中级审计师审计理论实务考点精编过关必背.docx

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中级审计师审计理论实务考点精编过关必背

　　第一章绪论

 一、审计产生和发展 

（一）审计产生客观基本—— 私有制浮现、财产所有者与财产经营者分离

（二）官厅审计产生和发展 

  它产生于奴隶社会末期。

国内是世界上最早产生审计国家之一。

职位，宰夫。

官厅审计在国内始终延续到清末。

  （三）社会审计产生和发展 

  社会审计是股份制产物。

世界上第一位社会审计人员是英国查尔斯·斯内尔。

1853年在苏格兰成立爱丁堡会计师协会是世界上第一种社会审计执业团队。

中华人民共和国第一位注册会计师——谢霖；第一家会计师事务所（谢霖开办）——“正则会计师事务所” 

  （四）审计工作在国内必要性

  1、公司所有权和经营权恰当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济特点；3发展社会主义市场经济，建立当代公司制度；4提高经济效益规定；5对外开放政策，决定了审计工作必要性。

  二、审计职能、任务和作用 

审计职能是审计本质属性，是审计所具备固有功能，审计可以满足社会需要能力。

审计职能是客观，是不以人们意志为转移。

在对的结识审计职能基本上，依照当时社会需要，对审计提出一定规定，就构成了审计任务。

审计任务是人们赋予审计去完毕，是主观产物。

审计作用是完毕审计任务后成果。

（一）  审计职能

经济监督职能

通过审计，监察和督促被审单位经济活动在规定范畴内，在正常轨道上进行。

具备两个条件：

（1）监督必要由权利机关实行。

（2）要有严格客观原则和明确是非界限。

经济评价职能

通过审核检查，评价被审单位经营决策、筹划和方案等与否先进，内部控制系统与否健全，与否切实执行，财政财务收支与否按照筹划、预算和关于规定执行，各项资金使用与否合理、有效，经济效益与否较优，会计资料与否真实、对的等。

经济鉴证职能

通过鉴别被审单位经济活动和关于资料性质，然后作出书面证明

需要指出是，审计职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。

随着社会经济发展，审计固有职能可以逐渐被人们所发现、所结识。

（二）审计任务 

  审计任务是人们在对的结识审计职能基本上，依照当时社会需要，对审计所提出规定。

在国内当前经济建设中，审计基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，增进公司微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目的服务。

其详细任务分述如下：

1审核检查经济活动合法性，揭露打击经济领域中犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民财产；2监督财政预算和财务筹划制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和关于资料真实性和对的性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度健全性和有效性，增进经营管理水平提高；5评价经济活动效益性，增进经济效益提高；6鉴证经济活动和关于资料，为改革和开放服务。

  （三）审计作用 

  审计作用是完毕审计任务后成果，完毕了审计任务，就能发挥如下作用：

制约作用、增进作用、证明作用。

  审计职能、任务和作用是互相依存、互相影响。

审计职能随着经济发展逐渐被人们所发现、所结识，审计任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者因果关系所导致必然成果。

  三、审计本质 

（一）审计对象 

  审计对象是指审计所要审核检查客体。

（二）审计目—— 真实性、合法性和效益性

真实性指审核被审单位经济活动与否真实，关于资料与否客观、恰本地反映了它所应反映客观经济活动。

合法性指审核检查被审单位经济活动与否符合国家方针、政策、法律和关于规章制度规定，关于资料编制与否符合国家关于财务法规。

效益性指审核检查被审单位经济活动与否有较高或较低经济效益。

  （三）审计独立性（重点） 

  审计独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素影响和干扰。

审计独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论保证。

  必要做到如下几点：

1不参加被审单位经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位重要负责人在伦理上没有密切关系。

也就是说，审计要保持其独立性，必要做到组织独立、经济独立和工作独立。

组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政从属关系。

经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位牵制。

工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计筹划，独立取证，独立作出审计结论。

  （四）审计是由独立专职机构和受委托专业人员，以被审单位经济活动为对象，进行审核检查，收集和整顿证据，拟定其实际状况，对照法规和一定原则，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动关于资料真实性、合法性和效益性经济监督、评价和鉴证活动。

