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第四章、工业企业生产经营过程核算及成本计算

第一节企业主要的经济业务

核算内容：

筹资过程——供应过程——生产过程——销售过程——资金的分配、调整和退出

成本计算：

是对生产过程中所发生的各种耗费进行归集再分配到不同的成本对象

核算内容

1、筹办过程：

吸收投资、贷款、购买房子、机器设备

2、供应过程：

物质材料的采购

3、生产过程：

了解产品成份的结构，对产品成本的正确核算

4、销售过程：

了解产品销售收入产品本身成本多少？

其他业务：

汽车运输，房屋出租

5、利润核算及分配阶段：

了解实现了多少，发生多少费用，

（最后实现多少利润）有多少利润要交所得税、净利润。

以上是一个制造企业的主要流程线

三大经济活动：

筹资活动、经营活动、投资活动

第二节资金筹集的核算

资金来源：

投资人投入和向银行、其他金融机构借入

·筹资方式的不同，分为：

投资者投入资金、借入资金。

1、接受投资（发行股票）会计必须清楚，你实际吸收股东股资是多少？

2、举债（向银行贷款）买了原材料未付款、买了房子按遏、租了房子商量好下半年付钱。

3、购买设备

4、企业筹办业务（刚开公司时所用的一些费用）培训员工、办公费、交通费、律师资询费

投入资本

·投入资本是所有者投入企业的资产，它是所有者对企业注册资金的出资额，也是企业注册登记的法定资本金的来源。

·按投资的主体不同分为：

国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

·投资的形式：

货币资金、实物、无形资产等。

·投入资本在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。

一、筹资业务需设置的账户

现金、银行存款、无形资产、实收资本、资本公积、

1、“现金”属于资产科目。

（余额在借方）

现金

增加数

减少数

期末余额

（按币种设置明细账户）

例题：

到银行取现金现金支付工资

借：

现金借：

应付工资

贷：

银行存款贷：

现金

2、“银行存款”属于资产科目。

（余额在借方）

银行存款

增加数

转出时减少数

期末余额

（按银行名称设置明细账户）

例题：

向银行借款购买机器

借：

银行存款借：

固定资产

贷：

长（短）期借款贷：

银行存款、应付账款

3、“无形资产”：

属于资产科目。

（余额在借方）

——指企业拥有或控制的专利权、专有技术、商标权等各项无形资产。

·反映拥有无形资产的净值（原值扣除了损耗价值）。

·在会计上净值也称为“账面价值”、“摊余价值”

包括：

“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等”

无形资产

取得时的增加数

摊销或转出时

减少数

期末余额

（未摊销完的余额）

（按类别设置明细账户）

特点：

1、不存在实物形态，2、有偿取得、

3、可以在许多会计期间为企业提供经济效益、

4、它们所能提供的末来经济效益具有很大的不确定性。

注：

余额为摊销后的留存价值

·无形资产的增加：

例：

企业购买一项专利技术120，预计使用10年

借：

无形资产120

贷：

银行存款120

·使用的损耗（月末计提）

借：

管理费用1

贷：

无形资产1

·出售无形资产，转让所有权

高价出售：

例：

8年后出售，售价60元，收到存入银行

借：

银行存款60

贷：

无形资产24

营业外收入36

低价出售：

若售价为10元，借:

银行存款10

营业外支出14

贷：

无形资产24

例题：

购买技术、商标收到投资著作权

借：

无形资产借：

无形资产

贷：

银行存款或应付账款贷：

资本公积

4、“实收资本”：

属于所有者权益科目。

（余额在贷方）

——用于核算企业所有者投入的资本金。

（所有者权益组成部份）

实收资本（股本）

①减少实收资本

①收到投入的资本

②资本公积转为股本

③盈余公积转为股本

④投资人追加投资

期末余额

（企业实收资本实有数额）

（该账户应按投资人分别设置明细账账户）

按照投资的不同分为:

