自考00156《成本会计》串讲讲义.docx
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自考00156《成本会计》串讲讲义
00156成本会计
第一章导论
一、本章考情
单选
多选
判断
简答
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二、重难点串讲
本章属于非重点章节，在了解成本概念的基础上，重点理解成本会计的各项职能的含义以及相互之间的关系、理解成本核算的原则以及程序。
第一节成本的含义和作用
一、成本的含义
美国会计学会（AAA）所属成本概念与美国财务会计标准委员会在1951年对成本的定义是：
“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。
”
我国只对产品成本作出定义：
企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用总合。
成本与费用的区别
费用
成本
不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。
强调期间
强调对象
理论成本＝C+V
现实成本＝理论成本+合理的耗费
通常指产品的生产成本，它是工业企业生产一定种类和一定数量产品所支出的各种耗费。
成本是为了达到特定目的所失去或放弃的资源。
成本分为狭义成本和广义成本，狭义成本是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，也称“商品制造成本”；广义成本是除了狭义成本之外，还包括管理生产和从事经营活动过程中所发生的各种耗费。
（1）为购买原材料支付的买价、运费等构成材料采购成本；
（2）为购买股票债券的卖价、相关费用等形成企业投资成本；
（3）为购置机器设备而发生的买价、运费、安装费等形成的固定资产成本；
（4）为生产一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用而构成的产品生产成本；
（5）为销售一定种类和一定数量产品所支出的各种生产费用而构成。
的产品销售成本。
二、成本的作用
1.成本是补偿生产耗费的尺度
2.成本是综合反映企业工作质量的重要经济指标
3.成本是制定商品价格的基础
4.成本是企业进行决策的重要依据
第二节成本会计的历史沿革（一般了解）
一、成本会计的产生
机器劳动代替了手工劳动，工厂代替了手工工场。
企业的生产规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本开始得到普遍的重视。
二、成本会计的发展
（一）早期成本会计阶段（1880年——1920年）
（二）近代成本会计阶段（1921年——1945年）
（三）现代成本会计阶段（1946年以后）
第三节成本会计的对象、职能和任务
一、成本会计的对象
成本会计的对象是指成本会计反映和监督的具体内容。
历年试题：
【例·单项选择题】成本会计是会计的一个分支，是一种专业会计，其对象是（）。
（200901）
A.企业B.成本
C.资金D.会计主体
【答案】B
二、成本会计的职能和任务
（一）现代成本会计的主要职能包括：
成本决策是指在成本预测的基础上，运用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，结合定性与定量的方法，对有关方案进行比较、分析、判断，从中选择最优成本方案的过程。
成本预测是根据与成本有关的各种数据、可能发生的变化和将要采取的各种措施，运用一定的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势作出科学的估计。
成本预测
成本决策
成本计划是根据成本决策所确定的成本目标和成本预测的资料，具体规定在计划期内完成生产经营任务所应支出的成本费用，并提出为达到规定的成本水平所应采取的措施方案。
是预先制定成本标准，对实际发生的各种耗费严格控制其限额标准，及时提示并纠正实际与标准的偏差，采取措施将其控制在计划或预算范围之内，以促进企业不断降低成本，实现成本目标。
成本计划
成本控制
成本核算
成本分析是指根据成本核算所提供的成本数据和其他有关资料，分析成本水平及其构成的变动情况，系统地研究成本变动的趋势和原因，查明成本超支或节约的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本。
成本核算是指对生产经营过程中所发生的各种耗费进行审核，并按照一定的对象和标准进行归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。
成本分析
成本考核
成本考核是指在成本分析的基础上，定期地对成本计划及其有关指标的实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。
其中基本职能是成本核算。
（二）成本会计的任务
1.及时、正确地进行成本核算
2.优化成本决策，确立成本目标
3.制定目标成本，加强成本控制
4.制定成本责任制度
第二章费用的分类及核算要求
一、本章考情
单选
多选
判断
简答
计算
合计
题量
分值
题量
分值
题量
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二、重难点串讲
本章属于需要重点理解的章节，需要深刻理解费用划分的五个界限的名称、划分的标准，如果划分不当可能出现的问题；需要熟悉费用的基本分类以及其他分类方法，不仅知道分类的标准，还要熟悉分类的内容以及各个项目包含的具体信息。
第一节费用划分的界限
一、正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限
1.划分标准：
按照费用的用途加以分类，重点区分费用化支出、资本化支出的界限；日常支出与非经常性损失的界限。
2.内容：
生产经营费用主要包括生产成本、期间费用；非生产经营费用主要包括资本化支出（固定资产建设支出等）、营业外支出。
3.出现的问题：
影响损益。
二、正确划分各会计期间成本费用的界限
