货币资金及应收款项的核算.docx
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货币资金及应收款项的核算
货币资金及应收款项的核算
1、货币资金的核算
货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。
根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。
就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。
（1）现金
1、现金收入的核算
合作社收入现金主要途径有：
从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。
收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关账户。
【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。
该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。
会计分录为：
借：
库存现金3000
货：
银行存款3000
2、现金支出的核算
按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，货记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时张军出差时借款1000元，以现金付仡。
合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。
会计分录为：
借：
应收款—张军1000
贷：
库存现金1000
3、现金明细分类核算
为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。
明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。
如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。
月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。
（2）银行存款
1、银行存款的总分类核算
合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”帐户进行会计核算，该帐户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。
合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”帐户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等到有关账户，贷记“银行存款”账户。
【例3】合作社将800元现款存入银行。
该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。
会计分录为：
借：
银行存款800
贷：
库存现金800
【例4】合作社购买转帐支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。
该业务导致管理费用—办公费增加，银行存款减少，会计分录为：
借：
管理费用—办公费40
贷：
银行存款40
2、银行存款的明细分类核算
为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收会凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记帐”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。
有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别设置人民币和各种外币“银行存款日记账”进行明细分类核算。
2、应收款项的核算
合作社的应收款项划分为两类：
一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。
（一）外部应收款项核算
外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。
合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。
该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已经转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。
在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。
【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元货款尚未收到。
会计分录为两笔：
一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：
借：
应收款—某超市23000
贷：
经营收入23000
同时清算成本
借：
经营支出20000
贷：
产品物资—鸡蛋20000
（二）内部应收款项核算
内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。
合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。
“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。
也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。
该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。
为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。
各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应资产负债表的“应付款项”项目内反映。
有关成员往来业务核算举例如下：
【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饮料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。
销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。
会计分录为：
借：
成员往来—华丰公司14500
贷：
经营收入14500
同时结转成本
借：
经营成本14000
贷：
产品物资14000
【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转帐支付，会计分录为：
借：
成员往来—华丰公司20000
贷：
银行存款20000
【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
借：
盈余分配—未分配盈余20000
贷：
应付盈余返还—华丰12000
应付剩余盈余—华丰8000
将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。
借：
应付盈余返还—华丰12000
应付剩余盈余—华丰8000
贷：
成员往来—华丰20000
存货的核算
1、存货的概念
合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然牌生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。
具体来说，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。
包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。
二、存货的入账价值
合作社应按以下原则对存货进行计价。
1、购入的存货，其实际成本包括：
买价（购入存货发票上所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值）以及按规定应记入成本的税金和其他费用。
