注会《审计》80个主观题考点必背.docx

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注会《审计》80个主观题考点必背

2019年注会《审计》80个主观题考点（必背）

【考点1】确定财务报表整体重要性的基准时的考虑因素

1.财务报表要素；

2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；

3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

4.被审计单位的所有权结构和融资方式；

5.基准的相对波动性。

【记忆点】不考虑重大错报风险。

【考点2】特定类别交易、账户余额或披露的重要性

被审计单位可能存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

CPA需要考虑确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性。

【记忆点】①不是每个审计项目必须确定。

②低于财务报表整体的重要性水平。

【考点3】实际执行的重要性水平的百分比.

如果存在下列情况，CPA可能考虑选择较低的百分比：

1.首次接受委托的审计项目；

2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；

3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；

4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

如果存在下列情况，CPA可能考虑选择较高的百分比：

1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；

2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；

3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

【记忆点】风险高，选择较低百分比（接近50%）；风险低，选择较高百分比（接近75%）。

【考点4】根据实际执行的重要性水平确定进一步审计程序的范围

CPA通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，但是这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：

（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；

（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；

（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

【记忆点】①金额超过实际执行的重要性的项目，通常实施进一步审计程序；

②汇总重大、低估、舞弊项目不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

【考点5】在确定明显微小错报的临界值时可能考虑的因素

1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

2.重大错报风险的评估结果；

3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

【考点6】是否函证应收账款、银行存款

1.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

2.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

【考点7】函证应收账款

针对的认定在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价与分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。

【分析】应收账款=应收账款余额-坏账准备余额

【记忆点】函证不能为坏账准备的计价与分摊认定提供充分的证据。

【考点8】函证发出前的控制措施

在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对。

注意事项可能包括：

是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

【记忆点】询证函发出前核对部分或全部名称、地址。

【考点9】邮寄方式发出询证函时采取的控制措施

为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如：

直接在邮局投递）。

【考点10】跟函方式采取的控制措施

跟函即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。

如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

【记忆点】全程控制、观察被询证者核对确认的过程。

【考点11】评价电子方式回函的可靠性

电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。

当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。

必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

【考点12】评价免责条款对回函可靠性的影响

1.格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性

（1）提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保。

（2）本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除CPA做其他询问或执行其他工作的责任。

2.对回函可靠性产生影响的限制条款。

（1）本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息。

（2）本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见。

（3）接收人不能依赖函证中的信息。

【考点13】对回函中不符事项的处理

1.注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

2.某些不符事项并不表明存在错报。

例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

【记忆点】应当调查不符事项、不符事项并不一定就是错报。

【考点14】分析程序在审计中的应用

1.应用的环节：

风险评估程序、实质性程序、总体复核

2.要求：

（1）在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序。

（2）在实施实质性程序阶段可选用分析程序。

【考点15】确定可接受的差异额

1.在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

2.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。

【考点16】针对分析中的差异进行调查

如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。

需要注意的是，如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。

【考点17】针对特定项目的测试

审计抽样时，所有抽样单元都应有被选取成为样本的机会，注册会计师不能存有偏向，只挑选具备某一特征的项目（例如，金额大或账龄长的应收账款）进行测试。

如果只选取特定项目实施审计程序，这不是审计抽样。

在这种情形下，注册会计师只能针对这些特定项目得出结论，而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

【考点18】根据样本结果推断总体的错报

1.实施审计抽样时，CPA应当根据样本结果推断总体的错报。

2.如果CPA在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。

3.无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，CPA都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非明显微小）。

【考点19】货币单元抽样不适用的情形

1.货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑。

2.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑。

【考点20】在审计工作底稿中记录识别特征

在记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，CPA应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。

