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注册会计师考试会计第十七章练习题及答案

2014年注册会计师考试会计第十七章练习题及答案

　　一、单项选择题

　　1、甲公司为建造一项大型生产用设备于2×13年1月1日取得专门借款1800万元，2×13年2月1日开始动工兴建，2×13年资产支出情况如下：

1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，另外占用两笔一般借款，一项为2×12年3月1日取得，金额1000万元；2×13年7月1日取得一般借款2000万元。

该设备工期13个月。

2×13年3月1日至4月30日因劳动纠纷停工，5月1日恢复施工；2×13年6月1日又因为安全事故停工，直至10月1日才恢复施工。

则甲公司此设备建造过程中的资本化期间为（　）。

　　A、2×13年1月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　B、2×13年1月1日至2×13年2月28日；2×13年5月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　C、2×13年1月1日至2×14年5月31日

　　D、2×13年2月1日至2×13年5月31日；2×13年10月1日至2×14年5月31日

　　2、下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（　）。

　　A、专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

　　B、符合借款费用资本化条件的存货包括：

如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态

　　C、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

　　D、专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化

　　3、导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是（　）。

　　A、劳动纠纷

　　B、施工技术要求

　　C、发生安全事故

　　D、资金周转困难

　　4、甲公司为建造自用仓库于2×12年1月1日借入2年期、年利率为10%的专门借款4000万元。

此外，甲公司在2×11年11月1日还借入了年利率为8%的一般借款2000万元。

甲公司无其他借款。

该工程于当年1月1日开始建造，至10月末累计发生工程支出3700万元，11月1日发生工程支出1800万元，12月1日发生工程支出200万元，年末工程尚未完工。

甲公司2×12年一般借款利息资本化的金额为（　）。

　　A、16万元

　　B、21.5万元

　　C、21.34万元

　　D、25万元

　　5、A公司于2×12年1月1日从银行取得一笔专门用于自用厂房建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。

工程于2×12年1月1日开工建设。

2×12年资产支出如下：

　　①1月1日支出100万元；

　　②5月1日支出200万元；

　　③10月1日支出200万元。

　　闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2×12年借款费用资本化金额为（　）。

　　A、19.4万元

　　B、80.2万元

　　C、100万元

　　D、82.8万元

　　6、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。

2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

2×12年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（　）。

　　A、80万元

　　B、13万元

　　C、53万元

　　D、10万元

　　7、甲公司2011年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入200万美元专门用于该生产线的建造，年利率为10%，每半年计提利息，年末支付利息。

同时甲公司还有一笔一般借款，该笔为借款为2010年1月1日借入，借款金额为100万美元，年利率为8%，按季度计提利息，年末支付利息，甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行计算。

2011年的相关汇率如下：

　　1月1日的市场汇率为1美元=7.0元人民币

　　3月31日的市场汇率为1美元=7.2元人民币

　　6月30日的市场汇率为1美元=7.4元人民币

　　9月30日的市场汇率为1美元=7.5元人民币

　　12月31日的市场汇率为1美元=7.8元人民币

　　2011年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为（　）。

　　A、288万元人民币

　　B、258.4万元人民币

　　C、178.4万元人民币

　　D、164万元人民币

　　8、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。

2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。

1～3月期间发生以下支出：

1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，（其中材料成本13.5万元，当初购买该材料的增值税进项税额为2.30万元），该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。

假设A公司按月（假设每月为30天）计算应予资本化的金额。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

　　A、专门借款的溢折价摊销

　　B、专门借款的利息资本化金额

　　C、专门借款汇兑差额

　　D、一般借款的利息资本化金额

　　<2>、3月份的累计支出加权平均数为（　）。

　　A、3.01万元

　　B、107.27万元

　　C、110.27万元

　　D、108.06万元

　　9、A公司按季计提利息。

A公司于2×12年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

资料如下：

（1）专门借款如下：

公司为建造办公楼于2×12年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。

除此之外，无其他专门借款。

（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：

　　2×11年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；

　　2×11年12月1日，发行公司债券4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。

　　闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。

假定全年按360天计算。

　　（3）建造工程资产支出如下：

　　2×12年1月1日，支出4500万元；

　　2×12年7月1日，支出7500万元；

　　2×12年12月31日，支出3500万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、2×12年第四季度有关借款利息的计算，不正确的是（　）。

