中级会计课后作业Word文档格式.docx
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A.2000
B.1800
C.1700
D.1900
8.甲公司2010年1月1日购入一项商标权，原价是1000万元，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，预计使用5年。
2011年由于用该商标权生产的产品存在严重的质量问题，导致该商标权的市场价值发生严重下跌。
2011年年末该商标权的公允价值减值处置费用后的净额为510万元，未来现金流量的现值无法可靠的进行估计。
计提减值后，该商标权仍旧采用直线法进行摊销，预计使用年限和预计净残值未发生变化。
则甲公司2012年应计提的无形资产摊销额是（）万元。
A.200
B.170
C.102
D.290
9.甲公司拥有乙公司股份的30%，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。
2010年年末该项长期股权投资的账面余额为2000万元（其中成本1200万元，损益调整600万元，其他权益变动200万元）。
2011年度由于市场情况发生变化，乙公司发生经营亏损4000万元，无其他所有者权益变动。
甲公司预计如果乙公司不改变经营策略，乙公司将面临破产。
甲公司在2011年年末对该项长期股权投资进行了减值测试，经测试表明，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额为500万元，预计未来现金流量的现值为450万元。
不考虑其他因素，则甲公司2011年年末该项长期股权投资应计提的减值准备金额是（）万元。
A.1500
B.300
C.1550
D.350
10.甲公司2011年1月1日以1600万元的价格收购了乙公司80%的股份。
在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。
假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组，而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象，未进行过减值测试。
2011年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为1550万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。
甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值是（）万元。
A.300
B.100
C.240
D.160
二、多项选择题
1.下列资产发生的减值中，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》准则核算的有（）。
A.固定资产
B.对子公司的长期股权投资
C.使用寿命不确定的无形资产
D.建造合同形成的资产
2.下列属于资产减值迹象的有（）。
A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B.企业经营所处的经济环境发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C.企业资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
D.市场利率已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产的可收回金额大幅度降低
3.资产的可收回金额的确定依据有（）。
A.公允价值
B.公允价值减去处置费用后的净额
C.可变现净值
D.未来现金流量现值
4.预计资产未来现金流量应当包括的内容有（）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量
D.资产持续使用过程中应缴纳的所得税
5.预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（）。
A.资产的预计未来现金流量
B.资产的预计使用寿命
C.资产的折现率
D.资产目前的销售净价
6.下列关于外币未来现金流量及其现值的确定的说法中正确的有（）。
A.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量
B.应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币折算为记账本位币为基础预计其未来现金流量
C.折算时的即期汇率应当用计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率
D.折算时的即期汇率可以采用与预计的未来现金流量相对应的未来期间资产负债表日的汇率
7.下列关于资产组的说法中，正确的有（）。
A.资产组是企业认可的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入
B.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据
C.资产组一经认定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
D.资产组的认定应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
8.下列关于总部资产的说法中正确的有（）。
A.总部资产难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
B.总部资产与其他的单项资产一样，可以单独进行减值测试
C.总部资产的减值测试应结合其他相关资产组或资产组组合进行
D.总部资产的账面价值通常难以完全归属于某一资产组
9.下列对商誉减值的处理中正确的有（）。
A.商誉计提减值时，首先应当对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，并与相关资产账面价值进行比较，确认相应的减值损失
B.对不包含商誉的资产组减值测试后，再对包含商誉的资产组进行减值测试
C.发生的减值损失的金额应首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.计提商誉减值准备时，应借记“管理费用”科目，贷记“商誉减值准备”科目
10.乙公司经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。
因此，确认了一项金额为500万元的预计负债，并计入矿山成本。
考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。
2011年12月31日，该资产组的账面价值为1000万元（未将恢复山体原貌的预计负债从账面价值中扣除）。
乙公司如果在2011年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价420万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元。
