教案 中级财务会计 第二章 货币资金 孙美杰主篇配套教案 立信会计出版社出版.docx
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教案中级财务会计第二章货币资金孙美杰主篇配套教案立信会计出版社出版
第二章货币资金
【学习目的及要求】
通过本章学习
应掌握：
1、现金的使用范围、库存现金限额及内部控制；
2、现金与银行存款的序时核算与总分类核算；
3、现金清查的核算；
4、银行余额调节表的编制；
5、其他货币资金的核算
应了解：
货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项规定以及货币资金的基本内容和有关的基本概念，如什么是现金、银行存款、其他货币资金。
导入：
一、货币资金的概念：
货币资金是指企业的生产经营在周转过程中处于货币形态的那部分资金。
如采购材料、支付工资、支付税金、销售产品、取得银行借款等。
二、货币资金包括：
及本章结构
现金（第一节）
银行存款（第二节）
其他货币资金（第三节）
第一节现金
一、现金的管理
（一）现金的定义及特征
1、现金的定义：
现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。
现金转化为企业其他形式的资产一般是没有任何难度的。
广义现金
（1）会计上的现金包括：
狭义现金
（2）我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。
（3）在企业处理的日常交易业务中引用的是狭义的现金概念，如企业的零星销售业务收到的现金、日常支出业务支付的现金等。
财务报告中（现金流量表）
（4）广义现金（包括现金等价物）
金融资产中
纸币
（5）本章中的现金为狭义的现金概念。
硬币
2、现金的特征：
（
1）货币性：
交易的媒介、价值的尺度
（2）通用性：
直接用来支付
（3）流动性：
不受限制、自由流动
现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。
流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。
（二）现金的使用范围与库存现金限额
1、现金的使用范围
《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。
这些经济业务包括的具体方面：
（1）职工工资、津贴；
（2）个人劳动报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）；
（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业必须根据条例规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的使用范围。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
2、企业的库存现金的最高限额
一般：
3—5天
边远地区和交通不便地区：
5﹤D≦15天
企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，每超过的部分应当及时送存银行，
企业如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
（三）现金的内部控制
现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。
现金的内部控制包括如下几个方面内容：
（1）实行职能分开原则。
①实物管理与财务记录分开：
管现金，不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记及会计稽核和会计档案保管工作。
②印鉴分管制度：
银行结算的有关印鉴不能集中由出纳保管。
[法人章、财务专用章、密码器]
（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。
（3）建立收据和发票的领用制度。
（4）加强监督与检查。
出纳：
日清月结
审计、会计部门领导：
经常性、突击性监督检查。
（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。
二、现金的序时核算
1、现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。
它的方法是设置与登记现金日记账。
现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，
2、有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。
三、现金的总分类核算
（一）现金核算的凭证：
审核其合法有效
需注意凭证类型的确定：
提现银付
以贷方
存现现付
（二）、科目设置及账务处理
设置“库存现金”科目。
有外币核算的，需按币种设置明细科目，如“库存现金-美元户”
借方：
收入数
贷方：
付出数
余额在借方，反映库存现金的实有数。
（三）备用金的核算P22
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。
备用金核算科目：
其他应收款-XX
备用金-XX（数额较大或业务较多的企业中）
备用金的管理办法一般有两种：
1、随借随用、用后报销制度：
不常发生，
常用科目：
“其他应收款-XX”
步骤：
（1）、预借款
（2）、报销结算
华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金3500元，实际支出3000元，经审核应予以报销，剩余现金500元交回财会部门。
【少花了】
（1）、6月8日，预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：
借：
其他应收款——王刚3500
贷：
库存现金3500
（2）、6月20日报销时：
【同一天结算，可一个分录完成】
借：
管理费用——差旅费3000
库存现金500
贷：
其他应收款——王刚3500
如果，6月20日只拿来报销发票，未还钱，则：
借：
管理费用3000
贷：
其他应收款-王刚3000
6月23日将剩余现金交回财务部：
借：
库存现金500
贷：
其他应收款-王刚500