　　A、一般借款资本化率1.6%

　　B、一般借款利息资本化金额96万元

　　C、一般借款费用化金额64万元

　　D、资本化金额合计96万元

　　<2>、2×13年第1季度有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（　）。

　　A、专门借款利息资本化金额75万元

　　B、占用了一般借款按年计算的资产支出加权平均数2375万元

　　C、一般借款利息资本化金额96万元

　　D、一般借款费用化金额8万元

　　<3>、2×12年第一季度有关借款利息金额的计算，不正确的是（　）。

　　A、专门借款应付利息75万元

　　B、固定收益债券短期投资收益22.5万元

　　C、专门借款利息资本化金额52.5万元

　　D、一般借款应付利息0

日期　

每期资产支出金额　

资产支出累计金额　

固定收益债券短期投资收益　

占用了一般借款的资产支出　

2×12年1月1日　

4500　

4500　

1500×0.5%×3＝22.5　

——　

2×12年4月1日　

——　

4500　

1500×0.5%×3＝22.5　

——　

2×12年7月1日　

7500　

12000　

6000　

2×12年12月31日，即：

2×13年1月1日　

3500　

——　

——　

3500　

　　10、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。

2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。

1～3月期间发生以下支出：

1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，（其中材料成本13.5万元，当初购买该材料的增值税进项税额为2.30万元），该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。

假设A公司按月（假设每月为30天）计算应予资本化的金额。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的是（　）。

　　A、专门借款的溢折价摊销

　　B、专门借款的利息资本化金额

　　C、专门借款汇兑差额

　　D、一般借款的利息资本化金额

　　<2>、3月份的累计支出加权平均数为（　）万元。

　　A、3.01

　　B、107.27

　　C、110.27

　　D、108.06

　　11、20×0年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。

乙公司于20×0年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。

　　乙公司于开工日、20×0年12月31日、20×1年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。

因可预见的气候原因，工程于20×1年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于20×1年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。

乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×2年5月1日偿还该项借款。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（　）。

　　A、20×0年4月15日

　　B、20×1年5月1日

　　C、20×0年12月31日

　　D、20×0年10月1日

　　<2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（　）。

　　A、冲减工程成本

　　B、递延确认收益

　　C、直接计入当期损益

　　D、直接计入资本公积

　　<3>、乙公司于20×1年度应予资本化的专门借款费用是（　）。

　　A、370万元

　　B、432万元

　　C、332万元

　　D、250万元

　　<4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（　）。

　　A、180万元

　　B、130万元

　　C、270万元

　　D、200万元

　　二、多项选择题

　　1、下列属于借款费用确认的基本原则的有（　）。

　　A、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本

　　B、符合资本化条件以外的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

　　C、借款费用包括借款利息费用和外币借款发生的汇兑差额等

　　D、因借款而发生的利息包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的各种利息

　　2、下列各项中，符合借款费用资本化条件的资产包括（　）。

　　A、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产

　　B、需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

　　C、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货

　　D、需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

　　E、无形资产（符合资本化条件的开发支出）

　　3、下列不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（　）。

　　A、厂房的实际开工建造

　　B、建造厂房所需的建筑材料购入

　　C、建造生产线的主体设备的购入

　　D、建造生产线的主体设备的安装

　　E、为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工

　　4、甲公司为建造办公楼发生有关借款如下：

（1）2011年3月1日取得一般借款300万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；

（2）2011年9月1日取得一般借款600万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。

　　（3）资产支出如下：

3月1日360万元、5月1日300万元、8月1日240万元、12月1日500万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括（　）。

　　A、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

　　B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

　　C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

　　D、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

　　E、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的

　　<2>、下列一般借款资本化金额表述正确的有（　）。

　　A、年资本化金额为43.98万元

　　B、第一季度资本化金额为1.8万元

　　C、第二季度资本化金额为8.4万元

　　D、第三季度资本化金额为14.76万元

　　E、第四季度资本化金额为18万元

　　5、A公司于20×0年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。

20×2年3月1日—20×2年5月31日接受正常工程检查停工3个月。

其他资料如下。

（1）公司为建造办公楼于20×0年12月31日取得专门借款6000万元。

（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款。

　　（3）建造工程20×1年1月1日发生第一笔资产支出4500万元。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

（1～2题）

　　<1>、按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算处理方法正确的有（　）。

　　A、按照资本化期间的利息费用减去闲置资金对外投资取得的利息收益计算求得

　　B、应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

　　C、一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　D、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益

