备考2019初级会计职称初级会计实务第二章资产——2应收及预付款项(精美课件).pptx

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,2019年初级会计资格考试,初级会计实务,3,第二节应收及预付款项,应收股利应收利息,一、应收票据,

（一）应收票据概述“票据”：

商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

债权人（收款方）：

应收票据债务人（付款方）：

应付票据,【练一练】,（2018年单选）下列应通过“应收票据”核算的（A）。

销售商品收到的商业汇票提供劳务收到的银行本票销售商品收到的转账支票销售商品收到的银行汇票,

（二）应收票据的账务处理,1.取得商业汇票,销售商品、提供劳务收到商业汇票借：

应收票据贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）债务人抵偿前欠货款借：

应收票据贷：

应收账款,2.到期,到期,收回票款,借：

银行存款贷：

应收票据,无法收回,转为“应收账款”,【教材例2-7】,甲公司为增值税一般纳税人，2017年9月1日向乙公司（增值税一般纳税人）销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

借：

应收账款1755000贷：

主营业务收入1500000应交税费应交增值税（销项税额）255000,9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。

借：

应收票据1755000贷：

应收账款175500012月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。

借：

银行存款1755000贷：

应收票据1755000,3.未到期,

（1）背书转让（收款权利转让给企业）,借：

原材料/材料采购等应交税费增（进项税额）,贷：

应收票据【票面金额】银行存款（差额，或借记）,应付的购货款,【教材例2-8】,承【教材例2-7】，假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：

借：

原材料1500000应交税费应交增值税（进行税额）255000贷：

应收票据1755000,【想一想】,（2008年综合题（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

（2）贴现（收款权利转让给银行）,借：

银行存款财务费用贷：

应收票据,【贴现息（少收部分）】【票面金额】,实际收到的金额（票面金额贴现息）,【例题】,甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。

借：

银行存款财务费用贷：

应收票据,175-收到部分0.5-少收部分175.5-全部,【练一练】,（2017年多选）下列各项中，应通过“应收票据”科目核算的有（ABC）D。

销售产品收到的银行承兑汇票提供劳务收到的商业承兑汇票以持有的商业承兑汇票背书抵付前欠货款收到购货方背书转让的银行承兑汇票,【练一练】,（2015年判断）企业收到债务人签发的用于抵偿前欠货款的商业承兑汇票时，其会计处理应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

【练一练】,（2017年/2016年单选）企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（A）。

财务费用管理费用投资收益营业外支出,二、应收账款,

（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

【练一练】,（2011年多选）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（BCD）。

预付职工差旅费代购货单位垫付的运杂费销售产品应收取的款项对外提供劳务应收取的款项,A.239000C.205000,B.237000D.234000,【练一练】,（2017年单选）某企业赊销商品一批，符合收入确认条件，增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税税额为34000元。

该企业代垫运杂费3000元、包装费2000元（均不考虑增值税）。

该企业确认的应收账款为（A）元。

（2013年单选）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。

该企业应确认的应收账款为（D）万元。

A.1000B.1005C.1170D.1175,【练一练】,【练一练】,（2007年单选）某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（D）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2,【提示1】商业折扣,企业为了鼓励顾客多购买而在商品售价上给予的扣除【打折销售（促销）】,含义,处理,销按售扣时除已商发业生折，扣不后构的成净成额交确价认格销的售一收部入分和应收入账时，直应接收扣账除款,【举例】,商品标价10万元，8折，增值税16%主营业务收入8万增值税销项税额816%=1.28万应收账款9.28万,【提示2】现金折扣,含义,折扣期：

10天20天折扣率：

2%1%,表示形式,为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除【提早收款】销售时，无法确定现金折扣是否有，有多少例如，“2；1收0，款1时才20知，道N30”信用期：

30天,总价法处理,不考虑现金折扣（按不扣除现金折扣的总价入账）,入账时,实际发生的现金折扣，计入当期“财务费用”,收款时,【举例】,9.1销售商品，售价10万，增值税1.6万现金折扣“210，120，N30”（不考虑增值税）主营业务收入10万增值税销项税额1.6万应收账款11.6万,不考虑增值税：