1.划分标准：
将生产经营费用再按照受益对象进行深入的分类，将费用划分为成本、期间费用；将成本费用再按照归属的不同期间进行分类。
2.内容：
将生产经营费用划分为生产成本费用、期间费用。
其中生产成本费用再按照受益的期间划分为各个期间的成本费用。
3.出现的问题：
影响各个会计期间的损益。
三、正确划分不同成本计算对象之间费用的界限
1.划分标准：
将某一个月份的生产成本费用再按照受益主体进行划分。
2.内容：
将某月份的生产成本费用划分为某种产品的生产费用。
3.出现的问题：
影响各种产品成本的计算与分析。
四、正确划分产品生产费用和期间费用的界限
1.划分标准：
按照是否有确定的费用归集对象进行的分类，产品生产费用的归集对象是各种产品，而期间费用没有明确的受益对象。
2.内容：
产品生产费用包括材料费用、工资费用、制造费用等；期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用。
3.出现的问题：
混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益
五、正确划分完工产品和未完工产品的界限
1.划分标准：
按照产品的完工率加以分类。
2.内容：
将发生的产品生产费用按照完工率分配各项费用，其中完工的产品负担的费用形成库存商品成本，未完工的产品负担的费用形成在产品成本。
3.出现的问题：
任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的现象发生。
历年试题
【例·多项选择题】为了正确计算产品成本，必须正确划分（）。
（200910）
A.各种产品的费用界限
B.完工产品和在产品的费用界限
C.盈利产品和亏损产品的费用界限
D.应计入管理费用和财务费用的界限
E.各个月份的费用界限
【答案】ABE
第二节费用的分类
一、费用按经济内容分类
划分为费用要素，具体包括：
外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
历年试题
【例·单项选择题】下列各项中，属于我国工业企业费用要素的是（）。
（200910）
A.制造费用B.期间费用
C.折旧费D.生产成本
【答案】C
二、费用按照经济用途分类
划分为生产费用和期间费用。
生产费用包括：
直接材料、直接人工、制造费用；期间费用包括：
管理费用、财务费用、销售费用。
三、费用按照与产品的关系分类
将费用划分为直接费用和间接费用。
直接费用是指与某一特定成本计算对象之间具有直接关系的各种耗费。
间接费用是与多个成本计算对象都有联系，即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费。
四、费用按成本性态（习性）分类
生产费用按成本性态（习性），可分为固定成本、变动成本和混合成本等。
固定成本的特点：
固定成本总额单位固定成本
a
a
业务量（X）业务量（X）
变动成本的特点：
变动成本总额单位变动成本
bX
b
业务量（X）
业务量（X）
混合成本的特点：
混合成本总额混合成本总额
业务量（X）
业务量（X）
半变动成本半固定成本
五、费用按可控性分类
生产费用按是否为责任单位有效控制，可分为可控制成本和不可控制成本两类。
可控制成本与不可控制成本的划分是相对的，对某一部门来说是可以控制的，而对另一个部门来说则为不可控制的；在一定时期属于可以控制的成本，而在较长的时期则属于不可控制的成本；在基层属于不可控制的成本，而在某一上层则属于可以控制的成本。
六、费用按成本发生的时态分类
生产费用按照成本发生的时态进行分类，可分为历史成本和未来成本。
1.历史成本是指已经发生的成本，也称为实际成本。
2.未来成本是指在产品生产之前预先测算出的成本，主要包括定额成本、计划成本和标准成本等。
（1）定额成本是指根据消耗定额所确定的产品生产成本。
定额成本反映了产品应达到的成本水平，是衡量生产费用节约或超支的尺度。
实际成本与定额成本相比较，可以确定实际脱离定额的差异，借以考核成本管理的效果；
（2）计划成本是指根据计划期的各种消耗定额、有关的生产经营计划等资料确定计划期产品生产应达到的水平。
计划成本与定额成本都是以消耗定额为依据确定的；
（3）标准成本是通过精确地调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量成本工作效率的一种预计的未来成本。
第三节成本核算的一般程序
一、成本费用核算的一般程序
（1）根据生产特点和成本管理要求，确定成本核算对象
（2）确定成本项目
（3）设置有关成本和费用明细账
（4）收集确定各种产品的产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、各种消耗量等
（5）归集发生的全部费用，按确定的成本计算对像予以分配
（6）结转产品销售成本
二、成本核算基本步骤
各项要素费用的分配
辅助生产制造费用的分配
辅助生产费用的分配
基本生产制造费用的分配
废品损失和停工损失的分配
完工产品与月末在产品之间的费用分配
产品销售成本的结转
期间费用的结转
第三章费用在受益对象之间的归集与分配
一、本章考情
单选
多选
判断
简答
计算
合计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
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题量
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二、重难点串讲
本章是重点章节，主要讲授了费用归集与分配的各种方法，从费用要素的分配开始一直讲到废品损失及停工损失的分配，熟练掌握本章内容即可深刻理解成本核算的程序以及主要方法，为后面的学习打下坚实的基础。
从历年的出题方式上来看，不仅涉及客观题，每年都测试一道计算题，该章节的分值在30分左右。
第一节要素费用的归集与分配
一、要素费用归集与分配的原理
1.归集的原理：
归集的原则：