　　E、一般借款属于外币借款的，其本金和利息所产生的汇兑差额应予以资本化，计入工程成本

　　<2>、下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（　）。

　　A、借款费用开始资本化的时点是20×0年12月25日

　　B、借款费用开始资本化的时点是20×1年1月1日

　　C、借款费用在20×2年3月1日—20×2年5月31日应暂停资本化

　　D、借款费用停止资本化的时点是20×2年6月30日

　　E、20×2年3月1日—20×2年5月31日借款费用不应暂停资本化

　　6、2×11年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。

乙公司于2×11年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

　　乙公司于开工日、2×11年12月31日、2×12年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。

因可预见的气候原因，工程于2×12年1月15日至3月15日暂停施工。

厂房于2×12年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。

乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×13年7月1日偿还该项借款。

　　要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　<1>、以下关于借款费用资本化的表述中，正确的有（　）.

　　A、购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　B、购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

　　C、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化

　　D、某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化

　　E、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款

　　<2>、下列关于乙公司发生的借款费用处理的说法，正确的有（　）。

　　A、在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息应冲减工程成本

　　B、乙公司累计计入损益的专门借款费用是187.5万元

　　C、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是163.6万元

　　D、乙公司于2×12年度应予资本化的专门借款费用是205.2万元

　　E、乙公司累计计入损益的专门借款费用是115.5万元

　　三、综合题

　　1、闽江公司2×11年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：

（1）2×11年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%，按年支付利息；

（2）2×11年4月1日发行的3年期一次还本付息债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。

　　有关资产支出如下：

　　1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。

　　假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2×12年6月30日达到预定可使用状态。

债券溢折价采用实际利率法摊销。

　　该公司2×12年又发生如下业务：

　　2×12年7月1日建造一条生产线，总投资200万美元，工期1.5年，预计在2×13年12月末完工。

（1）该工程已出包给丙公司（外商投资企业）承建，工程已于2×12年7月1日开工；为建造生产线，闽江公司在2×12年7月1日从中行借入100万美元借款，期限2年，年利率为6%，利息按年支付。

（2）闽江公司对丙公司支付工程款的情况为：

2×12年7月1日支付60万美元，10月1日支付60万美元，12月31日支付80万美元。

　　（3）2×12年各个时点的汇率分别为：

　　2×12年7月1日1美元＝8元人民币，9月30日1美元＝8.2元人民币，10月1日1美元＝8.2元人民币，12月31日1美元＝8.5元人民币。

假定闽江公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

　　（4）第三季度该笔借款的存款利息收入为0.2万美元。

假设不考虑第四季度该笔借款的存款利息，闽江公司也没有其他外币借款。

　　<1>、分别计算2×11年第一季度和第二季度适用的资本化率；

　　<2>、分别计算2×11年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理；

　　<3>、计算2×12年第三季度和第四季度外币专门借款利息和汇兑差额的资本化金额，并进行相应的会计处理。

　　2、A公司为建造生产线发生下列有关经济业务：

（1）A公司于2008年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，期限为5年，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本，实际利率为10%。

闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为3%并按月于月末收取利息。

[（P/A，10%，5）＝3.79079；（P/S，10%，5）＝0.62092]

　　假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。

B公司于2008年1月1日购买了A公司发行的全部债券的30%。

2008年4月1日支付工程进度款3000万元；

（2）2009年1月1日支付工程进度款1000万元；1月5日支付利息。

　　（3）2010年1月1日支付工程进度款500万元。

2010年1月5日支付利息；

　　（4）由于A公司发生严重的财务困难，至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。

经与B公司协商，B公司同意免除A公司最后一期的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A公司一年后如果实现利润，应支付免除最后一期利息的90%，如果A公司继续亏损则不再支付。

2013年1月1日开始执行（假设以后年度A公司很可能盈利）。

　　<1>、计算A公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录；计算并编制2008年12月31日有关资本化和费用化的利息的会计分录；

　　<2>、计算并编制2009年12月31日有关应付债券利息的会计分录；

　　<3>、计算并编制2010年12月31日有关应付债券利息的会计分录；

　　<4>、计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录；

　　<5>、计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录；

　　<6>、编制2013年1月1日有关债务重组的会计分录。

　　3、AS公司为购建新厂房发生有关经济业务：

（1）2×11年1月1日从银行取得专门借款用于建造厂房，专门借款本金5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，每年付息到期还本。

（2）2×11年1月1日从银行取得一般借款7500万元，借款期限为2年，年利率为6%，每年付息到期还本。

　　2×11年4月1日从银行取得一般借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%，每年付息到期还本。

　　（3）2×11年发生有关业务如下：

　　①1月1日，工程正式动工兴建；