答案：2018年第15届财会信息化大赛（本科组）Word格式文档下载.docx
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目前公司正处于一个产业整合的阶段。
未来公司将需要整合现有不同类型的平台资源，打破各自隔膜，让平台联动起来，发挥整体效益。
（4）游戏类业务自营方式推广效果不佳。
对用户流量的利用能力有待提高。
吸引用户，确保用户沉淀和粘性。
说明：
本大题考生必须给出合适的具体理由才能得分。
（二）4分
1.公司发展战略：
一体化战略（0.25分），并购的战略实现途径（0.25）。
公司收购向下游延伸，属于前向并购（0.5分）。
2.收购爱德华兹的战略意图：
（1）更好地利用爱德华兹享有的顶级授权IP资源，如迪斯尼、星球大战、任天堂等。
有IP资源的企业具有较高定价权。
获取市场机会，公司已从迪斯尼动漫服饰授权中尝到了甜头。
（1分）
（2）更好地开拓国内外市场，增强对市场的控制力。
据估计，2020年中国IP授权玩具市场规模或可达250亿元以上，所以公司要抢占先机。
公司也可通过控股爱德华兹向国外玩具市场发力，加速全球衍生品市场布局，巩固行业龙头地位。
（3）更好地获得协同效应：
收购后公司可以更好地深化产业链协同，形成渠道、IP、品类、成本互补，有着强协同效应。
第2小题，考生必须给出合适的具体理由才能得分。
（三）4分
1.密集型战略或市场开发战略（0.25分）。
公司通过战略联盟实现该战略（0.25分）。
2.该公司的组织结构不会发生大的调整，但对各联运方的管控会比较困难（0.5分）。
3.理论影响：
（1）成长性：
联运可以利用联运方现成的客户群体和资金谋求扩张（0.5分）；
收入增长会非常快（0.5分）。
（2）盈利性：
2017年报显示销售费用降低了13.27%，即游戏推广成本有较大幅度的降低（0.5分），低成本扩张可望带来盈利质的提高（0.5分）。
4.实际影响：
公司营收同比增长了3.11%，而国内游戏市场实际销售收入却同比增长了23.01%。
公司净利润不增反降。
（四）3.5分
1.战略类型：
发展战略或多元化发展战略（0.25分）；
非相关多元化（0.25分）。
2.主要考量因素：
（1）分散风险：
2018中报显示，游戏收入已占一半以上，游戏业务风险加大。
（2）利用未被充分利用的资源/运用盈余资金：
公司资金过分充裕，需要寻找出路。
理财资金收益率不高（不到2%），公司需要用活资金。
（3）改善现金流：
尽管2017年度经营现金流有1.99亿元之多，然而，2018中报中的经营现金流已是-0.77亿元。
（4）谋求新（利润）增长点/发展良机：
2017年度不包括佳兴网络的归母净利润为-0.13亿元，显示公司业绩对佳兴网络存在过度依赖。
（5）能更方便地获得低成本资金：
公司未来需要资金时，可以从保险公司方便地获得源源不断的低成本资金。
（五）4.5分
1.银行保本型理财产品存在的风险具体有：
（1）市场风险：
“主要客户、主要供应商的信用风险”（0.25分）、“税收政策和利率、汇率、股票价格指数的变化带来的风险”（0.25分）。
（2）操作风险：
“内、外部欺诈”（0.25分）、“涉及执行、交割以及交易过程管理的风险事件”（0.25分）。
2.具体风险控制措施：
（1）适时：
“适时”就是寻找合适的时机。
理财产品的收益率时高时低。
（2）适量：
“适量”就是在批准的总额度内分期分批地进行投资。
（3）过程控制：
制定规划；
加强可行性研究；
决策审批；
签订投资合同或协议；
加强会计系统控制；
加强投资收回和处置环节的控制。
（1.5分）
本大题第1小题考生必须给出具体的类别、内容才能得分。
二、内部控制与审计（20分）
（一）6分
1.审计小组对于粉黛文化的子公司、合营企业、联营企业和其他关联方关系及其交易的审计计划不合理。
（0.1分）
因为审计准则规定，如果被审计单位管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解，而不能不了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关的重大错报风险。
（0.4分，建议按加粗部分的两点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