2、自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。
3、委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。
4、生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。
5、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。
6、盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价值计价。
7、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。
三、产品物资的核算
（一）产品物资的总分类核算
合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。
包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。
该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。
（2）材料的核算
1、外购材料的核算。
合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资—材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。
【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。
会计分录为：
借：
产品物资—材料5000
贷：
银行存款5000
2、自制材料的核算。
自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：
借：
产品物资—材料10000
贷：
生产成本10000
3、投资者投入材料核算。
投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资—材料”，贷记“股金”科目。
【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入投资，双方协议作价5000元，会计分录为：
借：
产品物资—材料5000
贷：
股金5000
4、生产领用材料。
合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。
【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。
会计分录为：
借：
生产成本15000
贷：
产品物资—材料（蜂蜜）15000
5、直接出售材料。
合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。
期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。
成本9000元，会计分录为：
借：
银行存款10000
贷：
经营收入10000
期末结转成本
借：
经营支出9000
贷：
产品物资9000
（3）农产品的核算
农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。
农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：
种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产价值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。
【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。
会计分录分为两步，投入时作分录：
借：
生产成本340
贷：
产品物资240
应付工资100
收获入库后作分录：
借：
产品物资—农产品340
贷：
生产成本340
【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。
2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。
投产之前的各项开支，计入农业资产的价值，会计分录为：
借：
林木资产—葡萄树80000
贷：
产品物资60000
应付工资20000
2006年至2007年生产周期，各项开支记入产品成本，会计分录为：
借：
生产成本20000
贷：
产品物资15000
应付工资5000
2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：
借：
产品物资—葡萄20000
贷：
生产成本20000
摊销本年葡萄树的折旧，80000×（1-5%）÷8=9500
借：
经营支出9500
贷：
林木资产—葡萄树9500
销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“应收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。
会计分录为：
借：
银行存款120000
贷：
经营收入120000
期末，结转成本：
借：
经营支出20000
贷：
产品物资20000
（4）商品核算
商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
1、从事商品流通合作社商品物资的核算
合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。
会计分录为：
借：
产品物资—山鸡2000
贷：
成员往来—李义2000
同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。
会计分录为：
借：
银行存款2200
贷：
经营收入2200
结转发出商品成本：
借：
经营支出2000
贷：
产品物资2000
2、加工型合作社商品物资的核算
从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。
生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。
合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。
【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：
借：
产品物资720000
贷：
生产成本720000
同月，上例实现对外销售5000箱，每箱销售120元，会计分录为：
借：
银行存款600000
贷：
经营收入600000
月底，结转发出商品的成本：
借：
经营支出360000
贷：
产品物资360000
其他存货和农业资产的核算
（一）
1、其他存货的核算
合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。
借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。
合作社支付的加工费、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。
【例1】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。
发出委托加工物资
借：
委托加工物资60000
贷：
产品物资—甲材料50000
—乙材料10000
支付加工费用
借：
委托加工物资5000
贷：
银行存款5000
支付运杂费
借：
委托加工物资1000
贷：
银行存款1000
收回委托加工物资及备对外销售
借：
产品物资66000
贷：
委托加工物资66000
（2）委托代销商品的核算
合作社发给外单位销售的商品，按委托代销商品的实际成本。
借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
收到代销单位的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本（或售价），借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
【例2】某禽业合作社委托中旺超市销售500箱鸡蛋。
