第四章 复式记账.docx

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第四章复式记账

第四章　复式记账

第一节　复式记账原理

　　一、复式记账法的概念

　　记账方法有两种，一种是单式记账法，另一种是复式记账法。

　　复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的一种记账方法。

　　二、复式记账法的特点及种类

　　1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。

这样，在将全部经济业务都相互联系地记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

　　2.由于每项经济业务发生以后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

　　复式记账法按照记账符号的不同，有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。

　　目前，我国已普遍采用借贷记账法。

　　三、复式记账的理论依据

　　资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。

（1）资产内部此增彼减，总额不变。

（2）负债、所有者权益内部此增彼减，总额不变。

　　（3）负债与资产同增同减。

　　（4）所有者权益与资产同增同减。

　　【例题•多选题】关于复式记账的表述中，正确的有（）。

　　A.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录

　　B.资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据

　　C.每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录

　　D.各种复式记账方法的根本区别在于记账符号不同

　　[答案]ABCD

　　【例题•单选题】2006年2月财政部颁布的《企业会计准则-基本准则》中明确规定，企业应当采用的记账方法是（）。

　　A.增减记账法

　　B.收付记账法

　　C.单式记账法

　　D.借贷记账法

　　[答案]D

　　【例题•单选题】复式记账法，是对每一笔经济业务事项都要在（）相互联系的账户中进行登记，系统地反应资金运动变化结果的一种记账方法。

　　A.一个

　　B.两个

　　C.三个

　　D.两个或两个以上

　　[答案]D

第二节　借贷记账法

　　一、借贷记账法的概念

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向、相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

　　【例题•判断题】借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相同的方向、相同的金额全面地进行记录的一种复式记账法。

（）

　　[答案]×

　　二、借贷记账法的记账符号

　　“借”、“贷”两字逐渐失去了原来字面含义，只作为记账符号使用，用以表明记账方向。

　　借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

　　至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

　　教材34页：

取决于账户的性质和所记录的经济业务

　　教材40页：

根据账户反映的经济内容决定

　　【例题•单选题】在借贷记账法下，账户哪一方登记增加数或减少数，取决于（）。

　　A.账户的格式

　　B.账户的用途

　　C.账户的结构

　　D.账户所反映的经济内容

　　[答案]D

三、借贷记账法的账户结构

　　费用+资产=负债+所有者权益+收入

　　注：

等号左边的要素，账户的左方记增加;