国家投资人资本、法人投入资本、个人投入资本、和外商投入资本四种。

按不同物质形态分为：

货币投资、实物投资、证券投资、无形资产投资等。

例题：

1、收到投资（发行股票）2、收到机器

借：

银行存款借：

固定资产

贷：

实收资本贷：

实收资本

5、“资本公积”：

属于所有者权益科目，（余额在贷方）

——核算企业因投受捐赠、资本溢价以及法定资产评估增值等而增加的所有者权益。

金的那部分资本或资产。

包括：

接受捐赚的资产、资本溢价、外币折算差价等

用途：

转增资本、弥补特大亏损

资本公积

资本公积的减少数①转为股本

②弥补亏损

资本公积的增加数

①资本的溢价

②股票溢价

③接受捐赠

④拨款转入

⑤豁免债务

⑥……

期末余额

（资本公积的结存数额）

（按项目分别设置明细账户）

注：

是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，可以按照法定的程序转为资本。

例题：

接受捐赠1:

3发行股票100万

借：

固定资产、银行存款借：

银行存款

贷：

资本公积贷：

实收资本（股本）

资本公积

二、借入资金的核算

1、长期借款：

属于负债科目（余额在贷方）

——企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

长期借款

偿还的本息

（负债减少数）

借入的本金

（借入款项时负债增加数）

期末余额

（尚未归还的借款数额）

（按债权人名称设置明细账）

注：

长期借款的贷方不仅仅要记欠了多少本金，还要记欠了多少利息。

例题：

向银行代款20万二年期

借：

银行存款20万

贷：

长期借款20万

2、“短期借款”：

属于负债，（余额在贷方）

——企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的的各种借款

短期借款

偿还的本金

（负债减少数）

借入的本金

（借入款项时负债增加数）

期末余额

（尚未归还的借款数额）

（按债权人名称设置明细账）

注：

短期借款产生的利息不在这个账户里。

短期借款所支付的利息一般采用按季结算的办法，借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。

（利息费用单独在“财务费用”账户中核算。

）

例题：

向银行代款100万半年期

借：

银行存款100万

贷：

短期借款100万

3、应付债券：

属于负债

——用于核算企业因发行债券而产生的负债。

应付债券

到期偿还时负债减少

发行债券时负债增加

期末余额

（应该支付而尚未支付的债券款）

注：

发行时：

证明债务增加了，偿还：

证明债务减少了。

例题：

发行债券200万，四年期（筹集资金）

借：

银行存款200万

贷：

应付债券200万

归纳：

筹资业务的账务处理方法

借：

银行存款、固定资产、

原材料、无形资产等

（按投入资产的具体形态确定）

贷：

实收资本、短期借款、

长期借款、应付债券等

（按筹资方式确定）

（二）关于增值税

·什么是增值税？

一、增值税的基本常识，

增值税——对于生产销售货物或提供劳务的纳税人，对生产经营过程中实现的增值额而征收的一种流转税。

特点：

·只有增值额征税，

·征收范围广泛（只要有增值）

·避免重复征税

·征收手续严密

·有利于增加财政收入

二、产生历史

·起源于非洲·1920年形成理论·1954年法国首先征收增值税.

·1960-1970年,60个国家陆续开征·中国于1978年开始可行性研究

·1979年在襄樊市试点,·1984年颁布[增值税条例（草案）]

·1933年发布[增值税暂行条例·1994年1月1日全面开征.

三、含税价与不含税价

1、含税价=不含税价×（1+17%）

2、不含税价=含税价÷1.17

四、增值税的征收对象

1、销售货物

2、提供加工、修理、修配劳务

3、视同销售：

①将商品交给他人代销、②将商品作为投资提供给别人、

③将商品分给股东、④无偿赠与他人、⑤将货物用于福利和个人、⑥其他……

▼非应税劳务（建筑、金融保险、邮电、文体、娱乐、服务……）

五、增值税的纳税人

1、一般纳税人：

·年应税额在100万或180万以上，·可以购买增值税专用发票，

·税率17%、13%、0%，·可以享受税款抵扣权·应交增值税=增值额×1.17%

2、小规模纳税人：

年应税额在100万或180万以下，·不能购买·税率6%、4%，

·不能享受税款抵扣权，·销售额=含税销售额÷（1+6%）应交增值税=销售额×6%.

