第一章 会计法律制度.docx
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第一章会计法律制度
第一章会计法律制度
本章为历年考试的重点章节，目前预测分值在20-25分之间。
以《会计法》为主线，同时涵盖了《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等相关法律、法规内容，整体难度较低，是容易拿分的章节。
本章具体内容
一、会计法律制度的概念及构成
二、会计工作管理体制
三、会计核算
四、会计监督
五、会计机构与会计人员
六、法律责任
第一节 会计法律制度的概念及构成
一、会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的,用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。
会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。
【例题·判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。
（ ）
【答案】：
×
【解析】：
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各项法律制度的总称。
二、会计法律制度的构成
我国会计法律制度包括：
1.会计法律
2.会计行政法规
3.会计部门规章
4.地方性会计法规
（一）会计法律
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
1、《会计法》
（1）制定：
《会计法》于1985年通过，是新中国的第一部会计法律。
（2）地位：
《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
——母法
2、《注册会计师法》
《注册会计师法》颁布于1993年10月31日，是我国中介行业的第一部法律。
（二）会计行政法规
会计行政法规是由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
其法律效力仅次于会计法律。
（三）会计部门规章
会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。
法律地位：
低于宪法、法律和行政法规
会计部门规章包括：
国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。
例：
《会计从业资格管理办法》
《企业会计准则——基本准则》
《财政部门实施会计监督办法》
表现形式：
除《…法》、《…条例》
（四）地方性会计法规
地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。
会计法律制度的构成内容总结
【2013年5月会计从业资格考试真题·单选题】我国当前实施的会计行政法规有两部，分别是（ ）。
A.《总会计师条例》和《财政部门实施会计监督办法》
B.《总会计师条例》和《企业财务会计报告条例》
C.《会计基础工作规范》和《会计档案管理法》
D.《财政部门实施会计监督办法》和《会计从业资格管理办法》
正确答案：
B
【2012年11月会计从业资格考试真题·单选题】会计法律是指由（ ）经过一定的立法程序制定的有关会计工作的法律。
A、全国人民代表大会
B、全国人民代表大会及其常务委员会
C、国务院及国务院有关部门
D、国务院财政部门
正确答案：
B
【2012年5月会计从业资格考试真题·单选题】（ ）是我国会计工作的根本性法律，也是制定其他会计法规的依据。
A、会计部门规章 B、《会计法》
C、会计行政法规 D、会计规范性文件
正确答案：
B
【解析】《会计法》是会计核算最高层次的法律规范，是制定其他各层次会计法规的依据。
（母法）
【多选题】下列各项中属于部门规章的包括（ ）。
A、《行政单位会计制度》
B、《企业会计准则第1号——存货》
C、《小企业会计制度》
D、《企业财务会计报告条例》
正确答案：
ABC
【2013年5月会计从业资格考试真题·判断题】我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规和地方性会计法规。
（ ）
正确答案：
×
解析：
包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章及地方性会计法规。
第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制是划分会计管理工作职责权限关系的制度。
包括：
1.会计工作行政管理
2.会计工作的行业管理（行业自律）
3.单位内部会计工作管理
一、会计工作的行政管理
（一）会计工作的行政管理体制
原则：
统一领导，分级管理
1、统一领导：
国务院财政部门主管全国的会计工作。
2、分级管理：
县级以上各地方人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
【提示】
应当明确的是，《会计法》规定由财政部主管全国会计工作，而不是“管理”工作，这一规定说明，对会计工作的管理不仅只是财政部门，审计、税务、人民银行、证监、保监，都在各自职责范围内发挥作用，参与会计管理。
财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门在法定权限范围内，对有关单位的会计资料实施监督检查。
赢（银）钱（财）保证省（审）税
【例题·判断题】
我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。
（ ）
【答案】：
错误
（二）会计工作行政管理的内容
会计工作的行政管理主要包括：
（1）制定国家统一的会计准则制度；
（2）会计市场管理；
（3）会计专业人才评价；
（4）会计监督检查。
1、制定国家统一的会计准则制度
财政部门管理会计工作最基本的职能；
由国务院财政部门制定并公布；
国务院有关部门……报经审核批准；
中国人民解放定总后勤部……报经备案；
（二）会计市场管理