　　等号右边的要素，账户的右方记增加。

（一）资产类

（1）借加，贷减，余额在增加方即借方。

　　例如：

库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000。

　　借方期初余额+借方发生额-贷方发生额=借方期末余额

　　1000+5000-4000=2000

（2）计算公式：

　　【例题•单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。

　　A.借方4000元

　　B.贷方8000元

　　C.借方5000元

　　D.贷方5000元

　　[答案]A

（二）负债及所有者权益类

（1）贷加，借减，余额在增加方即贷方。

　　应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。

（2）计算公式：

　　【例题•单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。

　　A.借方1000元

　　B.借方3000元

　　C.贷方1000元

　　D.贷方3000元

　　[答案]D

　　【例题•单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。

　　A、990万元

　　B、810万元

　　C、1110万元

　　D、690万元

　　[答案]A

　　【例题•单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

　　A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

　　B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

　　C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

　　D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

　　[答案]C

　　【例题•单选题】“所有者权益”类账户的本期增加数和期末余额，应登记在该账户的（）。

　　A.借方

　　B.贷方

　　C.借方和贷方

　　D.贷方和借方

　　[答案]B

　　（三）成本类

　　成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方（尚未完工的在产品成本）。

　　借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

　　（四）损益类

　　1.收入类

　　收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。

　　1）贷加，借减，期末无余额。

　　2）丁字账

　　【例题•判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。

（）

　　[答案]√

　　2.费用类

　　费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，期末一般无余额。

（1）借加，贷减，期末一般无余额。

（2）丁字账

　　费用+资产=负债+所有者权益+收入

　　【例题•单选题】资产类账户的借方一般登记（）。

　　A.本期增加发生额

　　B.本期减少发生额

　　C.本期增加或减少发生额

　　D.以上都对

　　[答案]A

　　【例题•单选题】“应付账款”账户的期末余额等于（）。

　　A.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额

　　D.期初余额+本期借方发生额+本期贷方发生额

　　[答案]C

　　【例题•多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）

　　A.资产的增加

　　B.负债的减少

　　C.收入的减少

　　D.费用的减少

　　[答案]ABC

　　【例题•单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。

　　A.生产成本

　　B.主营业务成本

　　C.本年利润

　　D.主营业务收入

　　[答案]C

　　【例题•单选题】下列各项表述中，不正确的是（）

　　A.资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　B.负债类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　C.权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　D.负债=资产-所有者权益

　　[答案]B

　　【例题•多选题】关于损益类账户的表述中，正确的有（）。

　　A.损益类账户反映企业发生的收入和成本

　　B.损益收入类账户结构类似所有者权益类账户

　　C.损益费用类账户借方登记费用的减少数

　　D.无论损益类收入类账户，还是损益支出类账户，期末结转后，账户一般无余额

　　[答案]BD

　　【例题•多选题】下列有关收入类账户的表述中，正确的有（）。

　　A.本期的增加发生额记入账户的借方

　　B.本期的增加发生额记入账户的贷方

　　C.期末结账后无余额

　　D.期末有借方余额

　　[答案]BC

四、借贷记账法的记账规则

　　“有借必有贷，借贷必相等”。

（一）业务举例

　　1.企业从银行提取现金500元。

　　先分析，再画图

　　　　库存现金

　　-银行存款

　　2.从银行取得借款归还货款5000元。

　　所以，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方;记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

（二）总结

　　有借必有贷，并不是一增一减，也可能同增同减。

　　五、借贷记账法的试算平衡

　　1.试算平衡，是指根据资产与负债及所有者权益的平衡关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否有错的过程。

　　2.试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。

（1）发生额试算平衡法

　　1）公式：

所有账户借发=所有账户贷发

　　2）依据：

“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则

（2）余额试算平衡法

　　1）公式：

借余=贷余“所有账户”

　　2）依据：

会计基本等式的恒等关系----“资产=负债+所有者权益”的恒等关系

　　3.结论

（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。

因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。

（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

　　（3）即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如，漏记、重记某项经济业务，或借贷方向错误，试算依然是平衡的。

　　【例题•多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）

　　A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

　　B.全部账户本期借方期末余额合计=全部账户本期贷方期末余额合计

　　C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计

　　D.全部账户本期借方期初余额合计=全部账户本期贷方期初余额合计

　　[答案]ABD

　　【例题•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。

（）

　　[答案]×

　　【例题•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。

（）

　　[答案]√

　　【例题•判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。

（）

　　[答案]×

　　【例题•单选题】关于借贷记账法试算平衡的表述中，不正确的是（）。

　　A.试算平衡是为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性

　　B.试算平衡的方法包括发生额试算平衡法和余额平衡法

　　C.试算平衡表借贷不相等，说明账户记录有错误

　　D.试算平衡表是平衡的，说明账户记录正确

　　[答案]D

第三节　会计分录

　　一、概念

　　例如：

从银行提取现金1000元：

　　先分析后记账

　　会计分录是标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

　　借：

库存现金　　1000

　　　　贷：

银行存款　　1000

　　分录三要素：

（1）应借应贷方向;

（2）账户（科目）名称;