例题推荐：

一、单项选取题

1.下列关于审计产生历史时期论述对的是【B】。

A.原始社会末期B.奴隶社会末期C.封建社会末期D.资本主义时期

2.下列哪一选项是审计最初形态【C】。

A.社会审计B.资产审计C.官厅审计D.内部审计

3.西周时期，负责审计官员称为（D）。

A.司会B.小宰C.冢宰D.宰夫

4.社会审计产生因素，最主线是【C】。

A.投资者不理解股份有限公司财务状况和偿债能力B.债权人为了理解股份有限公司偿债能力以避免损失C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务清偿责任以认购股份金额为限D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者专业人员

5.世界上第一种成立社会审计职业团队是（A）。

A.爱丁堡会计师协会B.伦敦会计师协会C.纽约会计师协会D.巴黎会计师事务所

6.下列关于国内首家社会审计组织开办人和名称对的是【C】。

A.潘叙伦立信会计师事务所B.奚玉书公信会计师事务所C.谢霖正则会计师事务所D.徐永柞徐永柞会计师事务所

7.审计最本质特性是【C】。

A.真实性B.合法性C.独立性D.效益性

8.上计制度实质是【C】。

A.国家权力机关经济监督制度B.经济效益好坏评价制度C.定期报表审计制度D.抑制贪污舞弊审计制度

9.隋唐年间设立，使审计工作开始走向专业化是（D）。

A.户部B.吏部C.理藩院D.比部

例题推荐：

二、多项选取题

1.下列关于审计产生客观条件论述对的是（AC）。

A.奴隶社会私有制产生B.自给自足自然经济产生C.财产所有者和财产经营者分离D.股份公司所有权与经营权分离E.对外开放，全球经济一体化加快

2.下列选项关于官厅审计论述对的是（BCE）。

A.官厅审计产生于奴隶社会初期B.官厅审计实质是定期对报表进行审核政府审计C.官厅审计在国内始终延续到清末D.国内隋唐年间“比部”和民国时期“审计院”都属于官厅审计机构E.古罗马设立财务官和审计官开创了国外官厅审计先河

3．如下命题对的是（ACD）。

A.审计职能是指审计所具备功能，可以满足社会需要能力B.审计任务是客观，是不以人意志为转移C.审计作用是完毕审计任务后成果D.审计对象是审计所要检查客体E.审计最本质特性是真实性

4.如下关于审计经济监督职能对的表述有（ABCE）。

A.经济监督职能必要由权力机关实行B.经济效益审计中缺少严格客观原则和明确是非界限C.社会审计不具备经济监督职能D.经济效益审计具备监督职能E.审计要有严格客观原则和明确是非界限

5.审计由三方面关系人构成，她们依次是【C】

A.委托人、受托人和被审计单位

B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位

C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人

D.被审计单位、注册会计师和委托人

第二章审计分类

一、审计基本分类 

（一）审计按其内容进行分类：

可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

  1、财政财务审计。

是指审计机构对国家机关、企事业单位财政、财务收支活动和反映其经济活动会计资料进行审计。

其目重要是判断被审计单位经济活动涉及财政和财务收支活动真实性、合法性和会计解决办法一贯性。

其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行状况和下级财政预算执行状况决算等状况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映经济活动三性刊登意见。

  2、经济效益审计。

是指审计机构对被审单位或项目经济活动涉及财政、财务收支活动效益性进行审查。

其目重要是评价被审单位或项目经济效益优劣，以利于不断提高公司经济效益。

  3、财经法纪审计。

是指国家审计机关和内部审计部门对严重违背财经法纪行为所进行专项审计。

目在于维护财经法纪，保护国家和人民财产安全和完整。

（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。

  1、国家审计。

也称政府审计。

是指由国家审计机关所实行审计。

  2、社会审计。

也称注册会计师审计。

  社会审计有如下特点：

（1）审计独立性。

（2）审计委托性。

  （3）审计有偿性。

  3、内部审计。

也称部门和单位审计。

是指由部门内部独立于财会部门以外专职审计机构所进行审计。

  三者关系：

在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既互相联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实行审计。