识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性。

常见的识别特征有：

1.对订购单进行细节测试时，可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

2.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。

3.对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

4.对于需要询问特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

【考点21】审计工作底稿通常不包括的内容

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此，注册会计师通常无须保留这些记录。

【考点22】审计工作底稿归档后的变动

1.在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

2.归档后，需要变动审计工作底稿的情形：

（1）已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

3.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

（1）修改或增加审计工作底稿的理由；

（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

【考点23】审计工作底稿的归档时间、保存期限

1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归挡期限为审计业务中止后的60天内。

2.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。

如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

【考点24】确定特别风险

1.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

2.对特别风险注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

【考点25】应当实施控制测试的情形

控制测试并非在任何情况下都需要实施。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：

（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

【考点26】控制测试的性质

1.控制测试采用审计程序有询问、观察、检查和重新执行。

2.询问本身并不足以测试控制运行的有效性。

因此，注册会计师需要将询问与其他审计程序结合使用。

【提示】执行穿行测试，可以证实对交易流程和相关控制的了解，但无法证实控制是否有效运行。

【考点27】利用以前年度控制测试的证据

1.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

2.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

【考点28】应当实施实质性程序的要求。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。

【考点29】针对特别风险实施的实质性程序

1.注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序。

2.如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

3.仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

【考点30】期中实施实质性程序

如果在期中实施了实质性程序，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：

其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；

其二是将实质性程序和控制测试结合使用。

【考点31】使用被审计单位生成信息时的考虑

1.注册会计师为获取可靠的审计证据，实施审计程序时使用的被审计单位生成的信息需要足够完整和准确。

2.如果针对这类信息的完整性和准确性获取审计证据是所实施审计程序本身不可分割的组成部分，则可以与对这些信息实施的审计程序同时进行。

【考点32】销售截止测试

假定货物送达客户并由客户签收时确认收入，注册会计师可以考虑选择两条审计路径实施主营业务收入的截止测试。

一是以账簿记录为起点。

从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收，有无多记收入。

二是以发运凭证为起点。

从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证查至账簿记录，确定主营业务收入是否已计入恰当的会计期间。

【考点33】检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

（2）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

（3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

（4）针对资产负债表日后付款项目（借方发生额），检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

【考点34】存货监盘的作用

如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

1.在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

2.对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

【考点35】存货监盘的目标

1.注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。

2.存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。

3.存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序。

【考点36】确定存货监盘地点

在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择适当的地点进行监盘。

【考点37】存货盘点现场，CPA应当实施的程序

1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

2.观察管理层制定的盘点程序的执行情况；

3.检查存货；

4.执行抽盘。

【考点38】确定存货监盘时间

存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。

【考点39】执行抽盘程序

在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

【考点40】存货抽盘时发现差异的处理

注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。

一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；

另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

【考点41】存货监盘结束时的工作

被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：

1.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

2.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

【考点42】无法实施存货监盘的处理

1.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序。

2.如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

【考点43】针对第三方保管的存货实施的审计程序

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

其他审计程序的示例包括：

①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的（如可行）存货监盘

②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；

③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；

④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

【考点44】存货计价测试

存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试。

为验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。

存货计价测试包括两个方面，

一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确，

二是是否恰当计提了存货跌价准备。

【考点45】检查银行存款余额调节表

1.检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。

2.检查调节事项。

3.关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。

4.关注支付异常的领款事项。

【考点46】检查银行存款余额调节表中的调节事项

1.对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；

2.对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在。

【考点47】针对定期存款的审计程序

如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施以下审计程序：

1.向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。

2.获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用。

3.在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。

4.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件。

5.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

6.函证定期存款相关信息。

7.结合财务费用审计测算利息收入的合理性。

8.在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。

【考点48】会计分录测试应当实施的审计程序

1.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；

2.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整（测试）；

3.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

【考点49】识别出管理层舞弊应当实施的程序

无论该项错报是否重大，注册会计师都应当：

1.重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，

2.重新评估结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，考虑是否涉及串通舞弊。

【考点50】CPA应当与治理层沟通的事项

1.注册会计师与财务报表审计相关的责任。

2.计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险（不能是重大错报风险）。

3.审计中发现的重大问题。

4.值得关注的内部控制缺陷（必须书面沟通）。

5.注册会计师的独立性。

（必须书面沟通）。

【考点51】接受委托前与前任CPA沟通的事项

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，以确定是否接受委托。

必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

【考点52】计划利用内部审计的工作时应当进行的评价

注册会计师应当通过评价下列事项，确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的：

1.内部审计在被审计单位中的地位，以及内部审计人员的客观性；

2.内部审计人员的胜任能力；

3.内部审计是否采用系统、规范化的方法。

注:

内部审计直接协助工作时,评价事项不包括第3条内部审计是否采用系统、规范化的方法。

【考点53】不得利用内部审计人员提供直接协助的工作

注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：

（1）在审计中涉及作出重大判断；

（2）涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；

（3）涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；

（4）涉及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。

【考点54】利用内部审计人员提供直接协助时，应当实施的程序

CPA应当对内部审计人员执行的工作进行指导、监督和复核。

复核程序应当包括由注册会计师检查内部审计人员执行的部分工作所获取的审计证据。

【考点55】与专家达成一致意见

1.当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。

除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

2.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家。

3.内部专家需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序，外部专家不受事务所质量控制政策和程序的约束。

【考点56】重要组成部分

重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；

（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

【考点57】组成部分的重要性

1.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

2.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

3.如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

【考点58】对组成部分执行的工作

1.对不重要的组成部分所需执行的工作

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

2.对重要组成部分需执行的工作

（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；

（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；

（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

理解：

如果组成部分只有财务重大性，必须实施程序

（1）

如果组成部分只有可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，3项程序可选择一项执行