　　（3）金额。

　　格式：

　　左借右贷，上借下贷，前借后贷，借贷错开，借贷平衡。

　　二、会计分录的分类

　　1.定义：

　　会计分录按照所涉及的账户多少，可分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

　　复合会计分录是指涉及两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

　　2.分类：

　　一借一贷：

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　1000

　　一贷多借：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　2000

　　借：

库存现金　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　　　　　　　2100

　　一借多贷：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　23400

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

应交税费――应交增值税（销项税额）　3400

　　多借多贷：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　23000

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　　400

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　20000

　　　　贷：

应交税费――应交增值税（销项税额）3400

第四节　总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　一、总分类账户与明细分类账户的关系

　　总分类账户，是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户。

　　明细分类账户，是指根据明细分类科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账户。

（一）总分类账户与明细分类账户之间的联系

　　1.两者所反映的经济业务的内容相同。

　　2.登记账簿的原始依据相同。

（二）总分类账户与明细分类账户的区别

　　1.反映经济业务内容的详细程度不同。

　　总分类账户反映资金增减变化的总括情况，提供总括指标;---总金额;

　　明细分类账户反映资金运动的详细情况，提供明细指标。

---金额及数量

　　2.作用不同。

　　总账账户提供的经济指标，是明细账户资料的综合，对所属明细账户起着统驭控制作用;

　　明细账户是对有关总账账户的补充，起着补充说明的作用。

　　总账账户与其所属明细账户在总金额上应当相等。

　　【例题•多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（）

　　A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容

　　B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容

　　C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用

　　D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明

　　[答案]CD

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面又要登记该总分类账户所属的明细分类账户的方法。

　　1.依据相同。

既登记有关总分类账户，又登记其所属的明细分类账户。

　　2.方向一致。

即总分类账户记入借方，明细分类账户也应记入借方;总分类账户记入贷方，明细分类账户也应记入贷方。

　　3.期间相同。

对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。

　　4.金额相等。

　　记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。

　　【例4—40】大华公司2009年5月份“原材料”总分类账户和所属各明细分类账户的月初余额如下：

　　“原材料”总分类账户借方余额为60000元。

其所属明细分类账户的月初余额如表4—7所示。

　　表4—7原材料明细分类账户的月初余额表

　　名称数量（千克）单价（元）金额（元）

　　甲材料20001020000

　　乙材料5000840000

　　合计7000　60000

　　1.该公司5月份发生的以下材料收发业务，并根据经济业务编制会计分录。

　　2.根据上述资料及会计分录，对“原材料”账户进行平行登记。

登记结果见表4—8、表4—9、表4—10。

　　3.由于总账和明细账是按平行登记的方法进行登记的，因此对总账和明细账的登记结果，应当进行相互核对，核对通常是通过编制“总账与明细账发生额及余额对照表”进行的。

　　【例题•单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。

本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（）。

　　A.2620万元

　　B.2380万元

　　C.920万元

　　D.4080万元

　　[答案]C

　　【例题•判断题】总账与明细账的平行登记中，"期间相同"是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。