按照受益的对象（产品）归集直接材料费用、动力费用、工资费用；按照组织管理产品生产的需要归集车间管理部门发生的费用，按照费用发生的地点进行归集，形成“制造费用”。
使用的主要账户：
是“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”等。
2.分配的原理：
直接计入费用可以直接记入某种产品成本的“基本生产成本”帐户；
间接计入费用可以采取分配的方法记入某种产品成本的“基本生产成本”帐户；
分配的方法是：
常用的分配费用的标准主要有三类：
第一，成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；
第二，消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等；
第三，定额类，如原材料定额消耗量、定额费用等。
二、材料费用的归集与分配
1.直接材料费用的分配方法：
历年试题
【例·判断题】对于月末车间已领未用的材料，若下月生产还需要，为简化核算手续，可以办理“假退料”手续，其成本不能计入本月的生产费用。
（）（200910）
【答案】对
2.发出材料成本的核算
（1）实际成本计价的材料发出核算
在按实际成本计价的情况下，企业应设立“原材料”、“在途物资”等账户进行核算，并按材料的类别、品种设置材料明细账，按数量金额反映材料的收发结存情况。
（2）计划成本计价的材料发出核算
在按计划成本计价的情况下，材料收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收发材料的金额都应按计划成本登记。
企业除了应设立“原材料”、“材料采购”总账科目外，还应设置“材料成本差异”总账科目，并应按材料的类别设置材料采购明细账和材料成本差异明细账，分别核算原材料的计划成本、实际成本和计划成本与实际成本的差异。
材料成本差异分配率的计算公式为：
3．直接材料费用分配分录：
借：
基本生产成本——甲产品
——乙产品
制造费用
辅助生产成本——修理车间
辅助生产成本——供水车间
销售费用
管理费用
贷：
原材料
三、外购动力费用分配的核算
外购动力可以按照实际耗用量进行分配（需要安装动力表）、也可以按照实际的工时数量加以分配。
分配原理同上。
四、职工薪酬的核算
1.职工薪酬包括的内容：
职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出。
2.职工薪酬核算的原始记录
职工薪酬核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录等。
历年试题
【例·多项选择题】工资费用核算的主要原始记录有（）。
（200910）
A.产量记录B.工作时间安排记录
C.工龄记录D.考勤记录
E.工作调动记录
【答案】ABD
3.职工薪酬的分配
直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法。
其分配公式为：
4.会计分录：
借：
基本生产成本——甲产品
——乙产品
辅助生产成本——修理车间
——供水车间
制造费用
管理费用
销售费用
贷：
应付职工薪酬
五、折旧费用的核算
按照企业会计准则的规定确定折旧的范围、计算方法、账务处理。
六、利息的核算
了解利息的预提以及支付即可。
七、税金的核算
要素费用中的税金，包括印花税、车船税、房产税和土地使用税。
其中“印花税”不通过“应交税费”核算。
八、其他费用的核算
第二节辅助生产费用的归集与分配
一、辅助生产费用归集概述
1、直接通过“辅助生产成本”归集，该帐户中既包括辅助生产车间为了完成生产任务而直接发生的费用，也包括为了组织生产而发生的管理性费用，该方法适用于辅助生产车间规模较小的情况。
2、通过“辅助生产成本”、“制造费用”两个帐户进行归集，“辅助生产成本”帐户中只归集辅助生产车间为了完成生产任务而直接发生的费用；“制造费用”帐户归集车间为了组织生产而发生的管理性费用，月末再将“制造费用”帐户的发生额分配到“辅助生产成本”帐户中。
该方法适用于辅助生产车间规模较大的情况。
历年试题
【例·单项选择题】辅助生产车间完工入库的工具、模具在结转成本时，应借记的科目是（）。
（200901）
A.低值易耗品B.辅助生产成本
C.产成品D.自制半成品
【答案】A
二、辅助生产费用归集——简单了解即可
三、辅助生产费用分配
1.直接分配法
采用直接分配法，由于各辅助生产车间只是进行对外分配，仅分配一次，因此，这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
历年试题
【例题】在辅助生产费用分配方法中，不考虑各辅助生产车间相互提供产品和劳务的方法是（）。
（201001）
A.代数分配法B.直接分配法
C.交互分配法D.计划成本分配法
【答案】B
2．顺序分配法
采用这种分配法，各种辅助生产费用虽然只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后的其他辅助生产车间、部门，因而分配结果的正确性和计算工作量都有所增加。
这种分配方法，只适宜在各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业中采用。
历年试题
【例·判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用时,其顺序应该是受益多的排列在前,受益少的排列在后。
（）。
（200910）
【答案】错
3.交互分配法
第一步：
对内交互分配
第二步：
对外分配
采用交互分配法，进行了两次分配，增加了计算量，但同时提高了分配结果的正确性。
该方法适用于各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。
4.代数分配法
代数分配法，是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本（分配率），然后根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。
5.计划成本分配法
第一步：
按计划成本分配
