注会审计试题及答案解析完整修订.docx

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2011年注册会计师全国统一考试《审计》科目试题及答案解析

（完整修订版）

　　一、单项选择题

　　（本题型共5大题，20小题，每小题l分，本题型共20分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。

下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（）。

　　A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告

　　B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告

　　C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告

　　D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】根据《司法解释》第二条，如果会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师职业准则和规则以及诚信公允的原则，出具存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，则应认定这些审计报告为不实报告。

选项A、C、D均符合不实报告的定义。

　　2.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。

下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。

　　A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任

　　B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任

　　C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限

　　D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一位责任

　　【答案】A

　　【东奥会计在线独家解析】选项A恰当，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。

选项B不恰当，会计师事务所可以通过民事侵权赔偿责任的“四要件”中的因果关系提出抗辩。

选项C不恰当，会计师事务所的赔偿责任是以不实审计金额为限，不是以审计收费为依据。

选项D不恰当，在赔偿顺位问题中，会计师事务所作为财务信息的“鉴证人”是在财务信息“提供人”（即甲公司）之后。

　　3.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（　）。

　　A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任

　　B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系

　　C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任

　　D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

根据民事侵权赔偿责任的“四要件”因素，即使会计师事务所出具了不实审计报告，如果注册会计师能够证明利害关系人的损失是由于审计报告以外的因素引起，说明利害关系人的损失与不实报告之间不存在“因果关系”，会计师事务所的赔偿责任也不成立。

　　4.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。

下列有关赔偿责任的说法中正确的是（　）。

　　A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任

　　B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任

　　C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任

　　D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

根据《司法解释》第五条，注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。

这些情形包括：

（1）与被审计单位恶意串通;

（2）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;（3）明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告;（4）明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;（5）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明;（6）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。

（二）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。

A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　5.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息

　　B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论

　　C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责

　　D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定

　　【答案】D

　　【东奥会计在线独家解析】在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告，选项A错误。

在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论，选项B、C错误。

　　6.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是（）。

　　A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解

　　B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化

　　C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息

　　D.法律法规发生重大变化

　　【答案】C

　　【东奥会计在线独家解析】对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

　　在实务中，注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。

委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：

　　1.业务环境变化影响到预期使用者的需求;

　　2.预期使用者对该项业务的性质存在误解;

　　3.业务范围存在限制。

　　上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。

当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。

　　但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的。

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。

　　7.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

　　A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者

　　B.责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人

　　C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员

　　D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责

　　【答案】D

　　【东奥会计在线独家解析】基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责。

　　8.（本题涉及的考点在2015年教材已删除）在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

　　A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规

　　B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量

　　C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标

　　D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定

　　【答案】A

　　【东奥会计在线独家解析】当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。

选项A错误。

　　（三）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　9.在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。

针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是（）。

　　A.销售发票的开具人

　　B.销售发票的编号

　　C.销售发票的金额

　　D.销售发票的付款人

　　【答案】B

　　【东奥会计在线独家解析】选项B正确。

识别特征是被测试的项目或事项表现出来的征象或标志。

对审计测试的某一个具体项目或事项而言，识别特征通常具有唯一性。

销售发票是甲公司内部生成的原始记录，甲公司按照内部控制设计的要求应当对销售发票实施连续编号控制，因此，A注册会计师记录销售发票的编号符合识别特征唯一性标志。

　　10.在编制审计工作底稿时，下列各项中，A注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。

　　A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果

　　B.A注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形

　　C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

　　D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】审计工作底稿在归档期间的变动属于事务性的，可以变动的底稿不必形成最终的工作底稿，主要包括：

（1）删除或废弃被取代的底稿;

（2）对底稿进行分类、整理和交叉索引;（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关人员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

故选项D正确。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P116

　　11.在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　B.在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　C.在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　D.在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作

　　【答案】A

【东奥会计在线独家解析】选项A正确。

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。

如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P117

　　12.下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（）。

　　A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿

　　B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

　　C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】审计工作底稿的变动分为归档期间的变动和归档期后的变动。

在审计报告日后，如果注册会计师发现例外情况，要求实施追加审计程序所形成的审计证据属于底稿归档期后的记录。

第六章审计底稿第三节审计底稿的归档P117-118

　　13.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是（）。

　　A.内部审计人员

　　B.董事会成员

　　C.证券监管机构

　　D.内部法律顾问

　　【答案】C

【东奥会计在线独家解析】选项C恰当。

询问关联方关系的对象除管理层外还包括：

（1）治理层成员;

（2）负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;（3）内部审计人员;（4）内部法律顾问;（5）负责道德事务的人员。