我国财政部门对会计市场的管理主要包括：
（1）会计市场的准入管理；
（2）会计市场的运行管理；
（3）会计市场的退出管理。
【注意】会计市场管理还包括对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理。
（1）准入管理
包括：
会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立（资格的取得）
【注意】
对于获准进入会计市场的机构和人员应当持续符合相关的资格条件，并主动接受财政部门的监督检查
（2）运行管理
财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规执行业务所进行的监督和检查。
（3）退出管理
是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
3、会计专业人才评价（财政部门）
目前我国基本形成了一个阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才的评价机制，和全国会计领军人才的培养评价等。
【注意】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于其中。
4、会计监督检查
①会计信息质量的检查
②会计师事务所执业质量的检查
③对会计行业自律组织的监督、指导
注：
财政部组织实施全国会计信息质量的检查工作，并依法对违法行为实施行政处罚。
县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查工作，并依法对本行政区域单位或人员的违法行为实施行政处罚。
③财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量的检查工作，并依法对违反《注册会计师法》行为实施行政处罚。
④省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所的执业质量的检查工作，并依法对本行政区域内违反《注册会计师法》行为实施行政处罚。
财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》的行为实施行政处罚。
【2013年5月会计从业资格考试真题·单选题】我国对会计工作实行的是（ ）原则下的（）管理体制。
A、“统一管理，分级管理”行政主导型
B、“统一管理，分级管理”政府主导型
C、“统一领导，分级管理”政府主导型
D、“统一指导，分级管理”行业主导型
正确答案：
C
【2012年11月会计从业资格考试真题·判断题】我国对会计工作实行的是“统一领导、分级管理”原则下的单位主导型管理体制。
（ ）
正确答案：
×
【解析】统一领导，政府主导型
【2011年6月会计从业资格考试真题·多选题】会计工作管理体制主要包括（ ）。
A、会计工作的行政管理
B、会计工作的自律管理
C、单位会计工作管理
D、会计人员的管理
正确答案：
ABC
【解析】目前，我国会计工作管理体制包括会计行政管理、自律管理和单位会计管理。
二、会计工作的自律管理
（一）中国注册会计师协会
（二）中国会计学会
学会的三大特征——学术性、专业性、非营利性
（三）中国总会计师协会
三、单位内部的会计工作管理
（一）单位负责人的职责
谁是单位负责人呢？
单位负责人主要负责什么呢？
单位负责人是指：
单位法定代表人或者法律、行政法规规
定代表单位行使职权的主要负责人。
（1）单位法定代表人如公司制企业的董事长（执行董事或经理）、国有企业的厂长（经理）、国家机关的最高行政长官等。
（2）针对非法人企业：
代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。
单位负责人主要负责什么呢？
1、单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
2、单位负责人负责单位内部的会计工作管理，保证会计机构、会计人员依法履行职责。
3、单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。
【例题·多选题】下列公司人员中，（ ）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
A.某有限责任公司的董事长
B.某个人独资企业的投资人
C.某有限责任公司的财务总监
D.某合伙企业的合伙人
【答案】AB
根据《会计法》规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：
1.单位规模的大小；
2.经济业务和财务收支的繁简；
3.经营管理的需要。
（三）会计人员的选拔任用
（1）单位选拔任用的会计人员必须具备会计从业资格；
（3）总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作不少于3年
【注意】
会计人员取得相关资格或者符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。
（总会计师除外）
（四）会计人员回避制度
1、国家机关、国有企业、事业单位聘任会计人员应当实行回避制度。
2、单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员。
3、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。
存在夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系等亲属关系时需要回避。
（1）夫妻关系是亲属关系中最核心、最重要的部份，当然需要回避。
（2）直系血亲关系具有直接血缘关系的亲属。
法律上讲的有两种情况：
第一种：
出生于同一祖先有自然联系的亲属，如祖父母，父母、子女等；
第二种：
是本来没有自然的或直接的血缘关系，但法律上明确其地位与血亲相等，如养父母与养子女之间的关系。
一脉相承、直上直下、纵向关系（自已的）
（3）三代以内的旁系血亲
主要指自己的兄弟姐妹及其子女、父母的兄弟姐妹及其子女（横向关系）