每箱鸡蛋成本为40元，零售价每箱50元。
协议按销售收入的5%作为手续费。
发出500箱鸡蛋时，会计分录为：
借：
委托代销商品20000
贷：
产品物资20000
收到已销售500箱鸡蛋的清单时
借：
应收款—中旺超市25000
贷：
经营收入25000
结转成本时
借：
经营支出20000
贷：
委托代销商品20000
提取手续费用时
借：
经营支出1250
贷：
应收款—中旺超市1250
实际收到销售款时
借：
银行存款23750
贷：
应收款—中旺超市23750
（3）受托代销商品的核算
合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按合同或协议约定的价格。
贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
【例3】生姜合作社接受本社社员李义委托代销生姜2000公斤，协议每公斤2.40元，货物售出后结清。
合作社当月实际对外销售，每公斤2.6元，货款已存银行。
用现金结清往来。
会计分录为：
收到委托代销产品时
借：
成员往来—李义
售出商品时
错：
银行存款5200
贷：
受托代销商品4800
经营收入400
如因市场行情发生变化，市场价每公斤2.3元，产品售出，则
借：
经营支出200
银行存款4600
贷：
受托代销商品4800
如市场价每公斤2.4元，则
借：
银行存款4800
贷：
受托代销商品4800
结清与社员李义往来款项
借：
成员往来—李义4800
贷：
库存现金4800
（4）受托代购商品的核算
合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应付款”等科目。
合作社受托采购商品时，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。
收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”、“应收款”等科目。
【例4】生猪合作社接受本社成员兴旺生猪公司委托，当月用银行存款统一购买饮料5000公斤，成本每公斤1.4元，并将饮料交付兴旺公司。
会计分录为：
接受委托购买，收到银行存款7500元
借：
银行存款7500
贷：
成员往来—兴旺公司7500
购买饮料
借：
受托代购商品7000
贷：
银行存款7000
交付委托方时，并结清款项
借：
成员往来—兴旺公司7500
贷：
受托代购商品7000
库存现金500
如果协议手续费为商品的5%，7000×5%=140，则
借：
成员往来7500
贷：
受托代购商品7000
经营收入140
现金360
2、农业资产的核算
（1）农业资产概述
合作社会计制度将农产品和收获后加工而得产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜（禽）和林木列为合作社的农业资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜（包括禽、特种水产等，以下相同）、经济林木和非经济林木等。
（二）农业资产的计价基础
合作社农业资产价值构成与其他资产的价值构成有明显差别，主要体现在生物的成长期间增加了农业资产价值。
农业资产一般按以下三种方法计价。
1、原始价值。
指购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出。
如果是自产幼畜，则为相关期间的生产成本。
2、饲养价值、管护价值和培植价值。
饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；管护价值是指经济林木投资后发生的管护费用；培植价值是指经济林木投产前及非经济林木郁闭前发生的培植费用。
3、摊余价值。
指农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产的累计摊销后的余额。
摊销价值反映农业资产的现有价值。
（3）农业资产计价原则
农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化。
适应这一特点，合作社会计制度规定了农业资产的以下计价原则。
1、购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；
2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投资前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；
3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照其成本的5%确定；
4、已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；
5、农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，依实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。
其他存货和农业资产的核算
（二）
（4）牲畜（禽）资产的核算
牲畜（禽）资产是指合作社农业资产中的动物资产。
主要有幼畜及育肥畜、产畜及役畜（包括特种水产）。
为全面反映和监督合作社牲畜（禽）资产的情况，合作社应设置“牲畜（禽）资产”账户进行核算。
该账户的借方登记因自产、购买、接受捐赠等原因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减产的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销；期末余额在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
本账户应设置“幼畜及育肥畜”、“产役畜”两个二级账户，并按牲畜（禽）的种类设置明细账户，进行明细核算。
1、牲畜（禽）资产增加的核算
购入的牲畜（禽）资产
【例1】合作社2008年1月赊购幼牛5头，每头幼牛600元。
借：
牲畜（禽）资产—幼畜及育肥畜—幼畜—牛3000
贷：
应付款—×××3000
投资者投入的牲畜（禽资产
【例2】合作社2008年2月接受光明乳业集团公司投资投入的奶牛6头，双方协议确定，每头牛定价为4000元，预计仍可产奶8年。
借：
牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛24000
贷：
股金——光明乳业集团公司24000
接受捐赠的牲畜（禽）资产
【例3】合作社2008年3月收到南山牧场捐赠已经产毛的绵羊10只，所附发票列明价格为5000元，预计仍可产羊毛5年。
借：
牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——羊5000
贷：
专项基金5000
自产的牲畜（禽）资产
【例4】生猪合作社饲养母猪2008年2月产仔10头。
其整个生产期间饲养工资200元，饲养费用600元。
新生产小猪防疫等费用500元，已现金支付。
作两笔会计分录为：
借：
经营支出800
贷：
产品物资600
应付工资200
借：
牲畜（禽）资产——幼畜——猪500
贷：
库存现金500
2、牲畜（禽）资产饲养费用的核算
《合作社财务会计制度》规定，牲畜（禽）资产的饲养费用要匹分以下两种处理方法：
一是幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，增加牲畜（禽）资产价值：
二是产役畜的饲养费用作为当期费用，记入经营支出。
幼畜及育肥畜的饲养费用
【例5】合作社2008年1月饲养幼牛费用如下：
应付养牛人员工资2400元，喂牛用饲料3600元。
借：
牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——幼畜——牛6000
贷：
应付工资（明细到人）2400
产品物资——饲料3600
产役畜的饲养费用
【例6】奶牛合作社2008年2月发生奶牛饲养工资2000元，饲料5000元，其他费用1000元，其他费用已用现金支付。
借：
经营支出8000
贷：
应付工资2000
产品物资——饲料5000
库存现金1000
牲畜（禽）资产转换的核算
现行制度规定，幼畜成龄前，确定为牲畜（禽）资产中的幼畜及育肥畜；幼畜成龄后，要转为牲
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