六、增值税税率

·基本税率17%·低税率13%·零税率0%·小规模纳税人6%、4%（销售额×6%）

七、什么是进项税、销项税？

销项税——销货方在销售时向购货方收取的增值税款称为销项税额。

销项税额=销售额×17%

进项税——由购货方向销售方按买价的一定比率支付进项税

进项税额=购进货物价款×17%

销售方的销项税额就是购买方的进项税额

当期应纳增值税额=当期销项税额—当期进项税额

八、增值税的计算

应纳税额=销项税—进项税

=（销售价×17%）—（进价×17%）

=（销售价—进价）×17%

=增值额×17%

九、关于抵扣

1、什么是抵扣？

所谓抵扣，就是销项税减去进项税（销项要抵扣进项税，按超额交税）

（应纳税额=销项税—进项税）

2、抵扣的条件

①从销售方取得的专用发票上注明的增值税额

②从海关取得的完税凭证上注明的增值税，

③有批准的收购凭证、运输凭证，

十、购进扣税法

货物一旦购进，不论其是否已进入生产或销售，只要这些货物预期用于应纳增值税项目的，其进项税可以从当期已实现的销项税额中抵扣。

例：

本月销项税4万，进项税3万.（本月应交纳增值税=4万—3万）

（也许还未生产或销售，但根据购百扣税法，只要买进来了，将来这个货物终将用于生产或销售，那么这个进项税马上可以抵扣。

）

一、影响应纳增值税大小的几个因素：

①进销税（本月）、

②销项税、

③已交税金、

④上期末抵扣完的增值税（移到这个月来）

2、应纳增值税额：

销项税—进项税—（上期未抵扣完的增值税）

三、应交税费属于负债科目余额在贷方

——核算企业应交纳的各种税金及教育费附加等。

包括：

增值税、消费税、营业税、所得税等….

应交税费

减少数

（实际已交纳的税金）

期初余额增加数

（登记应交纳的各种税金）

期末余额

（企业多交纳的税金）

期末余额

（企业尚未交纳的税金）

（按税金种类设置明细分类账户）

应交税费——应交增值税

进项税额

已交增值税

销项税额

进项税额转出

出口退税

期末余额

（多交纳的或尚未抵扣的增值税）

期末余额

（尚未交纳的增值税）

（按税金种类设置明细分类账户）

借方余额：

进项>销项，本期进的多，销的少。

所以进项税多，销项税少。

（代表债权）

未抵扣的增值税（留到下一期抵扣），下一期：

销项税—进项税—（上期未抵扣完的增值税）

贷方余额：

销项>进项，（应交增值税）说明尚未交的增值税还有多少！

（表示对国家的债务）

应交税金——应交增值税（例表）

2001年

凭证

号数

摘

要

借方

贷方

余额

月

日

合计

进项税额

已交

税金

转出未交增值税

合计

销项税额

出口退税

进项税额转出

①进项税额：

记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

（登记用蓝字、退回用红字）

②已交税金：

记录企业已交纳的增值税额。

（已交用蓝字，退回多交的用红字）

③出口退税：

记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

④进项税额转出：

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

三、核算：

1、购进商品1.17（含税价）增值税税率17%，付款。

借：

库存商品10000

应交税金——应交增值税（进项）1700（10000╳17%）

贷：

银行存款11700

四、小规模纳税人增值税的计算核算：

（小规模纳税企业税率6%）

某小规模纳税企业，本期购入商品，按取得的增值税专用发票，商品价格为35万元，增值税额为5.95万元，价税合计元，商品入库，款未付，本期销售商品含税价格为80万元，货款已收到。