（4）近姻亲关系
主要指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。
【例题•单选题】根据《会计基础工作规范》的规定，单位负责人的直系亲属不得在本单位担任的会计工作岗位是（ ）。
A、会计机构负责人 B、出纳
C、稽核 D、会计档案的保管
正确答案：
A
【例题·多选题】A公司是一家大型国有企业，2010年1月，公司总经理张某以加强对公司财务部管理为由，将自己同学的侄女李某，调入该公司财务部担任出纳，并兼管会计档案工作。
李某到公司财务部工作后，经过两年的努力，取得了会计从业证书。
2012年2月，张总经理任命李某为该公司财务部经理，全面主持该公司财务部工作，下列表述中错误的有（ ）。
A.2010年1月A公司张总经理任命同学的侄女李某担任该公司出纳工作符合规定
B.2010年1月A公司张总经理让同学的侄女李某兼管会计档案工作符合规定
C.该公司违背了会计人员回避制度
D.2012年2月任命李某为该公司财务部经理符合规定
正确答案：
ABCD
【2012年11月会计从业资格考试真题·多选题】我国的会计管理体制在《会计法》和《注册会计师法》中已做明确规定，形成了（ ）各有侧重、协调发展的会计管理体制。
A、会计行政管理 B、税务、银行
C、自律管理 D、单位会计管理
正确答案：
ACD
【2011年6月会计从业资格考试真题·单选题】在我国，从事会计工作的人员，其基本任职条件是（ ）。
A、具有会计专业技术资格
B、担任会计专业职务
C、具有会计从业资格证书
D、具有中专以上学历
正确答案：
C
【2012年5月会计从业资格考试真题·判断题】《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，市级以上地方人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
（ ）
答案：
×
【解析】：
县级以上地方各级人民政府部门管理本行政区域内的会计工作。
【经典例题】
某研究所召开会议，研究财务分工问题。
会上，所长兼法人代表张某提出：
自己的特长在于科研，主要精力应集中在科研和技术推广、创收方面，所里的财务会计工作以后由副所长刘某全权负责，全部财务收支和对外报送的财务会计报告最终由刘副所长审批签署。
会议通过了所长张某的提议。
【解析】以上做法是不正确的。
因为《会计法》规定单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
在本题中所长兼法人代表张某作为单位的负责人应对其单位的会计资料和会计工作的真实性和完整性负责，而不应是刘副所长来审批签署意见。
【2011.6月会计从业资格考试真题·单选题】一个单位是否单独设置会计机构受到多种因素的影响，下列不是其影响因素的是（ ）。
A、单位规模的大小 B、经济业务的繁简
C、经营管理的要求 D、控制成本的考虑
正确答案：
D
【例题·单选题】下列各项中，不属于担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的基本条件的是（ ）。
A、取得会计从业资格证书
B、具备会计师以上专业技术职务
C、从事会计工作3年以上
D、有主管会计工作的经历
答案:
D
【例题·多选题】下列各项中，任用会计人员应当实行回避制度的有（ ）。
A、国家机关 B、国有企业
C、事业单位 D、集体企业
答案：
ABC
第三节 会计核算
一、总体要求
二、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、会计档案的管理
三、会计核算的其他要求
【提示】什么是会计核算？
会计核算是会计工作的核心，它以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对特定主体的经济活动过程及其结果进行连续、系统、全面的反映，并定期编制财务会计报告。
一、总体要求
（一）会计核算依据
※《会计法》规定：
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
【注意】：
1.实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。
（判）
2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。
（签订合同或协议）
3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。
（单）
4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。
（二）对会计资料的基本要求
什么是会计资料？
会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。
包括：
会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
※《会计法》第十三条规定：
“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他资料，不得提供虚假的财务会计报告。
”
1.会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。
此外，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
2.伪造、变造和提供虚假的会计资料是严重的违法行为。
①伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。
②变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿和其他会计资料的真实内容，歪曲事实真相的行为。
③提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报告（依据虚假）或直接篡改财务会计会计报告的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反应会计状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。