它们各有特点，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。

    二、审计其她分类 

（一）按照审计工作进行时间分类。

  审计按其工作进行时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。

1、事前审计是指经济业务发生此前所进行审计。

即对筹划、预算编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策可行性研究等所进行审计。

其目重要是审查筹划、预算、投资决策等与否切实可行。

2、事中审计是指在筹划、预算或投资项目执行过程中对其所发生经济活动进行审计。

这种审计长处是随进进行审查，随进发现错误和问题。

3、事后审计是指经济业务发生后来进行审计。

 其目重要是依照关于审计证据，审查已经发生经济业真实性、合法性和效益性。

（二）按照审计范畴分类 

  审计按其范畴分类，可分为所有审计和局部审计。

  （三）按照审计与否有拟定期间分类 

  审计按其与否有拟定期间分类，可分为定期审计和不定期审计。

 （四）按照执行审计地点分类 

  审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。

  1、报送审计。

或称送达审计。

是指被审计单位将各项预算、筹划、会计决算报表和其她关于资料等，按照规定日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。

  2、就地审计。

是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行现场审计。

 就地审计按照不同状况，又可分为：

驻在审计；巡回审计；专程审计。

  （五）按照审计工作与否受法律约束分类 

  审计按其与否受法律约束分类，可分为法定审计和非法定审计。

  1、法定审计。

是指依照国家法律规定，无论被审计单位与否乐意，都必要进行审计。

例如：

对财政收支审计、上市公司年报。

  2、非法定审计。

是指法律未予明确规定必要实行审计。

例如：

公司为获得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行鉴证审计等。

  （六）按照审计工作开始时与否告知被审计单位分类 

  可分为告知审计和不告知审计。

  1、告知审计。

也称预告审计。

是指审计机构在审计工作开始前，预先告知被审计单位一种审计形式。

  2、不告知审计。

也称突击审计。

是指审计机构事先不告知被审计单位，而是出其不易以突击形式审计。

其目是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。

  （七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。

  （八）按照审计证据检查范畴或数量分类可分为详细审计和抽样审计。

  1、详细审计。

是指对被审计单位所审计年度内所有会计资料涉及凭证、账簿、报表等逐个进行审查。

长处是审查全面、彻底，可收到较好审计效果。

缺陷是费时费力，工作量较大。

合用于小型企事业单位以及由于被审计单位存在严重经济问题所进行专案审计等。

  2、抽样审计。

是指被审计单位所审计年度内会计资料，按照一定办法抽取一某些作为样本，通过样本检查成果来推断被审计单位合法性、真实性和效益性进行审计。

长处在于其审计效率较高。

缺陷是抽样审计审计结论与被审单位实际状况会存在某些差别。

普通合用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基本工作好、内部控制制度较完善单位。

  （九）按照核算手段分类可分为手工登记会计记录审计和电子计算机系统审计。

例题推荐：

一、单项选取题

1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。

A.内容B.主体C.时间D.范畴

2.国家审计区别于其她审计最重要特点是（D）。

A.具备相对独立性B.具备委托性C.审计目具备双向服务性D.审计具备法定性，其审计决定具备强制执行力

3.社会审计所规定实质上独立是指（D）。

A.规定注册会计师不参加被审单位任何经济活动B.规定注册会计师与被审单位重要负责人在伦理上没有密切关系C.规定注册会计师或受委托会计师事务所与被审单位在组织上没有行政从属关系D.规定注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时与委托单位之间不存在任何利害关系

