会计处理如下：
借：
固定资产200000
贷：
在建工程200000
借：
生产成本2500
贷：
累计折旧2500
（2）2010年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元，该设备当日运抵甲公司并投入使用。
因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。
该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定甲公司的增量借款年利率为10%。
已知：
利率为10%、期数为3期的普通年金现值系数为2.4869。
甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：
固定资产6000
贷：
长期应付款6000
借：
管理费用900
贷：
累计折旧900
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）事项
（1）会计处理不正确。
理由：
弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终值与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。
弃置费用现值=20000×0.1420=2840（万元）
借：
固定资产2840
贷：
预计负债2840
借：
生产成本（2840÷40×6/12）35.5
贷：
累计折旧35.5
借：
财务费用（2840×5%×6/12）71
贷：
预计负债71
（2）事项
（2）会计处理不正确。
理由：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
固定资产入账金额=2000×2.4869=4973.8（万元）；
2010年固定资产折旧金额=4973.8÷5×9/12=746.07（万元）；
2010年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×9/12=373.04（万元）。
借：
未确认融资费用（6000-4973.8）1026.2
贷：
固定资产1026.2
借：
累计折旧（900-746.07）153.93
贷：
管理费用153.93
借：
财务费用373.04
贷：
未确认融资费用
第四章投资性房地产
投资性房地产主要包括：
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
【例题5·多选题】关于房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（）。
A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值
D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价
【答案】AB
【解析】在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
第五章长期股权投资
小结：
投资方和被投资方的关系
持股比例
被投资方称谓
投资方核算方法
是否纳入合并范围
控制
大于50%
子公司
成本法
子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算
重大影响
20%或以上至50%（含50%）
联营企业
权益法
不纳入合并范围
共同控制
两方或多方对被投资方持股比例相同
合营企业
权益法
不纳入合并范围
没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价
20%以下
成本法
不纳入合并范围
第六章无形资产
（一）外购无形资产的成本
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
其中，直接归属于使该项资产达到预定用途发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
（四）土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外：
1．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2．企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
一、无形资产出租
确认其他业务收入和其他业务成本。
注：
发生的相关税金记入“营业税金及附加”
二、无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
三、无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。
【例题8·计算分析题】甲公司2010年至2012年有关资料如下：
（1）2010年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利权。
协议约定，专利权的转让价款为3000万元，甲公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。
当日，甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。
上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
2012年2月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2010年从丁公司取得的专利权转让给庚公司，转让价款为2000万元。
同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司负责偿还。
2012年2月5日，甲公司收到庚公司支付的款项800万元。
同日，甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。
（2）2010年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术用于生产产品，在研究开发过程中发生材料费2000万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用200万元，总计2700万元，其中，符合资本化条件的支出为1800万元，2010年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销,无残值。
（3）其他相关资料如下：
①假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。
②假定实际利率为6%。
③复利现值系数：
（P／F，6%,1）=0．9434，（P／F，6%，2）=0．8900，（P／F，6%，3）=0．8396，（P／F，6%，4）=0．7921；年金现值系数：
（P／A，6%，3）=2．6730，（P／A，6%，4）=3．4651。
要求：
（1）计算甲公司取得的专利权的入账价值，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司取得的专利权的月摊销金额、该专利权2012年1月31日的账面价值，并编制转让专利权相关的会计分录。
（3）编制甲公司2010年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）
甲公司取得的专利权的入账价值=600+600×3.4651=2679.06（万元）
借：
无形资产2679.06
未确认融资费用320.94
贷：
银行存款600
长期应付款2400
（2）
甲公司取得的专利权的月摊销金额=2679.06÷10÷12=22.33（万元），该专利权2012年1月31日的账面价值=2679.06-22.33×25=2120.81（万元），转让时“累计摊销”科目余额=22.33×25=558.25（万元）。
2010年未确认融资费用的摊销额=（2400-320.94）×6%=124.74（万元）
2010年年末长期应付款摊余成本=2400-320.94+124.74-600=1603.8（万元）
2011年未确认融资费用的摊销额=1603.8×6%=96.23（万元）
2011年年末长期应付款摊余成本=1603.8+96.23-600=1100.03（万元）
2012年1月份未确认融资费用的摊销额=1100.03×6%×1/12=5.5（万元）
转让时未确认融资费用余额=320.94-124.74-96.23-5.5=94.47（万元）
借：
长期应付款1200
银行存款800
营业外支出215.28（倒挤）
累计摊销558.25
贷：
无形资产2679.06
未确认融资费用94.47
（3）自行开发无形资产
借：
研发支出——费用化支出900
——资本化支出1800
贷：
原材料2000
应付职工薪酬500
银行存款200
2010年12月31日
借：
管理费用900
无形资产1800
贷：
研发支出——费用化支出900
——资本化支出1800
借：
制造费用15（1800÷10×1/12）
贷：
累计摊销15
第七章非货币性资产交换
货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产以外的资产属于非货币性资产认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
第八章资产减值
【例题5·多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A．可供出售金融资产减值准备B．持有至到期投资减值准备
C．商誉减值准备D．长期股权投资减值准备
【答案】AB
【解析】可供出售金融资产减值准备和持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。
第九章金融资产
【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中错误的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产
C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】BD
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。
交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
第十章股份支付
【例题1·多选题】关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有（）。
A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量
B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以结算日权益工具的公允价值计量
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用
D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
【答案】CD
【解析】以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的公允价值计量。
【例题2·单选题】关于以现金结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（）。
A.应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
B.应按授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动
C.应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量
D.应按授予日权益工具的账面价值计量
【答案】A
【解析】应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。
第十一章长期负债及借款费用
【例题4·多选题】关于可转换公司债券，下列说法中正确的有（）。
A.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目
B.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目
C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目
D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目
【答案】AC
【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记“应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
第十二章债务重组
【例题6·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。
A.修改其他债务条件的（不涉及或有应付金额），债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
B.修改其他债务条件的（不涉及或有应付金额），债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积
C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益
D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益
【答案】AC
【解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），不会发生债务重组损失。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
第十三章或有事项
例题6·多选题】将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
下列说法中正确的有（）。
A．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定
B．如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定
C．如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定
D．如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定
【答案】ABC
【解析】选项D不正确，应按加权平均数计算确定。
【例题7·多选题】下列说法中不正确的有（）。
A.待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项
B.待执行合同变成亏损合同时，亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变成亏损合同时，不管该合同是否有标的资产，都应确认相应的预计负债
D.企业可以将未来的经营亏损确认为负债
【答案】CD
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者
第十四章收入
【例题10·单选题】企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中错误的是（）。
A.将销售取得的货款全部确认为收入
B.与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益
C.将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配
D.客户兑换奖励积分或失效时，将递延收益结转计入当期损益
【答案】A
【解析】企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将
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