价折扣率考虑增值税：

（价+增值税）折扣率,现金折扣,应收总额现金折扣,实际收款,现金折扣的计算,【举例】,9.1销售商品，售价10万，增值税1.6万现金折扣“210，120，N30”9.1应收账款11.6万9.8收款：

不考虑增值税,考虑增值税,现金折扣102%=0.2（10+1.6）2%=0.232,实际收款11.6-0.2=11.411.6-0.232=11.368,9.15收款：

现金折扣,实际收款,不考虑增值税,101%=0.1,11.6-0.1=11.5,考虑增值税,（10+1.6）1%=0.116,11.6-0.116=11.484,实收=11.6万元,9.25收款：

【练一练】,（2015年单选）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元（不含增值税），单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。

销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税），不考虑其他因素。

（1）应收账款入账金额？

确认销售收入的金额？

该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（B）元。

A.4680B.3600C.4212D.4000企业实际收款金额？

【练一练】,（2015年单选）2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10000元，增值税为1700元，约定的现金折扣条件为3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。

2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（C）元。

A.11466B.11400C.11500D.11700,【小结】应收账款入账价值,商业折扣扣除现金折扣不扣除,（扣商不扣现）,入账价值,价款,增值税,代垫款,【练一练】,（2006年多选）下列各项，构成应收账款入账价值的有（ABC）。

赊销商品的价款代购货方垫付的保险费代购货方垫付的运杂费销售货物发生的商业折扣,【练一练】,（2012年单选）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（C）。

销售价款增值税销项税额现金折扣销售产品代垫的运杂费,【练一练】,（2014年判断）应收账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应收账款总额入账。

【练一练】,（2014年单选）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。

由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（D）万元。

A.230B.210.6C.214D.207,

（二）应收账款的账务处理,销售商品、提供劳务而产生的应收款项,收回应收账款确认坏账损失,尚未收回（应收）,（预收的款项）,应收账款,销售商品、款未收借：

应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）代垫运费借：

应收账款贷：

银行存款/库存现金,1.形成应收账款,2.收回应收账款,借：

银行存款财务费用,【实际收款】【现金折扣】,贷：

应收账款,【教材例2-9改编】,甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明价款300000元，增值税额51000元，已办理托收手续。

另以银行存款代垫运杂费6000元。

357000,甲公司实际收到款项：

借：

银行存款贷：

应收账款,357000,【例题】,借：

应收账款A公司92800贷：

主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,8000012800,甲企业10月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为16%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）。

10.1赊销商品：

10月9日收到货款：

发生现金折扣=800002%=1600实收=92800-1600=91200,假设A公司在10月15日付清货款,发生的现金折扣=800001%=800实际收款为92800-800=92000元,假设A公司在10月25日付清货款,不享受现金折扣优惠，收全款,92800,借：

银行存款贷：

应收账款,92800,预付补付,购货应支付收回多付,尚未结算的预付款项,尚未补付（应付）,预付账款,三、预付账款,预付账款业务不多的，可不设置“预付账款”账户，将预付账款并入“应付账款”账户进行核算。

【练一练】,（2017年单选）企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（D）。

预收账款其他应付款应收账款应付账款,【练一练】,（2016年单选）如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（D）。

“应收账款”科目的借方“应付账款”科目的贷方“应收账款”科目的贷方“应付账款”科目的借方,账务处理,预付购料款,借：

预付账款贷：

银行存款,收料,借：

原材料应交税费应交增值税（进）贷：

预付账款,补付货款,借：

预付账款贷：

银行存款（收回多付款项做相反分录）,【教材例1-11】,甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

（1）预付50%的货款时：

25000,借：

预付账款贷：

银行存款,25000,

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。

甲公司以银行存款补付款项所欠33500元,借：

原材料50000,应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：

预付账款乙公司,58500,33500,借：

预付账款乙公司贷：

银行存款,33500,四、应收股利和应收利息,

（一）应收股利,应收股利是指企业应收的现金股利和应收取其他单位分配的利润（投资后产生的）。

【提示】企业取得以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、长期股权投资等资产，实际支付的价款中包含有已宣告但尚未分派的现金股利或利润（投资前产生的），不作为“应收股利”，而是直接计入相关资产成本或初始确认金额。