购入商品借：

库存商品

贷：

应付账款（小规模不能抵扣）

销售商品不含税价格=÷（1+6%）=元，

应交增值税=75717×6%=45283元

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

应交税金——应交增值税45283

第三节供应过程的核算

供应过程主要经济业务

1、内容：

用货币资金购买原材料，辅助材料、支付采购费用，计算采购成本。

2、任务：

核算、监督材料买价和采购费用，确定采购成本，核算计划与实际成本差额，储备资金的占用量及使用情况。

材料采购成本=材料的买价+采购费用

（一）关于物质采购

1、材料价款结算

①现款交易：

一手钱，一手货。

②欠款交易：

先收料，后付款

按合同约定时间付款（应付账款——材料）

开出承兑汇票，到期兑现（应付票据——材料）

③预付货款：

先付款，后收料（预付账款——材料）

2、采购费用

1、运杂费、装卸搬运费、保验费、税金、包装费等…

2、运输途中发生的合理损耗

3、入库前的挑选整理费、检验费

4、相关税金和费用

采购费用处理？

能分清受益对象的：

归为受益对象的成本。

不能分清受益对象的：

找到一个合理的、简便的分摊方法，保证分摊的合理。

3、材料成本怎么样计算？

材料成本=采购成本

=买价+应负担的费用（直接发生的采购费+应分配的共同采购费）

材料采购成本：

1、买价、即发票价格2、运杂费

3、途中合理损耗4、入库前挑选项整理费5、其他费用

供应过程需设置的账户

应交税费——应交增值税、材料采购、在途物资、

原材料、应付账款、应付票据

1、材料采购：

属于资产，（余额在借方）

——核算企业购入的各种材料物资的买价和采购费用，计算物资采购成本。

材料采购

期初余额

增加数

（登记购入材料物资的买价和采购费用）

减少数

（入库时，按实际采购成本转入“原材料”账户借方）

期末余额

（尚未验收入库的在途材料）

（按材料种类、供货单位设置明细账户）

借方：

反映购入的材料买价和采购费用等实际成本；

贷方：

反映已办理完规定手续而入库材料的实际成本；

余额：

反映已收到的发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的“在途材料”的实际成本。

购买材料、付款

借：

在途材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

验收入库

借：

原材料

贷：

材料采购

支付运杂费（用银行存款、现金）

借：

材料采购

贷：

银行存款、现金

在途物资与材料采购的区别：

在做会计分录时，这是两个不同的会计科目，

“在途物资”这个会计科目的核算范围是企业按实际成本进行的会计核算，用于企业已经付款或已开出、承兑商业汇票，

但材料尚未到达或者尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，

借记“在途材料”等科目，待材料到达、验收入库后，再贷记“在途材料”

“材料采购”这一会计科目是企业按计划成本核算，取得原材料时，先通过该科目核算。

·材料在实际成本计价法下：

如果购进材料尚未运到，用“在途材料”

                如果购进材料，材料运到验收入库，用“原材料”

·材料在计划成本计价法下：

购进材料尚未运到，用“材料采购“

           购进材料验收入库，用“原材料“

“材料采购”和“在途物资”核算的内容是相同的，都是企业购入材料的实际成本，只是分别在不同的核算方法下使用而已，材料采购用在计划成本法下，而在途物资用在实际成本法下。

材料采购核算时应重点注意的问题

1、对于已验收入库但发票账单未到的材料，在月内可暂不入账，

待发票账单到达时，按发票金额作分录为：

借：

原材料

贷：

银行存款（应付票据等账户）

若月终时，发票账单仍未到达，则：

借：

原材料贷：

应付账款——暂估应付款

下月初用红数字作同样分录，部销暂估应付款分录。

待收到发票账单时，再按照账单所列金额登记入账。

2、不能将合同规定的预付款项作为材料价款核算，只有收到发票账单时，才能根据发票账单所列金额登记“在途材料”账户，结转“预付账款”账户。

3、若购入货物所支付的增值税应单列时，则缴纳的增值税应计入进项税额，会计处理一般为：

借：

在途材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等相关账户

购入货物的增值税不应单列的情况有：

小规模纳税人购物；不能取得增值税专用发票或完税凭证；所购货物为免征或非应税项目；被确认依照6%或4%征收率缴税的购物行为。

4、外购的已税销费品用以生产应税消费品，已纳的消费税按规定予以抵扣的，应借记“应交税金——应交增值税”。

5、采购途中的短缺和毁损应区别不同的情况处理：

①、定额中的合理损耗，计入采购材料的成本，

②、能确定的责任人的，应予以索赔，借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记在途材料、应交增值税（进项税额转出）账户、应交消费税；