辅助生产车间的计划成本＝接受的劳务量×计划单位成本
第二步：
计算辅助车间的实际成本
实际成本＝
第三步：
计算成本差异
成本差异＝实际成本-辅助生产车间的计划成本
第四步：
分配成本差异
将差异全部分配记入“管理费用”科目。
超支用蓝字，节约用红字。
但采用这种分析方法，要求辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本要比较准确，否则，影响计算分配的准确性。
历年试题
【例·单项选择题】在辅助生产费用采用计划成本分配法时，为了简化计算工资，辅助生产劳务的成本差异一般全部计入（）。
（200910）
A.管理费用B.生产成本
C.制造费用D.营业外损益
【答案】A
第三节制造费用的归集与分配
一、制造费用的归集
1.制造费用的构成：
间接用于产品生产的费用；一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用；用于组织和管理生产的费用。
2．制造费用的归集
制造费用的归集，应通过“制造费用”科目进行。
该科目的借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。
历年试题
【例·单项选择题】制造费用是指生产过程中发生的（）。
（201001）
A.间接生产费用
B.间接计入费用
C.应计入产品成本的各项生产费用
D.应计入产品成本，未专设成本项目的各项生产费用
【答案】D
二、制造费用的分配
1.实际费用分配法：
根据分配的标准不同，可以区分为，生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法。
具体分配方法是：
制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率
2.年度计划分配率分配法
计算公式如下：
年度计划分配率＝
历年试题
【例·单项选择题】季节性生产企业，其制造费用的分配宜采用（）。
（200910）
A.年度计划分配率分配法B.生产工人工时比例分配法
C.生产工人工资比例分配法D.机器工时比例分配法
【答案】A
第四节废品损失与停工损失的归集与分配
一、废品损失的含义及特征
废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。
废品损失是指在生产过程中发现的和入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。
二、废品损失的归集与分配
1.可修复废品损失的归集和分配
可修复废品损失，是指在修复过程中所发生的各项修复费用（一般包括修复期间发生的直接材料、直接人工和应分摊的制造费用），扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。
历年试题
【例·单项选择题】下列各项中，属于可修复废品损失的是（）。
（200901）
A.返修以前发生的生产费用
B.可修复废品的生产成本
C.返修过程中发生的修复费用
D.返修以前发生的生产费用加上返修时发生的修复费用
【答案】C
2.不可修复废品损失的归集与分配
不可修复废品损失，指不可修复废品的生产成本，扣除回收的残料价值和应收赔款以后的净损失。
不可修复废品的成本与同种合格产品成本是同时发生的，并已归集计入该种产品的生产成本明细账中。
具体分为：
按废品所耗实际费用计算、按废品所耗定额费用计算。
历年试题
【例·多项选择题】计算废品净损失时，应考虑的内容有（）。
（200910）
A.生产过程中发现的不可修复废品的生产成本
B.可修复废品的修复费用
C.废品的残值
D.废品的应收赔款
E.入库后发现的生产过程中造成的不可修复废品的生产成本
【答案】ABCD
三、停工损失的归集与分配
停工损失是指基本生产车间或车间内某个班组由于停电、待料、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等而停工，在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应付职工薪酬，燃料和动力，以及制造费用。
为了单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户，并在基本生产成本明细账中单独设立“停工损失”成本项目。
第五节期间费用的核算
1.管理费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。
2.销售费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。
3.财务费用的核算——简单了解该费用的构成内容即可。
第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一、本章考情
单选
多选
判断
简答
计算
合计
题量
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题量
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题量
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题量
分值
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二、重难点串讲
本章属于次重点章节，重点掌握各种完工与在产品分配方法的概念、基本原理、适用范围；熟练掌握约当产量法、定额比例法的应用。
第一节在产品及其数量的核算
本月完工产品成本和月初、月末在产品成本与本月生产费用之间的数量关系表示为：
月初在产品成本+本月生产费用＝本月完工产品成本+月末在产品成本
月末在产品成本＝月初在产品成本+本月生产费用-本月完工产品成本
一、在产品的含义
企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的
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