2.对于粉黛文化年报披露的重要合营企业或联营企业信息，审计小组的想法不合理。
因为2015年12月，粉黛文化以6,000万元认购学林互动新增的股权，经学林互动多次股权变动，截至2017年12月31日，粉黛文化持有学林互动14.25%的股权。
粉黛文化于首次投资时向学林互动派遣董事一名，对学林互动能够实施重大影响，因而从2017年起披露学林互动与粉黛文化的关联方关系。
从中可以确认粉黛文化首次投资时间为2015年12月，而首次投资时就向对方派遣董事一名，说明从2015年12月起就已经能够实施重大影响，而粉黛文化2017年起才开始披露两者之间的关联方关系。
这属于识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系。
（0.2分）
注册会计师应当：
①立即将相关信息向项目组其他成员通报；
②要求管理层识别与新识别关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价；
③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；
④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未披露的其他关联方或重大关联方交易的风险。
⑤考虑管理层不披露关联方关系看似有意，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险。
（1分，建议按加粗部分的五点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
3.审计小组认为其披露不存在重大错报风险的想法不合理。
因为关联方交易未按照正常的市场交易条款和条件进行，可能导致关联方交易比正常家里具有更高的的财务报表重大错报风险。
审计项目组仅仅测试了关联方销售的价格与相同产品的活跃市场价格，未发现明显差异，还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立主体之间通常达成的交易条款相同。
0.4分，建议按加粗部分的两点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
如交货方式、结算方式、货款账期、交货地点、费用分担等。
（0.4分，建议按加粗部分的任意两点意思相同，以每一点0.2考虑给分，以两点为限）
4.两位注册会计师就这一特殊的关联方关系及其交易的处理过程与结果符合会计准则的相关要求，不存在重大错报风险，不必作为关键审计事项的认识不合理。
因为关联方交易披露佳兴网络为从其母公司购买100%股权而取得的，从一般意义上而言应该属于同一控制下的企业合并，不会形成商誉。
但是无论是什么原因，其母公司在取得佳兴网络股权不到一年的时间内又将股权转让给粉黛文化，这是符合会计准则中关于实施控制的时间性要求的，也就是说其合并的会计处理过程和商誉的形成没有问题。
（0.8分，建议按加粗部分的四点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
但是以上实施控制的时间性巧合不能掩盖其关联方交易的本质。
首先，粉黛文化从母公司处收购佳兴网络，属于超出正常生产进行过程的交易各种类型中的“复杂的股权交易”；
同时从该公司的披露中可以看出，佳兴网络购买日至期末的收入为29835万元，占合并营业收入的比重超过30%，更加显示了这一子公司对粉黛文化的重要意义。
因而考虑到交易的复杂性和金额的重要性，非但不能认为其不存在重大错报风险，还应作为关键审计事项通过进一步审计程序考虑是否可能表明存在舞弊风险因素。
（1.6分，建议按加粗部分的八点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
（二）5分
1.审计小组为了形成识别和评估会计估计重大错报风险的基础，其具体的工作思路不合理。
首先为了形成识别和评估会计估计重大错报风险的基础，审计人员除了需要了解适用的财务报告编制基础的要求（或者表述为：