4.普通合用于行政事业单位经费收支审计审计类型是（A）。

A.报送审计B.就地审计C.驻在审计D.专程审计

5.国家审计、内部审计和社会审计所采用重要审计形式是（A）。

A.事后审计B.事中审计C.事前审计D.所有审计

6.将审计分为全面审计和部门审计原则是（D）。

A.按审计工作进行时间进行分类B.按审计工作与否有拟定期间进行分类C.按审计工作执行地点进行分类D.按审计工作范畴进行分类

7.《中华人民共和国证券法》所规定上市公司年度财务报告审计【C】。

A.国家审计B.非法定审计C.法定审计D.财经法纪审计

8.将审计分为期中审计和期末审计分类根据是（B）。

A.按照核算手段分类B.按照会计报告期分类C.按照与否受法律约束分类D.按照执行地点分类

9.随着政府部门、企事业单位内部控制制度逐渐健全，在评价经济效益时广泛采用审计办法是（D）。

A.详细审查B.期中审查C.期末审查D.抽样审查

10.下列选项中各类审计形式中属于不定期性质审计是【C】。

A.预告审计B.期中审计C.突击审计D.抽样审计

例题推荐：

二、多项选取题

1.审计按内容进行分类，可以分为如下哪几类（ABE）。

A.财政财务审计B.经济效益审计C.国家审计D.事前审计E.财经法纪审计

2.经济效益审计依照审查内容不同分为（CE）。

A.财政审计B.财务审计C.业务经营审计D.局部审计E.管理审计

3.审计按其执行地点分类，可以分为（DE）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.就地审计

4.就地审计按照不同状况，又可分为（ABC）。

A.驻在审计B.巡回审计C.专程审计D.报送审计E.某些审计

5.审计按其开始工作时与否告知被审计单位分类，可分为（ACDE）。

A.告知审计B.期中审计C.不告知审计D.预告审计E.突击审计

6.审计按其对审计证据检查范畴或数量分类，可以分为（CD）。

A.工业审计B.商业审计C.详细审计D.抽样审计E.农业审计

7.审计按其主体进行分类，可分为如下几类（ABC）。

A.国家审计B.内部审计C.社会审计D.所有审计E.局部审计

8.如下关于社会审计特点表述对的是有（BCE）。

A.审计广泛性B.审计独立性C.审计委托性D.审计及时性E.审计有偿性

9.如下关于法定审计特点论述错误有（BCD）。

A.审计法定性B.审计委托性C.审计机构相对独立性D.审计目内向服务性E.审计决定强制执行性

10.下列命题中论述对的有（BE）。

A.注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在形式上独立于委托单位和其她机构B.注册会计师说执行审计业务具备内容和审计目是由委托人委托决定C.社会审计机构应以服务成果大小决定收费原则高低D.内部审计是由被审单位财会部门人员进行审计E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在主导和从属关系

11.下列关于内部审计和外部审计特点论述对的是（ACDE）。

A.内部审计受本单位负责人领导其独立性不充分B.外部审计是对部门、单位财政财务活动进行综合审计监督，因而其范畴比内部审计广泛C.内部审计独立性与权威性是相对、不充分D.外部审计由独立国家审计机关和社会审计组织负责执行E.内部审计与外部审计都具备双重职能但两者侧重点不同

12.审计按其与否有拟定期间分类，可以分为（AB）。

A.定期审计B.不定期审计C.初次审计D.继续审计E.专程审计

13.审计最为基本分类是（DE）。

A.按照审计工作进行时间分类B.安全审计范畴进行分类C.按照执行审计地点分类D.按照审计内容分类E.按照审计主体分类

14.普通状况下，合用于不告知审计审计形式有（ABC）。

A.货币资金审计B.财经法纪审计C.专项（案）审计D.财务审计E.经济效益审计

15.下列关于所有审计论述对的是（BCD）。

A.审查范畴应限于与特定目关于经济活动和会计资料B.所有审计是指对被审单位某一时期所有经济活动所进行审计C.所有审计有助于全面评价被审单位经济活动D.所有审计工作量大，费时费力E.所有审计普通均有特定目

第三章审计机构、审计人员和审计准则

一、审计机构 

  审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作审计组织。

依照审计机构地位及服务对象不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。

（一）设立审计机构原则 

  审计机构设立必要保证其拥有较强独立性和较高权威性。

（二）国家审计机关 

  当前，世界各国国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：

  1、属于议会领导国家审计机关 

  2、属于政府领导国家审计机关 

  3、属于财政部领导国家审计机关。

  国内国家审计机关分为国务院和地方两级。

其中，国内最高国家审计机关设立在国务院，称为中华人民共和国审计署。

审计署在国务院总理领导下，主管全国审计工作，审计长是审计署行政首长。

国内县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关双重领导。

   各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其她各部门财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支，以及其她应进行审计单位财政、财务收支真实性、合法性和效益性依法进行审计监督。