华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金2800元，实际支出2960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。
【多花了】
（1）、7月9日预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录:
借：
其他应收款——李庆2800
贷：
库存现金2800
（2）、7月16日报销时【同一天结算，可一个分录完成】
借：
管理费用-差旅费2960
贷：
其他应收款——李庆2800
库存现金160
如果，7月16日只拿来报销发票，未还钱，则：
借：
管理费用3000
贷：
其他应收款-王刚3000
7月18日将剩余现金交回财务部：
借：
库存现金500
贷：
其他应收款-王刚500
1、
9月1日：
人事部王英借款3000
9月4日：
持2000元办公用品发票及1000元现金到财务部报销结算
参考答案：
（1）、9月1日：
借：
其他应收款-王英3000
贷：
库存现金3000
（2）、9月4日：
借：
管理费用-办公费2000
库存现金1000
贷：
其他应收款-王英3000
2、定额备用金制度：
常发生，额大
报销时补足，年终清理，下一年度重定定额。
常用科目：
“备用金-XX”
步骤：
（1）、预借
（2）、报销时补足
（3）、年终清理，次年年初重新申请定额。
华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。
根据核定的定额，付给定额备用金20000元。
会计处理如下：
（1）、预借
借：
备用金——供应部门20000
贷：
库存现金20000
供应部门在一段时间内共发生备用金办公费支出16000元，持开支凭证到会计部门报销。
会计部门审核以后付给现金，补足定额。
（2）、报销时支付现金补足定额：
借：
管理费用-办公费16000
贷：
库存现金16000
会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。
/或年终结算时：
供应部门持尚未报销的开支凭证18000元（差旅费发票）和余款2000元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。
（3）、年终结算或取消：
借：
管理费用-差旅费18000
库存现金2000
贷：
备用金——供应部门20000
课堂练习
1、A公司对行政部门进行定额备用金管理制度：
（1）、1.1日支付定额备用金5000元
（2）、5.20日，行政部发生3000元费用，到财务报销。
（3）、12.31日年终结算，持费用发票4500，未用现金500至财务报销。
参考答案：
（1）、1.1日支付
借：
备用金-行政部门5000
贷：
库存现金5000
（2）、5.20日，向财务报销
借：
管理费用3000
贷：
库存现金3000补足
（3）、12.31日年终结算
借：
管理费用4500
库存现金500
贷：
备用金-行政部5000
总结：
步骤
制度
预借
报销
注销备用金
或其他应收款
1.随借随用用后报销
借：
其他应收款-××
贷：
库存现金
借：
管理费用等
库存现金【少花】
贷：
其他应收款-××
（或贷:
库存现金）【多花】
报销时已注销
2.定额备用金
借：
备用金-××
贷：
库存现金
借：
管理费用等
贷：
库存现金【补足】
年中取消或年终清理
借：
管理费用等
库存现金【少花】
贷：
备用金-××
（或贷:
库存现金）【多花】
四、现金的清查
1、现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。
每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。
定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。
清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。
如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。
2、对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。
（1）根据现金盘点报告单做分录：
①现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢，
贷：
库存现金
②现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额：
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（2）待查明原因后进行相应会计处理：
华联实业股份有限公司2012年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺600元。
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600
贷：
库存现金600
上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。
借：
管理费用600
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢600
华联实业股份有限公司2012年7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余200元。
借：
库存现金200
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200
现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200
贷：
营业外收入——盘盈利得200
练习：
A公司2011年9月2日，在对现金进行清查时，发现短缺200元。
经落实，需由责任人赔偿80，由保险公司赔偿70，无法查明原因50。
（1）发现短缺：
借：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200
贷：
库存现金200
（2）落实后账务处理：
借：
其他应收款-应收现金短缺款80
其他应收款-应收保险赔款70
管理费用50
贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢200