乙公司估计矿山的未来现金流量现值为800万元，不包括弃置费用现值。
不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中正确的有（）。
A.乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值为500万元
B.乙公司矿山扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值为300万元
C.乙公司矿山的可收回金额为300万元
D.乙公司矿山应计提的减值准备的金额为200万元
三、判断题
1.存货的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则。
（）
2.当企业有证据表明其资产已经陈旧过时时，需要对该资产进行减值测试。
3.以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。
4.在确定公允价值时可以该资产的销售协议价格为基础确定。
5.当资产不打算对外出售但存在活跃市场时，可以采用资产的卖方出价确定该项资产的公允价值。
（）
6.企业应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量。
7.资产组在认定时，应当以是否独立产生现金净流量为判断标准。
8.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致，通常不考虑已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
9.总部资产可以单独产生现金流量。
10.商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。
11.资产减值是将资产的账面价值与其可收回金额进行比较，当资产的账面价值低于其可收回金额时，需要确认资产减值损失。
四、计算分析题
1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。
2009年12月15日购入一台专门生产A产品的机器设备，该设备的购买价款是1000万元，支付运杂费等共计10万元。
甲公司对该机器设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。
2011年由于A产品的市场情况发生变化，甲公司于年末对该机器设备进行了减值测试。
已知2011年12月31日，该机器设备的公允价值为420万元，处置费用为20万元。
根据甲公司管理层2011年年末批准的财务预算中与该机器设备预计未来现金流量有关的资料如下表所示（其中，2012年和2013年产品销售收入有75%属于现销，25%属于赊销，其中赊销部分当年收款80%，余下的20%于下年收回，2014年产品销售收入全部收到款项；
2012年和2013年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2014年购买的材料全部支付现金，其他现金支出均在当年发生；
有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2011年12月31日前的交易）：
单位：
万元
项目
2012年
2013年
2014年
产品销售收入
500
450
400
购买材料
200
150
以现金支付职工薪酬
80
60
50
2014年年末处置生产线收到的现金
其他现金支出（包括支付的包装费）
30
35
甲公司的投资必要报酬率为6%（税前），6%的部分复利现值系数如下：
期数
1年
2年
3年
6%的复利现值系数
0.9434
0.8900
0.8396
要求：
（1）计算该机器设备在2011年12月31日的账面价值。
（2）计算该机器设备在2011年12月31日的未来现金流量现值。
（3）计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2.甲公司有一条生产线专门用于生产A产品。
该生产线系甲公司2009年投资建造的，由
B
C.D三台机器组成，2009年12月20日均达到预定可使用状态。
这三台机器设备的入账价值分别为1000万元、2000万元和2500万元，预计使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用年限平均法计提折旧。
2011年年末，由于替代产品的出现，A产品的销量大幅下降。
因此甲公司对该生产线进行了减值测试。
已知
C.D设备均无法独立的产生现金流量，但作为一个整体可以产生现金流量，因此甲公司将
C.D设备作为一个资产组进行减值测试。
B设备的公允价值减去处置费用后的净额为550万元，C设备和D设备的公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠地取得。
甲公司预计该资产组产生的未来现金流量情况如下：
年份
业务好（30%的可能性）
业务一般（50%的可能性）
业务差（20%的可能性）
第1年
1600
1200
800
第2年
1400
1100
600
第3年
1500
520
甲公司使用的折现率为8%，相关的复利现值系数如下：
第1期
第2期
第3期
8%
0.9259
0.8573
0.7938
不考虑其他因素，计提减值后折旧方法、预计使用年限及预计净残值均未发生变化。
（1）分析判断
C.D设备是否发生了减值，并计算相应的减值金额，做出相应的会计处理。
（2）计算
C.D设备2012年应计提的折旧额。
参考答案及解析
1
[答案]B
[解析]存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、融资租赁中出租人未担保余值分别适用存货、投资性房地产和租赁会计准则，不遵循《企业会计准则第8号——资产减值》准则。
2
[解析]可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定，选项B正确。
3
[答案]C
[解析]资产的账面价值，不能作为公允价值的确定基础。
4
[解析]在预计资产未来现金流量核算，应以资产当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项A不正确；
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数，选项B正确；
为了如实估计资产的可收回金额，企业应当对内部转移价格予以调整，选项C不正确；
资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量，该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额，不包括处置时收到的增值税款，选项D不正确。
5
[答案]D
[解析]甲公司采用期望现金流量法预计现金流量，则甲公司该项资产在最近一年的未来现金流量=20000×
40%+18000×
40%+5000×
20%=16200（元）。
6
[解析]无形资产减值准备、投资性房地产减值准备和长期股权投资减值准备，一经计提不的转回；