账务处理,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）,借：

应收股利贷：

投资收益,长期股权投资,成本法,借：

应收股利贷：

投资收益,权益法,借：

应收股利贷：

长期股权投资损益调整,1.投资后被投资单位宣告分派现金股利,2.收到被投资单位分配的现金股利或利润,借：

其他货币资金,银行存款,【通过证券公司购入上市公司股票取得的】【其他股权投资产生】,贷：

应收股利,应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

资产负债表日确认债券利息借：

应收利息（债券面值票面利率）贷：

投资收益,

（二）应收利息,五、其他应收款,其他应收款的内容,应收罚款、,赔款,为职工垫付的款项,内部预支的备用金,存出保证金（押金）,应收经营租赁租金,【练一练】,（2018年单选）下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的是（B）。

应收的劳务款为职工垫付的房租应收的销售商品款为购货单位垫付的运费,【练一练】,（2018年多选）下列属于“其他应收款”核算的有（CD）。

收取的出租包装物的押金应支付的包装物的租金应收的保险公司的赔款为职工代垫的水电费,【练一练】,（2017年单选）下列各项中，不应记入“其他应收款”科目的是（C）。

应向保险公司收取的理赔费为职工垫付的水电费为购货方代垫的运杂费租入包装物支付的押金,【练一练】,（2017年单选）下列各项中，企业应通过“其他应收款”科目核算的是（B）。

出租包装物收取的押金为职工垫付的水电费代购货方垫付的销售商品运费销售商品未收到的货款,【练一练】,（2016年单选）下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（B）。

应付租入包装物的租金销售商品应收取的包装物租金应付经营租赁固定资产的租金无力支付到期的银行承兑汇票,【练一练】,（2015年多选）下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容是（ACD）。

应收保险公司的赔款代购货单位垫付的运杂费应收出租包装物的租金应向职工收取的各种垫支款,【练一练】,（2013年多选）下列属于其他应收款的有（ABD）。

应向责任人收取现金赔偿为职工垫付的款项为客户垫付的运费应收保险公司赔款,【练一练】,（2013年多选）其他应收款核算内容包括（ABC）。

代员工垫付的住房租金应收出租包装物租金应收保险公司赔款存出投资款,【练一练】,（2013年判断）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。

【练一练】,（2013年判断）其他应收款包括代垫的员工住房租金、包装物租金、保险公司赔款，不包括存出投资款。

六、应收款项减值,

（一）应收款项减值损失的确认直接转销法备抵法,1.直接转销法,可能发生的坏账损失不予考虑实际发生坏账作为资产减值损失计入当期损益，同时冲销应收款项【实际收不回时确认损失】,2.备抵法（我国规定采用）,采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时计提坏账准备【可能收不回时确认损失】实际发生坏账时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项确认的坏账又收回，转回已转销的坏账准备,减值损失金额确定,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明的应收款项发生减值的，应当将应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

应收账款账面价值,预计未来现金流量现值,差额确认减值损失，计提坏账准备,【提示】,应收账款的账面价值（报表列示）“应收账款”账面余额-“坏账准备”账面余额确认减值损失的金额（计提减值准备的金额）=应收账款账面价值预计未来现金流量现值,【想一想】,（2016年单选）2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业“坏账准备”科目贷方余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（A）万元。

A.250B.600C.350D.1200,（2017年判断）资产负债表日，应收账款的账面价值低于预计未来现金流量现值的，应计提坏账准备。

【练一练】,【练一练】,（2011年判断）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

【练一练】,（2015年判断）企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

【练一练】,（2010年多选）下列各项中，应计提坏账准备的有（ABCD）。

应收账款应收票据预付账款其他应收款,

（二）坏账准备的账务处理,1.账户设置

（1）坏账准备（资产类）应收款项的调整备抵账户,期末余额在贷方,

（2）资产减值损失（损益类）用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失,当期应计提的坏账准备,应收账款账面价值,预计未来现金流量现值,“应收账款”账面余额“坏账准备”贷方余额,预计未来现金流量现值,“应收账款”账面余额预计未来现金流量现值,应有数（计提后账面上应保留坏账准备的金额）,现有数（计提前账面已有数）,“坏账准备”贷方余额（或+借方余额）,2.计提坏账准备的计算,当期应计提的坏账准备应有数现有数现有应有（不够）：