（）

　　[答案]×

　　【例题•多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的勾稽关系是（）。

　　A.总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

　　B.总账账户的本期借方发生额=所属明细账户本期借方发生额合计

　　C.总账账户的本期贷方发生额=所属明细账户本期贷方发生额合计

　　D.总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

　　[答案]ABCD

　　【例题•单选题】下列关于总分类账户与明细分类账户的关系的表述中，不正确的是（）。

　　A.两者所反映的经济业务的内容相同

　　B.反映经济业务内容的详细程度不同

　　C.登记账簿的原始凭证不同

　　D.两者作用不同

　　[答案]C

　　【例题•多选题】下列各项表述中，符合总分类账和明细分类账平行登记要求的有（）。

　　A.所依据的会计凭证相同

　　B.借贷方向相同

　　C.所属会计期间相同

　　D.记入总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等

　　[答案]ABCD

三、编制

　　【例题•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有（）

　　A、多借多贷

　　B、一借多贷

　　C、多借一贷

　　D、一借一贷

　　[答案]ABCD

　　【例题•多选题】会计分录的内容包括（）

　　A.经济业务内容摘要

　　B.账户名称

　　C.经济业务发生额

　　D.应借应贷方向

　　[答案]BCD

　　【例题•多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（）

　　A、一笔会计分录主要包括三个要素：

会计科目、记账方向的符号、金额

　　B、一借一贷的会计分录为简单会计分录

　　C、一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录

　　D、可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录

　　[答案]ABC

　　【例题•多选题】关于会计分录的表述中，正确的有（）

　　A.借贷方向、账户名称和金额构成会计分录的三要素

　　B.会计分录可以分为简单分录和复合分录

　　C.多借多贷的会计分录，除特殊情况外，一般不使用

　　D.在实际工作中，编制会计分录是通过填制原始凭证来完成的

　　[答案]ABC

　　[解析]在实际工作中，编制会计分录是通过填制记账凭证来完成的。

　　【例题•判断题】复合会计分录指的是一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

（）

　　[答案]√

　　四、编制会计分录、试算平衡表举例说明

　　【例题•判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。

（）

　　[答案]√

第五节　借贷记账法的应用

　　一、资金筹集业务的核算

　　目前我国企业的资金筹集渠道主要是企业的所有者投入和向银行、非银行金融机构筹措。

（一）实收资本的核算

　　实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

　　所有者可以以货币资金、实物资产以及无形资产对企业进行投资。

　　“实收资本”账户---所有者权益账户---核算和监督企业实收资本的增减变动情况。

　　【例4-4】企业收到所有者（假设是张三）100000元的货币资金投资，款项已存入银行。

　　借：

银行存款　　　　　100000

　　　　贷：

实收资本---张三　　100000

（二）借款的核算

　　期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债;

　　期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

　　“短期借款”账户---负债类账户---应按债权人设置明细账

　　【例4-5】企业取得期限为6个月的短期借款200000元，所得借款存入银行。

　　借：

银行存款　　　200000

　　　　贷：

短期借款　　　200000

二、供应过程业务的核算

　　货币资金购买固定资产和材料

（一）固定资产购入业务的核算

　　1.定义

　　固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

　　固定资产应按取得时的实际成本入账。

　　实际成本是指为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等。

　　2.核算

　　“固定资产”账户：

资产类

　　【例4—6】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付。

　　借：

固定资产　　　　61200

　　　　贷：

银行存款　　　　61200

　　【例4—7】企业购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，全部款项已用银行存款支付。

在安装过程中，共发生安装费用2000元，以银行存款支付。

安装完毕，交付使用。

　　“在建工程”账户：

资产类

　　借方登记建造和安装过程中发生的全部支出

　　贷方登记结转完工工程实际成本

　　期末余额在借方，表示尚未完工工程的实际支出

（1）购入设备

　　借：

在建工程　　　　36000

　　　　贷：

银行存款　　　　36000

（2）支付安装费用

　　借：

在建工程　　　　2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　2000

　　（3）安装完毕，交付使用

　　借：

固定资产　　　　38000

　　　　贷：

在建工程　　　　38000

（二）材料采购业务的核算

　　材料的买价和各种采购费用。

采购费用包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用。

　　“原材料”账户：

资产类

　　“应付账款”账户：

负债类

　　【例4—8】企业购入一批材料，买价50000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

　　借：

原材料　　　　　50400

　　　　贷：

银行存款　　　　50400

　　【例4—9】3月5日，企业购入一批材料，买价150000元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。

3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

（1）3月5日，企业购入材料。

　　借：

原材料　　　　　151000

　　　　贷：

应付账款　　　　151000

（2）3月20日，企业支付货款。

　　借：

应付账款　　　　151000

　　　　贷：

银行存款　　　　151000

　　【例题•单选题】企业购入一批材料，买价66000元，另支付运杂费800元，材料已验收入库，