了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计的要求）以及了解管理层如何识别是否需要作出会计估计之外，还需要了解管理层如何作出会计估计。
（0.6分，建议按加粗部分的三点意思相同，以每一点0.2考虑给分）
其次，审计小组的工作思路中“确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定”属于注册会计师应对评估的重大错报风险的手段，不能形成识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
（0.3分，建议按加粗部分的意思相同，按0.1+0.2考虑给分）
2.审计小组面对被审计单位变更折旧方法的理由和做法的理解不恰当。
粉黛文化董事会认为公司的IP衍生品产品的竞争对手2016年下半年起推出了较为强劲的竞争产品，为了应对挑战，从2017年起将机器设备的折旧方法由原来的年限平均法改为双倍余额递减法。
这属于由于“管理层主观地认为环境已经发生了变化，并相应地改变会计估计或估计方法”。
而这种做法和理由明显属于“可能存在管理层偏向的迹象”，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估。
3.审计小组关于粉黛文化收购佳兴网络商誉形成的过程和期末商誉减值测试的理解不恰当。
（1）尽管粉黛文化收购佳兴网络形成商誉的过程中，股权和可辨认净资产作价都由第三方评估机构完成，但是股权和可辨认净资产作价，不管是由管理层完成还是由第三方完成，都需要对未来现金流量的安排和时间安排进行判断，属于高度依赖判断的会计估计。
所以不能就此认为其商誉的形成过程是合理的。
（2）按粉黛文化披露，商誉的可收回金额按照预计未来现金流量的现值计算。
预计现金流量系根据佳兴网络5年期的现金流量预测为基础测算，采用公司预期回报率13.46%为折现率。
其中未来现金流量、5年期和13.46%的折现率同样都需要对金额、时间和利率安排判断，属于高度依赖判断的会计估计，也就是具有高度估计不确定性的会计估计。
针对这种会计估计，如果会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制。
4.审计小组关于具有高度不确定性的会计估计的认定不合理。
因为粉黛文化披露三个层次的金融资产和金融负债公允价值会计估计情况中：
（1）公司向汇丰银行购买的美元收益基金和亚洲债券基金，期末，该项金融资产存在活跃市场报价，显然美元收益基金和亚洲债券基金的计量不属于具有高度不确定的会计估计；
（2）公司与中信银行签订保本浮动收益理财协议，将该部分理财产品确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末，按LIBOR利率情况确认公允价值变动，重要参数为伦敦时间上午11点的美元3个月LIBOR利率，这种计量属于“依据可观察到的输入数据得出的假设或输入数据”，因而理财产品的公允价值确定不属于具有高度不确定的会计估计；
（3）日本爱华2017年实现的净利润与承诺业绩的差额，在确定过程中承诺业绩需要相关资产或负债的不可观察输入值，因而这一公允价值确定属于具有高度不确定的会计估计。
（三）5分
1.
事项
是/否
原因或理由
财务报表项目及认定
（1）
是
应由不同的会计人员分别登记库存商品明细账，汇总登记库存商品总账。
库存商品
“存在”、“完整性”、“计价与分摊”
（2）
不能根据订货单直接到经销处仓库提取货物后办理交货或发货手续，而应根据订货单填制销售单，核准后办理手续。
营业收入“发生”
应收账款“存在”
（3）
不应直接开具销售发票，应检查销售发票是否与装运凭证核对相符，有无重复开具销售发票。
营业收入
“发生”“完整”
应收账款
“存在”“完整”“权利义务”
（4）
赊销政策的变更过于宽松，应建立并实施信用批准控制。
“计价与分摊”
（5）
应由不同的会计人员分别登记总账和明细账，
营业收入“发生”“完整性”“准确性”
应收账款“存在”“完整”“计价与分摊”
（2.5分，每一项控制0.5分，按是否判断、理由、项目及认定三部分0.1：
0.2：
0.2的标准掌握给分，“原因或理由”部分请结合加粗部分的意思酌情考虑，项目及认定部分如光涉及其中一个方向的可根据实际情况酌情考虑。
）
2.
