中级会计实务模拟试题4.docx
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《中级会计实务》模拟试题（四）
考试时间：
180分钟共有39道题总分100分
一、单项选择题
1、2014年12月31日，甲公司库存A原材料的账面成本为400万元，可用于生产100台B设备。
该公司已于2014年11月18日与乙公司签订不可撤销的购销协议，将于2014年3月23日向乙公司提供100台B设备，合同单价为5.8万元,；B产品的市场售价为每台5.6万元。
将该批库存原材料加工成100台B设备，估计尚需要发生加工成本230万元。
预计销售100台B设备所需的销售费用及税金为20万元。
该批A原材料的市场售价为380万元，如将该批A材料直接出售，所需的销售税金及费用为15万元。
假定不考虑其他因素，则2014年末甲公司A原材料在资产负债表上“存货”项目中应列示的金额为（ ）万元。
A、400
B、330
C、70
D、560
【显示答案】
【正确答案】B
【答案解析】由于A材料是为生产B设备而持有的，因此需要先确定B设备是否存在减值。
B设备的可变现净值＝5.8×100－20＝560（万元），B产品的成本＝400＋230＝630（万元），因为A材料所产生的B产品可变现净值低于其成本，所以A材料需要按照成本与可变现净值孰低计量。
A材料的可变现净值＝5.8×100－230－20＝330（万元），应计提的存货跌价准备＝400－330＝70（万元），在资产负债表上存货项目中列示的金额为400—70＝330（万元）。
2、下列关于投资性房地产的确认，表述不正确的是（ ）。
A、投资性房地产不包括以融资租赁方式出租的建筑物
B、企业不拥有产权的建筑物一般不能划分为投资性房地产
C、只有已出租的房地产才能划分为投资性房地产
D、不能单独计量和出售的房地产不能划分为投资性房地产
【显示答案】
【正确答案】C
【答案解析】投资性房地产是指用于赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，所以C选项不正确；投资性房地产应当能够单独计量和出售；投资性房地产中的已出租建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。
3、2×11年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30％的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。
B公司2×11年实现净利润800万元，A在2×11年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为（ ）万元。
A、180
B、280
C、100
D、200
【显示答案】
【正确答案】B
【答案解析】2×11年1月1日初始投资的账务处理：
借：
长期股权投资——投资成本 2100
贷：
银行存款 2000
营业外收入 100
调整后的净利润＝800－（500－300）＝600（万元）
计入投资收益的金额＝600×30％＝180（万元）
借：
长期股权投资——损益调整 180
贷：
投资收益 180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，因此2×11年度因该项投资增加当期损益的金额＝180＋100＝280（万元）。
4、下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产
B、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产
C、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，应当全部确认为固定资产核算
D、房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本
【显示答案】
【正确答案】D
【答案解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本
5、下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
计算比例
A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金
B、甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。
甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C、甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金
D、甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金
【显示答案】
【正确答案】B
【答案解析】计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。
选项A，支付补价的企业：
5÷（5＋10）＝33.33%>25%,属于货币性资产交换；选项B，收到补价的企业：
300÷13000＝2.3%<25%,属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：
4000÷10000＝40%>25%，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业：
1000÷（1000＋1000）＝50%>25%，属于货币性资产交换。
6、2010年12月31日，A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象，该资产存在活跃市场，市场价格（买方出价）为1200万元，处置费用预计为50万元；如继续使用，预计未来现金流量现值为1220万元；该项固定资产目前的账面价值是1850万元，不考虑其他因素，则该项固定资产2010年末应计提的减值准备为（ ）万元。
A、630
B、650
C、700
D、0
【显示答案】
【正确答案】A
【答案解析】该项固定资产的可收回金额为1220万元，应计提的减值准备＝1850－1220＝630（万元）。
7、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息，应计入（ ）。
A、交易性金融资产
B、资本公积
C、公允价值变动损益
D、投资收益
【显示答案】
【正确答案】D
【答案解析】持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
8、如果股份支付条件的修改增加了所授予的权益工具的数量，且对职工有利时，下列表述正确的是（ ）。
A、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值
B、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当只包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，不包括增加的权益工具的公允价值
C、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当不包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，但是包括增加的权益工具的公允价值
D、企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具数量的增加
【显示答案】
【正确答案】A
【答案解析】
9、A公司为建造一栋厂房于2011年9月1日专门从银行借入8000万元款项，借款期限为3年，年利率为6％；该厂房预计2013年2月完工。
2011年10月1日，A公司为建造该厂房购入一块建筑用地，成本为2000万元，款项已于当日支付；因某种原因，截至2011年年末，该厂房的实体工程建造活动尚未开始。
A公司借入的上述专门借款存入银行所获得的利息收入为25万元。
不考虑其他因素，则2011年度A公司就上述借款应予以资本化的利息费用为（ ）万元。
A、0
B、160
C、95
D、120
【显示答案】
【正确答案】A
【答案解析】该厂房的建造活动在2011年度不符合开始资本化的条件，所以2011年度上述借款应予以资本化的利息费用为零。
10、按照债务重组准则的规定，债务重组的方式不包括（ ）。
A、债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务
B、修改其他债务条件
C、债务转为资本
D、借新债还旧债
【显示答案】
【正确答案】D
【答案解析】本题考核债务重组的方式。
债务重组主要有以下几种方式：
①以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
②将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
③修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金、减少债务利息等；
④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
11、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。
经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债（增值税率为17％），该批材料公允价值为120万元。
甲公司不再向乙公司另行支付增值税。
甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。
则乙公司应计入营业外收入的数额为（ ）万元。
A、40
B、19.6
C、20.4
D、20
【显示答案】
【正确答案】B
【答案解析】乙公司应计入营业外收入的数额＝160－120×（1＋17％）＝19.6（万元）
乙公司的账务处理：
借：
应付账款 160
贷：
其他业务收入 120
应交税费――应交增值税（销项税额） 20.4
营业外收入 19.6
借：
其他业务成本 100
贷：
原材料 100
12、下列关于或有事项的各项会计处理中，不正确的是（ ）。
A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债
B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认
D、对时间跨度较长的预计负债进行计量时，应考虑折现因素
【显示答案】
【正确答案】C
【答案解析】选项C，待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。
13、下列关于政府补助的说法，不正确的是（ ）。
A、企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入
B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入
