注册会计师考试复习要点萧山陈高勇.doc

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1、会计基本假设：

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

会计信息质量要求：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

2、会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

3、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。

4、金融资产按其收益的特征分为三类：

固定收益证券、权益证券、衍生证券。

金融资产与实物资产相比，具有以下特点：

流动性、人为的可分性、人为的期限性，名义价值不变性。

5、企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能与其他金融资产重分类）；

（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。

6、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其交易费用应当直接计入当期损益；持有至到期投资、贷款、可供出售的金融资产的交易费用计入初始确认金额。

7、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

8、持有至到期投资、贷款和应收款项以实际利率法进行摊销，按摊余成本进行后续计量。

9、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计量。

重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

10、企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

但是，下列情况除外：

（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；

（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

此种情况主要包括：

A、因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；B、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；C、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；E、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重．将持有至到期投资予以出售。

11、商业银行科目：

吸收存款、贷款、贷款损失准备、存放中央银行款项、贷款已减值、抵债资产、卖出回购金融资产款、继续涉入资产、继续涉入负债、存放同业款项

12、内部信用增级方式：

超额抵押、资产支持证券分层结构、现金抵押账户和利差账户；外部信用增级方式：

备用信用证、担保、保险。

超额利差是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。

13、金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

企业金融资产转移，包括下列两种情形：

一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时还应满足以下条件：

（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方；

（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证；（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。

14、金融资产转移的作用：

①盘活基础资产，提高资产流动性；②多元化资产组合，提高风险管理水平；③拓宽收入来源渠道，增加盈利机会；④强化专业分工与合作，提高资金使用水平。

15、金融资产转移的类型：

应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化（分为住房抵押贷款证券化（MBS）和资产支持证券化（ABS）两大类。

信贷资产证券化

16、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

17、符合终止确认金融资产条件的情形：

企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产；此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。

下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止确认相关金融资产：

（1）企业以不附追索权方式出售金融资产；

（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

18、符合终止确认条件时的计量：

（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：

因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）一所转移金融资产的账面价值=金融资产整体转移损益；因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值。

（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额（涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形）之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。

19、继续涉入的情形：

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。

20、继续涉入条件下金融资产转移的计量：

（1）企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务提保金额中的较低者确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。

财务担保合同的公允价值，通常是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定，应视同其等于零。

（2）所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计入当期损益；同时，调整继续涉入形成负债的账面价值。

相关期权行权的，应当在行权时，将继续涉入形成的账面价值与行权价格之间的差额计入当期损益。

（3）持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时：

①该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；②该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。

（4）出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入，应当在转移日按照所转移金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。

（5）附上下期权（卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权）且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时：

①该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和扣除看涨期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；②该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和扣除看涨期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。

21、衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

22、金融工具确认和计量准则，适用的贷款承诺：

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺；能够以现金净额结算，或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺；以低于市场利率贷款的贷款承诺。

在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。

23、嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。

嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。

24、买断式回购、质押式回购。

因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债（包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等），并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。

25、套期保值（以下简称套期），是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。

26、套期保值的本质在于“风险对冲”和“风险转移”。

而套期保值对企业的作用主要体现在以下方面：

①有效规避风险；②参与资源配置；③实现成本战略；④提升核心竞争力。

27、套期保值的原则包括：

①种类相同或相关原则；②数量相等或相当原则；③交易方向相反原则；④月份相同或相近原则。

28、套期保值的原则包括：

①种类相同或相关原则；②数量相等或相当原则；③交易方向相反原则；④月份相同或相近原则。

29、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。

该文件至少载明了套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。

企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性（套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内）进行评价。

30、有效性评价方法：

主要条款比较法、比率分析法、回归分析法（y=kx+b+,相关系数R2≧0.96）

31、套期保值实际运作流程：

①做好套期保值前的准备；②识别和评估被套期风险；③制定套期保值策略与计划；④优化套期保值方案；⑤套期保值跟踪与控制。

32、被套期项目：

库存商品等资产、负债，确定承诺，可供出售金融资产，境外经营净投资，预期交易；套期工具：

衍生工具、卖出期权、远期合同、远期外汇合同、期货合同；套期损益。

33、套期工具公允价值变动：

时间价值、内在价值变动。

34、保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度1手=10吨（货物）

35、套期保值的方式分为买入套期（多头套期保值）和卖出套期保值（空头套期保值）。

买入套期保值，又称多头套期保值或买期保值，指套期保值者为了回避价格上涨的风险，先在期货市场上买入与其将在现货市场上买入的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上买入现货商品或资产的同时，将原买进的期货合约平仓，从而为其在现货市场上买进现货商品或资产的交易进行保值。

卖出套期保值，又称空头套期保值或卖期保值，指套期保值者为了回避价格下降的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约平仓，从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进行保值。