针对粉黛犹我公司坏账准备计提比例和方法的变化，应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报风险，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险；
针对上海和宁波经销部的最大客户与粉黛犹我的总经理存在直系亲属关系，这一交易应为关联方交易，其关联方交易占总销售额的比例超过16%，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此导致营业收入的发生及准确性认定存在重大错报风险；
（1.5分，建议按加粗部分的五点意思相同，以每一点0.3考虑给分）
（四）4分
1.审计小组对应付账款实施函证的做法不妥当。
如果粉玉饰品可能存在未入账应付账款，审计小组应从粉玉饰品供货商明细表中选取函证对象更加合适。
审计小组从应付账款明细表中选择函证对象不能发现未入账的应付账款。
2.审计小组对香港嘉城贸易公司询证的做法不妥当。
因为注册会计师应当核实被询证者的信息，否则电子回函的可靠性存在风险，在函证过程中注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
3.审计小组采用的替代审计程序不妥当。
因为对于未回函也没有期后收款记录的应收账款，审计小组检查的销售合同和发票为被审计单位的内部证据，内部证据不能证明应收账款的“存在”，而应检查能够证明交易实际发生的证据。
4.审计小组对关联方应收账款的审计做法不妥当。
因为针对重大关联方交易合同，审计小组不能仅对应收账款交易金额进行函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
5.审计小组关于应收账款函证结果的整体评价不妥当。
因为审计小组进行60%的应收账款进行函证属于选取特定项目，而选取特定审计项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体，因此审计结果仍然可能存在重大错报风险。
三、财务会计（20分）
（一）10分
1.编制2014年粉黛文化对领悟公司投资的相关会计分录
借：
固定资产清理780
累计折旧20
贷：
固定资产800（0.2分）
长期股权投资——领悟公司（投资成本）1170
固定资产清理780
资产处置损益（或营业外收入）390（0.2分）
长期股权投资——其他综合收益82.5=440*（1-25%）*25%
其他综合收益82.5（0.2分）
长期股权投资——损益调整45.3125=[500-390*（1-25%）+390/39*1/2*（1-25%）-（600-500）*40%*（1-25%）]*25%
投资收益45.3125（0.2分）
2.编制粉黛文化2014年合并财务报表上对领悟公司投资的相关调整分录
资产处置损益（或营业外收入）72.1875=[390*（1-25%）-390/39*1/2*（1-25%）]*25%
投资收益72.1875（0.2分）
长期股权投资7.5
存货7.5=[（600-500）*40%*（1-25%）]*25%（0.2分）
3.计算2015年1月1日领悟公司所有者权益总额
所有者权益==实收资本（4680）+其他综合收益[440*（1-25%）]+盈余公积（500*10%）+未分配利润（500-50）=5510万元（0.2分）
4.编制粉黛文化个别报表上2015年1月1日取得领悟公司股权的相关会计分录
长期股权投资——领悟公司4000
股本1000
资本公积——资本溢价3000（0.2分）
5.计算粉黛文化购买领悟公司的合并成本、合并财务报表上商誉的金额
合并成本=1000*4+2000=6000万元（0.1分）
商誉=6000-5510*75%-（1200+290）*（1-25%）*75%=1029.375万元（0.1分）
6.编制粉黛文化2015年年末合并财务报表与领悟公司相关的合并调整、抵销分录
调整子公司个别报表
无形资产1200
存货290
贷：
资本公积1117.5
递延所得税负债372.5（0.2分）
管理费用150
营业成本232
无形资产150=1200/8
存货232=290*80%（0.2分）
递延所得税负债95.5=（150+232）*25%
所得税费用95.5（0.2分）
调整母公司报表
长期股权投资702.1875=2000-1297.8125
投资收益702.1875（0.2分）
其他综合收益82.5
投资收益82.5（0.2分）
长期股权投资535.125=（1000-150-232+95.5）*75%
投资收益535.125（0.2分）
投资收益112.5=150*75%
长期股权投资112.5（0.2分）
（注：
以上两笔调整分录合一起编制调整分录，得0.4分
长期股权投资422.625=（1000-150-232+95.5）*75%-150*75%
投资收益422.625）
长期股权投资225=300*75%
其他综合收益225（0.2分）
抵销分录
股本5000
资本公积1117.5
其他综合收益630
盈余公积150
未分配利润——年末593.5=450+1000-100-150-320-150*（1-25%）-232*（1-25%）
商誉1029.375
长期股权投资6647.625=6000+535.125-112.5+225
少数股东权益1872.75（0.2分）
投资收益535.125
少数股东损益178.375
未分配利润——年初450
提取盈余公积100
向股东分配利润470
未分配利润——年末593.5（0.2分）
内部交易抵销
营业收入180
营业成本150
固定资产30（0.2分）
固定资产5=30*5/15*1/2
管理费用5（0.2分）
递延所得税资产7.5=3
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