【小结】
1、现金的使用范围
2、库存现金限额及内部控制
3、库存现金的总分类核算，特别是备用金的核算
【作业】
【单选题1】无法查明原因的库存现金盘盈，应记入（）科目。
A．其他业务收入B．营业外收入
C．主营业务收入D．冲减“管理费用”
【单选题2】无法查明原因的库存现金盘亏，应记入（）科目。
A．管理费用B．营业外支出
C．其他业务成本D．销售费用
第二节银行存款
一、开立和使用银行存款账户的规定
银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。
（这里指的是“银行存款”核算的科目，如外埠存款由“其他货币资金”进行核算P29）
《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：
账户
种类
定义
作用及使用范围
相关规定
1．
基本存款账户
企业办理日常结算和现金收付业务的账户。
企业职工薪酬等现金的支取只能通过本账户。
一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户，即一个企业只有一个基本存款账户。
2．
一般存款账户
企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户。
办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金
不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户，如：
在华夏银行山东路支行开了一般账户，就不能在华夏银行南京路支行再开一个一般账户。
3．
临时存款账户
企业因临时经营活动需要而开立的账户。
办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
使用范围：
设立临时机构、异进临时经营活动、注册验资。
可以现金的缴存与支取，但用于注册验资的在验资期间不得现金支取。
临时存款账户的有效期最长不得超过2年。
4．
专用存款账户
企业因特殊用途需要而开立的账户。
企业可申请专用存款账户的有：
基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、单位银行卡备用金等。
注意：
（1）、一个企业只能在一家银行开立一个基本账户
（2）、不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。
（如在华夏银行山东路分行开了一般户，就不能在华夏银行南京路分理处再开一般户）
二、银行存款的序时核算
银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。
它的方法是设置与登记银行存款日记账。
银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式。
三、银行存款的总分类核算
（一）、科目：
“银行存款-XX”按开户行设明细科目，
如：
“银行存款-华夏银行山东路分行1542”
（二）、账务处理：
1、需分开进行账户处理（备银行余额调节表的编制）
（1）借：
银行存款58500
贷：
主营业务收入50000
应交税费-应交增值税（销项税额）8500
（2）借：
银行存款30000
贷：
预收账款-XX30000
2、需分开进行账户处理（银行余额调节表）
（1）借：
原材料60000
应交税费-应交增值税（进项税额）10200
贷：
银行存款70200
（2）借：
固定资产30000
应交税费-应交增值税（进项税额）5100
贷：
银行存款35100
（3）借：
预付账款-XX80000
贷：
银行存款80000
四、银行存款余额调节表
（一）、每月至少要核对一次：
银行对账单
核对如不符找出原因
企业银行存款日记账
1、银行和企业一方或多方记账错误
（1）企业已收，银行未收；
原因有
（2）企业已付，银行未付；
2、未达账项（3）银行已收，企业未收；
（单据传递的时间差）（4）银行已付，企业未付。
（二）、补充知识点：
（1）调整后的余额才是企业银行存款的实有数；
（2）《银行存款余额调节表》不能作为账务处理的凭据；
（3）调节表编制完毕，需进行后续的跟踪。
误计的要及时更正处理；
（4）内部会计控制制度第二讲第4条规定：
出纳人员不能同时负责编制《银行存款余额调节表》。
（三）、银行存款余额调节表格式：
【小结】
1、银行存款账户的开立规定
2、银行存款总分类核算
3、银行存款余额调节表的编制
【作业】
华夏公司2×12年12月31日中国农业银行山东路支行，账号：
6228×××9236，银行存款日记账的余额为90773元，银行对账单的余额为236000元，经过对银行存款日记账和银行对账单的核对，发现未达账项及误记账的情况如下：
（1）26日公司收到货款9600元，出纳误记为9900元；
（2）27日企业开出转账支票60000元支付货款，持票人尚未到银行办理结算手续；
（3）27日收到货款10000元，银行误记100000元；
（4）27日支付运费969元，出纳误记为996元；
（5）28日银行收取企业贷款利息5000元，企业尚未收到付款通知；
（6）28日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一定公司账户中，金额40000元；
（7）28日银行代企业支付电费4500元，企业尚未收到付款通知；
（9）29日企业送存银行的转账支票一张，金额35000元，银行已承办，企业已凭回单记账，但银行尚未入账，对账单没有记录；
（10）30日银行收货款80000元，但企业尚未收到收款通知；
银行存款余额调节表
2×12年12月31日单位：
元
公司名称：
华夏公司 开户行：
中国农业银行山东路支行账号：
6228×××9236
项目
金额
项目
金额
银行对账单余额
236000
企业银行存款日记账余额
90773
加：
企业已收，银行未收
35000
加：
银行已收，企业未收
１.29日送存银行转账支票，银行尚未入账
35000
１.30日银行收货款，企业未收收款通知
80000
２.
２.
３.
３.
４.
４.
银行误记、串记（少记）
40000
企业误记（少记）
27
减：
企业已付，银行未付
60000
减：
银行已付，企业未付
9500
１.27日企业开出转账支票，持票人未结算
60000
１.28日银行收取贷款利息，企业未收付款通知
5000
２.
２.28日银行代付电费，企业未收付款通知
4500
３.
３.
４.
４.