计提（补提）现有应有（太多）：

冲减多提的（已提转回）,【想一想】,（2016年单选）2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业“坏账准备”科目贷方余额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（A）万元。

A.250B.600C.350D.1200,【举例】,

（1）2014年初“坏账准备”贷方余额10万，2014年发生坏账6万，年末应收款项100万，未来现金流量现值85万应有=100-85=15现有=10-6=4应补提11万,

（2）2014年初“坏账准备”贷方余额10万，2014年发生坏账16万，年末应收款项100万，未来现金流量现值85万应有=100-85=15现有=10-16=-4应计提19万,（3）2014年初“坏账准备”贷方余额10万，2014年收回已转销的坏账6万，年末应收款项100万，未来现金流量现值85万应有=100-85=15现有=10+6=16冲减1万,【练一练】,（2018年单选）2017年1月1日,“坏账准备应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，经减值测试，12月31日“坏账准备应收账款”应有贷方余额为16万元，当期应计提“坏账准备应收账款”的金额是（C）万元。

A.3B.8C.13D.16,【练一练】,（2013年单选）2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。

12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。

该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（A）万元。

A.-1B.1C.5D.11,【练一练】,（2015年单选）2014年11月30日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。

不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（C）万元。

A.120B.30C.60D.90,【练一练】,（2015年单选）2014.12初，“坏账准备”贷方余额10万元，本月收回上月已确认并转销的应收账款5万元，12.31根据应收账款预计未来现金流量现值确定期末“坏账准备”贷方余额18万元，则本月应计提的坏账准备金额为（B）万元。

A.18B.3C.8D.13,【练一练】,（2015年单选）2014年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账。

12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元。

不考虑其他因素，2014年年末该公司应计提的坏账准备金额为（D）万元。

A.17B.29C.20D.5,【练一练】,（2017年单选）2016年12月1日，某公司“坏账准备-应收账款”科目贷方余额为1万元，12月16日，收回已经作坏账转销的应收账款1万元。

12月31日，应收账款账面余额为120万，经减值测试，应收账款的预计未来现金流量是108万，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提的坏账准备金额为（C）万元。

A.13B.12C.10D.11,【练一练】,（2012年单选）2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。

2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。

假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（A）万元。

A.269B.274C.275D.280,经济业务,账务处理,对应收账款账面价值的影响,计提转回多提实际发生坏账（转销坏账准备）已转销又收回,3.账务处理,

（1）计提坏账准备,计提借：

资产减值损失贷：

坏账准备,冲减多提的（已提转回）借：

坏账准备贷：

资产减值损失,应收账款账面价值减少,应收账款账面价值增加,

（2）实际发生坏账,注销应收，转销坏账准备借：

坏账准备贷：

应收账款应收账款账面价值不变,（3）已转销的坏账又收回,借：

应收账款贷：

坏账准备,借：

银行存款贷：

应收账款,转回已转销的坏账准备,借：

银行存款贷：

坏账准备,应收账款账面价值减少,【教材例2-25】,2016年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为100000元。

借：

资产减值损失计提的坏账准备100000贷：

坏账准备100000,【教材例2-26】,甲公司2017年6月，对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。

借：

坏账准备30000贷：

应收账款30000,【教材例2-27】,承【教材例2-25】和【教材例2-26】，假设甲公司2017年12月31日应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司对该笔应收账款计提120000元坏账准备。

“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元【应有】计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方100000-30000=70000元【现有】本年末应计提的坏账准备金额为120000-70000=50000元。

借：

资产减值损失计提的坏账准备50000贷：

坏账准备50000,【改编】,若经减值测试，甲公司决定应计提60000元坏账准备“坏账准备”科目应保持的贷方余额为60000元【应有】计提前，现有70000元。

应冲减坏账准备70000-60000=10000元。

借：

坏账准备10000贷：

资产减值损失计提的坏账准备10000,【教材例2-28】,甲公司2018年1月20日，收回2015年已作坏账转销的应收账款20000元，已存入银行。

借：

应收账款20000贷：

坏账准备20000借：

银行存款20000,贷：

应收账款或者：

借：

银行存款,2000020000,贷：

坏账准备20000,【练一练】,（2010年单选）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（C）。

借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目,【练一练】,（2016年单选）资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应记