C、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入
D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
【显示答案】
【正确答案】B
【答案解析】与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
14、甲公司拥有乙公司80%的表决权资本，2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。
A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。
2010年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。
则合并财务报表上应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A、20
B、35
C、25
D、30
【显示答案】
【正确答案】D
【答案解析】期末留存存货在个别报表中账面价值为280万元，合并报表中账面价值为180（60×3）万元，而计税基础均为300万元，因此合并财务报表上应确认的递延所得税资产＝（300－180）×25%＝30（万元）。
15、某公司的境外子公司的记账本位币为美元。
本期期末汇率为1美元＝7.90元人民币，当期平均汇率为1美元＝7.50元人民币。
子公司资产负债表中“盈余公积”项目年初余额为200万美元，折合人民币1600万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”项目金额为160万美元，则子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额为（ ）万元人民币。
A、2800
B、1600
C、2864
D、1264
【显示答案】
【正确答案】A
【答案解析】该子公司资产负债表“盈余公积”项目的期末余额经折算后的金额＝1600＋160×7.50＝2800（万元人民币）。
二、多项选择题
1、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（ ）。
A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础
B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础
【显示答案】
【正确答案】ACD
【答案解析】如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
2、下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有（ ）。
A、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的金额按相应比例转入当期损益
C、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益
【显示答案】
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
3、下列关于无形资产的表述中，正确的有（ ）。
A、无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入
B、无形资产的摊销期自其可供使用时起至终止确认时止
C、无法区分研究阶段和开发阶段支出，应当在发生时费用化，计入当期损益
D、无形资产的研究阶段发生的支出应计入当期损益
【显示答案】
【正确答案】ABCD
【答案解析】
4、可以计提坏账准备的应收款项包括（ ）。
A、应收账款
B、预付账款
C、预收账款
D、长期应收款
【显示答案】
【正确答案】ABD
【答案解析】需要计提坏账准备的应收款项包括：
应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。
选项C属于企业的负债。
5、对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（ ）。
A、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B、对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C、对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用
【显示答案】
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。
6、金融负债和权益工具区分的基本原则包括（ ）。
A、是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
B、是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
C、是否为以外币计价的配股权、期权或认股权证
D、是否存在或有结算条款
【显示答案】
【正确答案】AB
【答案解析】金融负债和权益工具区分的基本原则包括：
①是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务；②是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。
7、下列属于短期薪酬的有（ ）。
A、职工工资
B、医疗保险费
C、辞退福利
D、津贴和补贴
【显示答案】
【正确答案】ABD
【答案解析】短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给与的补偿除外。
所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。
8、根据现行企业会计准则的规定，下列各项中属于或有事项的有（ ）。
A、企业为其子公司的贷款提供的担保
B、企业在销售产品时承诺的产品质量保证
C、企业出售或终止部分经营业务的重组活动
D、企业被其他企业提起诉讼
【显示答案】
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题考核或有事项会计处理原则的应用。
常见的或有事项包括：
未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
选项A属于债务担保；选项C属于重组义务，也是正确的。
9、下列交易或事项中，一般不产生暂时性差异的有（ ）。
A、企业当期发生2000万元广告费支出，发生时应作为销售费用计入当期损益
B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C、企业自行研发新产品所形成的无形资产
D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
【显示答案】
【正确答案】BD
【答案解析】选项A，企业发生的符合条件的广告费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除，超出部分准予在以后纳税年度结转扣除，因此超出部分很可能形成暂时性差异；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此其账面价值等于计税基础，一般不形成暂时性差异；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期的应纳税所得额。
10、在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有（ ）。
A、投资收益
B、未分配利润
C、少数股东损益
D、少数股东权益
【显示答案】
【正确答案】ABC
【答案解析】本题考核母公司投资收益和子公司利润分配的抵销。
在对投资收益与利润分配进行抵销时，相关抵销分录为：
借：
投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：
提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
三、判断题
1、投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价，则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】本题考核长期股权投资的核算范围。
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，无论被投资单位股票在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算。
2、已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】根据新准则的规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产。
但已经计入当期损益的研发支出不再转回。
3、金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】对
【答案解析】
4、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。
5、修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
6、企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
因此应通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】本题考核最佳估计数的确定。
一般情况下预计负债不需要折现，货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
7、企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】对
【答案解析】该经营亏损虽然不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。
8、对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
9、界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项是否重大。
（ ）
对
错
【显示答案】
【正确答案】错
【答案解析】本题考核调整事项与非调整事项的界定。
界定调整事项与非调整事项主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或以前是否已经存在。
10、多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，且该合并不属于“一揽子”交易时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
（ ）
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