【2012年11月会计从业资格考试真题·单选题】（ ）是对会计核算最基本的要求，也是保证会计资料质量的关键。
A、对会计报告进行审计
B、以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算
C、以货币为主要计量单位进行会计核算
D、不得随意变更会计处理方法
正确答案：
B
【例题·多选题】某地方财政部门发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。
对该单位的行为应当认定为（ ）
A.变造会计凭证和会计账簿行为
B.伪造会计凭证行为
C.伪造会计账簿行为
D.提供虚假的财务会计报告行为
【答案】：
BCD
【例题·判断题】出纳小王在办理业务过程中，收到一张经过审核的费用报销单，小王私自将报销金额从600改为1600并给与报销。
小王的行为属于伪造原始凭证的行为。
（ ）
正确答案：
×
二、会计凭证
会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，的书面证明，是登记账簿的依据。
填制和审核会计凭证，是会计核算的首要环节。
三、会计账簿
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
依法建账是会计核算的最基本要求之一。
各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行会计登记核算。
（小金库）
四、财务会计报告
财务会计报告是指企业对外提供的、反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。
1、会计报告的构成
2、签章要求：
财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。
设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
【例题·单选题】根据会计法的相关规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的有（ ）。
A、签名
B、加盖单位公章
C、签名并加盖单位公章
D、签名并加盖个人名章
答案：
D
【2011年6月会计从业资格考试真题·多选题】对外报送的财务会计报告应当由（ ）签字并盖章。
A、财务部经理 B、单位法定代表人
C、出纳 D、总会计师
答案：
ABD
五、会计档案
《会计法》要求：
“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
会计档案的保管期限和销毁办法，由国务院财政部门会同有关部门制定。
”
1、会计档案包括：
（1）会计凭证
（2）会计账簿
（3）财务报告
（4）*其他：
【注意】：
各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
.
【例题·多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（ ）。
A.会计档案移交清册
B.银行对账单
C.工商营业执照
D.年度工作计划
【答案】：
CD
（二）会计档案的管理部门
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查，
（三）会计档案的归档
1、各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档。
2、采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
（四）会计档案的移交
对于当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制会计档案移交清册，移交至本单位档案机构统一保管；
对于未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管，但出纳人员不得兼管会计档案。
3、单位档案机构保管会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。
个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封，以分清责任。
4、单位负责人负责监交。
完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册签名或盖章。
（五）会计档案查阅
1、各单位保管的会计档案不得外借，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理登记手续。
2、我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。
驻外机构和境内单位在境外设立的企业，同样按照《会计档案管理办法》和国家有关规定进行管理。
（六）会计档案的保管期限
5年：
银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年。
25年：
现金日记账、银行存款日记账
（七）会计档案的销毁（判断型综合题型）
（1）编制会计档案销毁清册；
（2）单位负责人签署意见；
（3）专人负责监销
【提示1】一般单位应当由档案机构和会计机构共同派员监销；
【提示2】国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派人员参加监销。
【提示3】财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人员参加监销。
（4）监销人在销毁前清点、核对；销毁后签名盖章并报告给单位负责人。
2、不得销毁的会计档案
（1）对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得
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