存货跌价准备在存货的持有期间内，当存货以前计提减值的影响因素消失时，可以转回相应的存货跌价准备。
7
[解析]可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此可收回金额=1800（万元），选项B正确。
8
[解析]2011年年末，该商标权的账面价值=1000-1000/5*2=600（万元），可收回金额为510万元，小于其账面价值，该商标权发生减值，计提减值后，该商标权的账面价值为510万元，剩余使用寿命为3年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，因此2012年应计提的摊销额=510/3=170（万元）。
9
[解析]2011年度，甲公司应分担的亏损=4000×
30%=1200（万元），分摊后长期股权投资的账面余额=2000-1200=800（万元），可收回金额为500万元，因此应计提的减值准备金额=800-500=300（万元）。
10
[解析]购买日，合并财务报表中商誉的账面价值=1600-1500×
80%=400（万元），合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的可辨认净资产的账面价值=1350+400/80%=1850（万元），可收回金额=1550（万元），该资产组发生减值300万元，因完全商誉的价值为400/80%=500（万元），因此减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=300×
80%=240（万元），合并财务报表中列示的商誉的账面价值=400-240=160（万元）。
[答案]ABC
[解析]建造合同形成的资产适用于建造合同准则。
[答案]ABCD
[答案]BD
[解析]可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定。
[解析]预计资产未来现金流量应当包括的内容有
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
预计资产未来现金流量时不应当包括与所得税收付有关的现金流量。
[解析]资产的预计未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素确定。
[答案]AC
[解析]预计资产的未来现金流量如果涉及外币，企业应当按照下列顺序确定资产未来现金流量的现值：
首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值；
其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；
最后，在该现值的基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。
[答案]ACD
[解析]总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组。
[解析]计提商誉减值准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”科目。
[答案]AB
[解析]乙公司矿山扣除预计负债后的账面价值=1000-500=500（万元），选项A正确；
扣除弃置费用现值后未来现金流量的现值=800-500=300（万元），选项B正确；
矿山的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为300万元，因此可收回金额为400万元，选项C不正确；
矿山应计提的减值准备的金额=500-400=100（万元），选项D不正确。
[答案]×
[解析]存货的减值适用于《企业会计准则第1号——存货》准则。
[答案]√
[解析]以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的收回金额。
[解析]当资产不打算对外出售但存在活跃市场时，可以采用资产的买方出价确定该项资产的公允价值。
[解析]资产组的认定，应当以资产组产生的现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。
[解析]商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。
11
[解析]当资产的账面价值高于其可收回金额时，需要确认资产减值损失。
[答案]
（1）该机器设备在2011年12月31日的账面价值=1010-（1010-10）/5×
2=610（万元）。
（2）A产品生产线未来现金流量的计算如下表所示：
当年现销产生的现金流量
500×
75%=375
450×
75%=337.5
当年赊销产生的现金流量
25%×
80%=100
80%=90
上年销售于本年收回的现金流量
20%=25
20%=22.5
现金流入量小计
475
452.5
472.5
当年用现金购买材料支付的现金
200×
30%=60
当年赊购支付的现金
70%×
80%=112
上年赊购本年支付的现金
20%=28
当年支付的职工薪酬
当年用现金支付的其他支出
现金流出量小计
302
290
263
现金流量合计
173
162.5
209.5
A产品生产线的未来现金流量现值=173×
0.9434+162.5×
0.89+209.5×
0.8396=483.74（万元）。
（3）计算该机器设备在2011年年末应计提的减值金额，并进行相应的会计处理
该机器设备在2011年年末的公允价值减去处置费用后的净额=420-20=400（万元）
未来现金流量现值=483.74（万元）
因此，该机器设备的可收回金额=483.74（万元）
应计提减值准备的金额=610-483.74=126.26（万元）
借：
资产减值损失126.26
贷：
固定资产减值准备126.26
C.D设备是否发生了减值，并计算相应的减值金额，做出相应的会计处理
①计算资产组的账面价值
B设备的账面价值=1000-1000/5×
2=600（万元）
C设备的账面价值=2000-2000/5×
2=1200（万元）
D设备的账面价值=2500-2500/5×
2=1500（万元）
由
C.D设备组成的资产组的账面价值=600+1200+1500=3300（万元）
②计算资产组的未来现金流量现值
第1年的现金流量=1600×
30%+1200×
50%+800×
20%=1240（万元）
第2年的现金流量=1400×
30%+1100×
50%+600×
20%=1090（万元）
第3年的现金流量=1500×
30%+800×
50%+520×
20%=954（万元）
该资产组未来现金流量的现值=1240×
0.9259+1090×
0.8573+954×
0.7938=2839.87（万元）
由于该资产组的账面价值3300万元高于未来现金流量的现值，因此该资产组发生减值=3300-2839.87=460.13（万元）
资产减值损失计算表
设备B
设备C
设备D
资产组
账面价值
3300
可收回金额
2839.87
减值损失
460.13
减值
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