36、现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益[资本公积-其他资本公积（套期工具价值变动）]，并单列项目反映。

该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：

套期工具自套期开始的累计利得或损失、被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。

套期工具利得或损失中属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。

境外经营净投资套期比照现金流量套期处理。

处置时将记入所有者权益的利得或损失转出,计入当期损益。

37、对外汇确定承诺的套期既可以分为公允价值套期，也可以划分为现金流量套期。

38、风险中性原理步骤：

（1）期望报酬率=上行概率×上行时收益率+下行概率×下行时收益率；

（2）假设股票不派发红利，股票价格的上升百分比就是股票投资的收益率；期望报酬率=上行概率×股价上升百分比+下行概率×股价下降百分比=上行概率×股价上升百分比+（1-上行概率）×股价下降百分比；（3）求出上行概率、下行概率；（4）期权到期日价值=上行概率×到期日股票上升价格+下行概率×到期日股票下降价格；期权的现值=期权到期日价值÷（1+期望报酬率）。

39、实值期权：

看涨期权标的资产现行市价高于执行价格、看跌期权标的资产现行市价低于执行价格。

虚值期权：

看涨期权标的资产现行市价低于执行价格、看跌期权标的资产现行市价高于执行价格。

平值期权：

期权标的资产现行市价等于执行价格。

放弃期权是一项看跌期权，其标的资产价值是项目的继续经营价值，而执行价格是项目的清算价值。

40、保护性看跌期权是股票加多头看跌期权的组合，买入1股股票，同时买入1份看跌期权。

抛补看涨期权是股票加空头看涨期权的组合，买入1股股票，同时卖出1份看涨期权。

多头对敲是同时买进一只股票的1份看涨期权和1份看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同。

空头对敲是同时卖出一只股票的1份看涨期权和1份看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同。

41、看跌期权价格=看涨期权价格+执行价格现值-标的资产价格

多头看涨期权净损益=多头看涨期权到期日价值-期权价格

空头看涨期权净损益=空头看涨期权到期日价值+期权价格

多头看跌期权净损益=多头看跌期权到期日价值-期权价格

空头看跌期权净损益=空头看跌期权到期日价值+期权价格

42、股票价格与欧式看跌期权的价格反向变化,到期期限与欧式看跌期权的价格无明确变化关系。

43、原保险合同延长期，是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。

原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。

保险精算、退保费

44、保险人应当在附注中披露与原保险合同有关的下列信息：

代位追偿款的有关情况，损余物资的有关情况，各项准备金的增减变动情况，提取各项准备金及进行准备金充足性测试的主要精算假设和方法。

45、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。

46、可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

未使用固定资产，应继续计提折旧，但其计提的折旧应计入管理费用。

盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

47、固定资产的弃置费用未确认融资费用

48、企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用。

49、持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

不提拆旧

50、生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产（包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等）和公益性生物资产（包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等）。

自行营造的林木类郁闭前成本，结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。

郁闭度，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。

郁闭，郁闭度达0.20以上（含0.20）；郁闭之前资本化，郁闭后费用化；因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进行补植所发生的支出，应当予以资本化。

51、非货币性资产交换（以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考）满足两项条件的（该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；未同时满足前两项条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

52、资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

53、企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。

企业年金基金财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。

委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人，投资管理人风险准备金补亏。

54、企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产包括：

货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。

55、企业年金基金运营形成的各项负债包括：

应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。

56、企业年金基金运营形成的各项收入包括：

存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入（风险准备金补亏等）。

57、企业年金基金运营发生的各项费用包括：

交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。

58、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。

59、职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

60、常见的或有事项主要包括：

未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。

待执行合同变成亏损合同已贴现商业承兑汇票基本确定（95%,100%）很有可能（50%,95%]可能（5%,50%]极小可能（0%,5%]

61、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

62、企业确定提供劳务交易的完工进度（完工百分比法），可以选用下列方法：

已完工作的测量，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，已经发生的成本占估计总成本的比例。

63、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

64、建造合同分为固定造价合同（固定的合同价或固定单价）和成本加成合同。

确定合同完工进度可以选用下列方法：

累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例，实际测定的完工进度。

65、政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

66、一般借款资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

67、暂时性差异包括应纳税暂时性差异（确认递延所得税负债）、可抵扣暂时性差异（确认递延所得税资产）。

但商誉的初始确认，交易不是企业合并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）的交易中产生的资产或负债的初始确认，对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异且同时满足投资企业能够控制暂时性差异转回的时间、该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，不确认因暂时性差异产生的递延所得税负债或递延所得税资产。

企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。

按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。

68、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

在资产负债表日，外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

69、对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

选定的记账本位币不是人民币的的财务报表，应折算为人民币财务报表。

70、控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

71、共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。

投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

72、权益法核算长期股权投资需要注意的几点：

（1）初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

（2）取得投资时有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来