银行误记、串记（多记）
90000
企业误记（多记）
300
调整后余额
161000
调整后余额
161000
第三节其他货币资金
一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金
（1）外埠存款
（2）银行汇票存款
其他货币资金包括：
（3）银行本票存款
（4）信用卡存款
（5）信用证保证金存款
（6）存出投资款
二、其他货币资金的核算
1、科目设置：
“其他货币资金-XX”
2、按组成内容设置不同的明细科目，
（1）外埠存款的核算，科目：
“其他货币资金-外埠存款—XX”。
账务处理：
①款项汇往采购地银行开立采购专户时：
借：
其他货币资金—外埠存款—××
贷：
银行存款
②支付材料款等，会计部门收到供应单位的货物发票、运单等凭证时：
借：
原材料/材料采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—外埠存款—××
③采购完毕，采购员离开采购地时，采购专户如有余额，应将剩余的外埠存款转回企业当地银行账户：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—外埠存款—××
【例】华联实业股份有限公司2×12年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。
借：
其他货币资金—外埠存款-上海账户50000
贷：
银行存款-XX50000
【例】2×12年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。
借：
原材料40000
应交税费—应交增值税（进项税额）6800
贷：
其他货币资金—外埠存款-上海账户46800
【例】2×12年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。
借：
银行存款—XX3200
贷：
其他货币资金—外埠存款-上海账户3200
练习：
1、华夏公司2×12年12月5日，因零星采购原材料的需要，将款项80000元汇往北京中国银行海淀区支行开立的采购专户。
会计部门根据银行汇款回单：
借：
其他货币资金—外埠存款—中国银行北京海淀区支行80000
贷：
银行存款80000
2、2×12年12月16日，支付材料款，会计部门收到供应单位开来的原材料增值税专用发票，价款50000元，增值税8500元。
借：
原材料50000
应交税费—应交增值税（进项税额）8500
贷：
其他货币资金—外埠存款—中国银行北京海淀区支行58500
3、2×12年12月18日，外埠采购业务完毕，采购员将剩余的外埠存款转回企业当地银行账户，会计部门根据收款通知进行相应会计处理。
借：
银行存款21500
贷：
其他货币资金—外埠存款—中国银行北京海淀区支行21500
（2）银行汇票的核算，科目：
“其他货币资金-银行汇票—收款单位”。
①企业要使用银行汇票办理结算时，应填写“银行汇票委托书”，并将相应款项交存银行，取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理，应按“银行汇票”及收款单位进行明细核算。
借：
其他货币资金—银行汇票—××公司
贷：
银行存款
②企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证进行账务处理。
借：
原材料/材料采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行汇票—××
③银行汇票使用完毕，如有多余款项退回时
借：
银行存款
贷：
其他货币资金──银行汇票—××
④如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回时
借：
银行存款
贷：
其他货币资金──银行汇票—××
账簿格式
表2-11其他货币资金—银行汇票—蓝天公司
公司名称：
华夏公司
科目名称：
其他货币资金—银行汇票—蓝天公司单位：
元
2×12年
凭证号数
摘要
借方
贷方
余额
月
日
12
6
银付4
申请汇票，交存款项
120000.00
120000.00
12
9
币付1
支付原材料款
117000.00
3000.00
12
10
币付2
退回多余款
3000.00
0.00
12
31
本月合计
120000.00
120000.00
0.00
（3）银行本票的核算，科目：
“其他货币资金—银行本票—收款单位”
银行本票的核算程序同银行汇票，不同的是二者涉及的明细科目不一样。
（4）信用卡存款的核算
信用卡存款根据信用卡的开户行及账号进行明细核算。
“其他货币资金—信用卡—中国农业银行宁夏路支行9682卡”，表示在中国农业银行宁夏路支行申请的信用卡，最后四位卡号为9682。
①企业申领信用卡时，应按规定填制申请表，并按银行要求递交支票交存资金和有关资料，银行开立信用卡存款账户，发给信用卡。
企业根据银行盖章退回的进账单，编制分录：
借：
其他贷币资金—信用卡—中国农业银行宁夏路支行9682卡
贷：
银行存款
②企业使用信用卡支付有关费用或购物时，根据发票等相关凭证：
借：
管理费用/销售费用等`【记入相关科目】
贷：
其他贷币资金—信用卡—中国农业银行宁夏路支行9682卡
③企业信用卡在使用过程中，如要续存资金时，需签发支票存入，并根据进账单：
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