③原因尚待查明或需报经批准才能转销处理的损失，

借：

待处理财产损益账户，

贷：

在途材料、应交税金——应交增值税账户、应交税金——应交消费税账户；

④、若经查明原因为确定的责任人，应借记应付账款或其他应收款等相关账户，贷记待处理财产损溢账户。

⑤、若经查明系自然灾害造成的损失，应借记营业外支出——非常损失账户，贷记待处理财产损溢账户。

⑥、若经查明系无法收回的其他损失，批准后，应借记管理费用账户，贷记处理财产损溢账户。

2、原材料：

属于资产，（余额在借方）

——核算企业库存的各种材料的收入、发出、结存情况。

包括主要及辅助材料、外购关成品、包装材料、然等。

（“原材料”账户和“生产成本”“库存商品”等账户一起，构成资产负债表上的“存货”项目）

原材料

期初余额增加数

（登记已验收入库的材料数额）

减少数

（登记材料发出、减少的数额）

期末余额

（库存材料的实际数额）

（按材料种类、规格设置明细分类账户）

例题：

银行存款买原材料、买原材料，款未付

借：

原材料借：

原材料

贷：

银行存款贷：

应付账款

原材料的余额就是“库存商品”：

属于资产，（余额在借方）

3、应付账款：

属于负债科目，（余额在贷方）（余额表示：

尚未偿还的欠款金额）

——核算企业因采购各种材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

借方：

反映已偿还给供应单位的款项

贷方：

反映应付给供应单位的款项，

应付账款

减少数

（已支付的款项）

期初余额

增加数

（登记应支付而未支付的款项）

期末余额

（尚未归还、仍欠供应单位的款项）

（按债权人不同设置明细分类账户）

例题：

购买材料、款未付例题：

支付货款（支付前面欠的款，到期的款）

借：

物资采购借：

应付账款

应交税金—应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

贷：

应付账款

4、应付票据：

属于负债科目，（余额在贷方）

——核算企业因构买各种材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，

包括：

商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据分为带息应付票据和不带息应付票据两种

借方：

登记兑现的票据，贷方：

登记开出汇票，

应付票据

减少数

（支付到期商业汇票的数额；支付银行承兑汇票手续费的数额）

期初余额

增加数

（开出、承况商业汇票的数额）

期末余额

尚未到期的票据数额）

（按债权人不同设置明细分类账户）

例题：

购买材料、未付款，签发承兑汇票（银行签发）例题：

承况汇票到期、支付

借：

物资采购借：

应付票据

应交税金—应交增值税（进项税额）贷：

银行存款

贷：

应付票据

5、预付账款：

属于资产，（余额在借方）（债权）（压金）（先付款，后收料）

——是用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等供应单位发生的结算债权的增减变动情况的账户。

借方：

反映预付给供应单位的款项，

贷方：

反映与供应单位结算核销的预付款项，

余额：

表示已经付款、尚未结算的预付款金额，

预付账款

预付数

抵付或收回数

余额

（按债务单位分别设三栏式明细账）

例题①：

1月3日购入材料50吨，价款20000元，货款尚未结算。

借:

在途物资20000

应交税费——应交增值税3400（20000×17%=3400）

贷：

应付账款23400

②：

发生材料保险费及装卸搬运费计1810元，已用银行存款支付。

借：

在途物资1810

贷：

银行存款1810

③以银行存款支付采购运输费800元。

借：

在途物资744

应交税费——应交增值税（进项税额）56（800×7%=56）

贷：

银行存款800

说明：

税法规定，企业支付材料采购运输费可按付款总额的7%计算进项税额进行抵扣，其余部分计入采购成本。

④以上述材料已验收入库，按实际成本转账

借：

原材料22554（20000+1810+744）

贷：

在途物资22554

小结：

1、采购业务的几个基本分录为：

①：

A、采购发生，支付货款时：

借：

在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付账款、应付票据等（结算方式）

B、支付采购费用：

借：

在途物资

贷：

库存现金、银行存款、应付账款等（结算方式）

2、材料入库时：

借：

原材料

贷：

在途物资

（注：

此分录可逐笔做，也可月末汇总集中做。

）

注意：

1、付款而未收料的，先做采购分录；

2、付款同时收料的，应同时做两个分录，或合二为一，

即、借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

3、收料而未付款的，月末可先估价入库，

即、借：

原材料（暂估价）

货：

应付账款

（下月1日用红字冲回。

）

2、关于增值税进项税额的处理：

①购原材料，取得增值税专用发票，则：

价款——“在途物资”

税款——“应交税费-应交增值税（进项税额）”

②购原材料，未取得增值税专用发票，则：

价款——“在途物资”

③购固定资产，无论是否取得增值税专用发票则：

价款、税款——“固定资产”（或“工程物资”）

例1：

企业购入材料一批，不含税买价1000元，增值税税率17%，但未获得相关增值税专用发票，款已用现金支付。

借：

在途物资1170

贷：

库存现金1170

例2、企业购入一辆货车，买价40000元，增值税6800元，款项已通过银行划转，同时已获得相关增值税专用发票。

借：

固定资产46800

贷：

银行存款46800

第四节、生产过程——产品成本的核算

一、生产业务——指企业产品生产过