  （三）内部审计部门 

  内部审计部门或单位内部独立审计机构或审计人员对本部门或本单位进行审计。

在公司设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：

  1、由公司董事会或其所属审计委员会领导内部审计部门。

  2、由公司总裁或总经理领导内部审计部门。

  3、由公司主管财务副总裁或总会计师领导内部审计部门。

  上述三种类型，从领导层次权威性和独立性来看，一层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。

  （四）社会审计组织 

  社会审计组织是指依照国家法律或条例规定，经政府关于主管部门审核批准，注册登记会计师事务所和审计事务所。

中华人民共和国注册会计师协会和中华人民共和国注册审计师协会联合成立中华人民共和国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一行业管理。

中华人民共和国注册会计师协会依法接受财政部和审计署监督指引。

  详细业务：

（1）审查公司会计报表，出具审计报告；

（2）验证公司资本，出具验资报告；（3）办理公司合并、分立、清算事宜中审计业务，出具备关报告；（4）承办会计征询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定其她审计业务，出具相应审计报告。

  （五）国内审计机构互有关系 

在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，互相独立，服务于不同审计对象和不同审计目的，在不同审计领域中各司其职，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。

  二、审计人员 

  三、审计人员职业道德 

  它是审计人员职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等总称。

  1、普通原则——独立、客观、公正

独立原则：

是指注册会计师在执行审计业务或其她签证业务时，应当保持实质上和形式上独立。

两个层次独立：

会计师事务所独立性和注册会计师独立性。

普通注册会计师需要实行回避状况重要有如下几方面：

（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年；

对本条理解：

A时间上注意实质重于形式。

B内容上可以引申为：

自我评价对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：

①鉴证小构成员曾是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响员工;②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象其她服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象数据或其她记录。

（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其她经济利益；

对本条理解在内容上可以引申为：

经济利益对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：

①与鉴证客户存在专业服务收费以外直接经济利益或重大间接经济利益;②收费重要来源于某一鉴证客户;③过度紧张失去某项业务;④与鉴证客户存在密切经营关系;⑤对鉴证业务采用或有收费方式;⑥也许与鉴证客户发生雇佣关系。

（3）与委托单位负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系；

对本条理解在内容上可以引申为：

关联关系对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：

①与鉴证小构成员关系密切家庭成员是鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工;②鉴证客户董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工是事务所前高档管理人员;③事务所高档管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;④接受鉴证客户或其董事、经理、其她核心管理人员或可以对鉴证业务产生直接重大影响员工贵重礼物或超过社会礼仪款待。

（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理睬计事项；

CPA应当就其向鉴证客户提供非鉴证服务与鉴证服务与否相容做出评价。

例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理征询等服务，产生自我评价威胁，也许影响其独立性（但愿回避）。

事务所不得为上市公司同步提供编制会计报表和审计服务。

事务所高档管理人员或员工不得担任鉴证客户董事（涉及独立董事）、经理以及其她核心管理职务。

当前，国内不容许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。

（禁止）

（5）其她为保持独立性而应回避事项。

例如：

外界压力对独立性损害，也许损害独立性情形重要涉及：

①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在乎见分歧而受到辞退威胁;②受到关于单位或者个人不恰当干预;③受到鉴证客户减少收费压力而不恰本地缩小工作范畴。

  2、专业胜任能力规定与技术规范 

（1）应具备良好职业品德；

（2）具备较强业务能力和较高水平职业判断能力；（CPA应当通过教诲、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。

不得宣称自己具备本不具备专业知识、技能或经验。

CPA不得提供不能胜任专业服务。

（3）时刻保持应用职业谨慎。

（在提供专业服务时，CPA可以在特定领域运用专家协助其工作。

在运用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德状况进行监督和指引。

）

同步技术规范还规定注册会计师：

不得以其职业身份对未审计或其她未鉴定事项刊登意见；不得对将来事项作出保证；发现违背法规准则事项按独立审计准则解决。

  3、对客户责任

（1）完毕委托业务。

（2）保密。

CPA应当对执业过程中获知客户信息保密，这一责任不因业务商定终结而终结。

CPA应当采用办法，保证业务助理人员和专家遵守保密原则。

CPA不得运用在执业过程中获知客户信息为自己或她人谋取不合法利益。

CPA在如下状况下可以披露客户关于信息：

①