第十七章其他特殊项目的审计第二节关联方的审计P370

　　14.在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险

　　B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制

　　C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险

　　D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由

　　【答案】C

【东奥会计在线独家解析】选项C恰当。

根据《CSA第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。

第十七章其他特殊项目的审计第二节关联方的审计P372-374

　　15.A注册会计师发现2010年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。

下列各项应对措施中，A注册会计师通常首先采取的是（）。

　　A.向甲公司董事会通报

　　B.向项目质量控制复核人员通报

　　C.要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否为公平交易

　　D.要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生的所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】选项D恰当。

注册会计师对新识别出的关联方或重大关联方交易首先应当询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质，是否属于法律法规禁止的行为。

第十七章其他特殊项目的审计第二节关联方的审计P372-373

　　16.下列书面文件中，A注册会计师认为可以作为书面声明的是（）。

　　A.董事会会议纪要

　　B.财务报表副本

　　C.A注册会计师列示管理层责任并经甲公司管理层确认的信函

　　D.内部法律顾问出具的法律意见书

　　【答案】C

书面声明是指管理层按照注册会计师的要求向注册会计师提供的用以确认管理层履行财务报表责任的事项，以及提供的相关信息，比如已经提供审计的工作条件信息、未漏记交易的信息、披露了所有舞弊或舞弊嫌疑的信息、披露了所有涉及的（如果存在）的违反或涉嫌违反法律法规的信息、披露了所有关联方及其交易的信息等。

按照书面声明的定义，选项A、B、D不符合要求，不属于书面声明。

第十八章完成审计工作第三节书面声明P403

　　17.下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A注册会计师认为错误的是（）。

　　A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日

　　B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

　　C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期

　　D.书面声明的日期可以与审计报告日一致

　　【答案】A

【东奥会计在线独家解析】选项A不恰当。

书而声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

第十八章完成审计工作第三节书面声明P404

　　18.下列有关书面声明作用的说法中，A注册会计师认为正确的是（）。

　　A.如果A注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础

　　B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻A注册会计师的责任

　　C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证

　　D.书面声明提供的审计证据可减少A注册会计师应当获取的其他审计证据

　　【答案】C

【东奥会计在线独家解析】书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，需要其他审计证据予以佐证。

第十八章完成审计工作第三节书面声明P402

　　19.在审计甲公司某项重要的金融资产时，A注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A注册会计师通常首先采取的措施是（）。

　　A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明

　　B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题

　　C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响

　　D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　【答案】B

【东奥会计在线独家解析】选项B恰当。

如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些不一致的问题。

比如，注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当;如果认为不适当，需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险;如果问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

第十八章完成审计工作第三节书面声明P406

　　20.如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A注册会

　　计师认为错误的是（）。

　　A.重新评价甲公司管理层的诚信情况

　　B.重新评价获取审计证据的总体可靠性

　　C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告

　　D.对财务报表出具保留意见的审计报告

　　【答案】D

【东奥会计在线独家解析】选项D不恰当。

如果管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应当重新评价管理层的诚信（选项A恰当），并评价该事项对审计证据总体的可靠性可能产生的影响（选项B恰当）;如果注册会计师发现管理层的诚信存在重大疑虑，应当对财务报表发表无法表示意见（选项C恰当）。

第十八章完成审计工作第三节书面声明P406

　二、多项选择题

　　（本题型共4大题，15小题，每小题l分，本题型共l5分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。

每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。

答案写在试题卷上无效。

）

（一）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。

A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　1.在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。

　　A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

　　B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

　　C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

　　D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

　　【答案】ABCD

【东奥会计在线独家解析】根据CSA第1101号第九条：

注册会计师执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，包括：

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映;

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

第二章审计计划第一节初步业务活动P23

　　2.在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（）。

　　A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制

　　B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制

　　C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制

　　D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制

　　【答案】AD

【东奥会计在线独家解析】审计的固有限制除了源于财务报告的编制性质、审计程序的性质和审计成本三个主要方面的限制外，还有诸如：

舞弊或管理层串通舞弊、关联方及其交易的完整性、无法持续经营的影响因素等。

选项AD正确。

第一章审计概述第五节审计风险P17-18

　　3.在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。

?

　　A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

　　B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

　　C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

　　D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

　　【答案】ABC

　　【东奥会计在线独家解析】选项D不恰当，注册会计师实施风险评估程序时需要运用职业判断，其目的是为了恰当评估重大错报风险;重大错报风险是财务报表审计前已经存在的，注册会计师只能识别但不能直接降低;但是，如果注册会计师对财务报表重大错报风险评估为高水平，则应当通过合理设计和有效实施实质性审计程序，降低检查风险;注册会计师通过降低检查风险确保审计风险控制在可接受的低水平，确保能够合理保证审计后的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

第一章审计概述第四节审计基本要求P15

　　4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.实际执行的重要性

　　C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性

　　D.明显微小错报的临界值

　　【答案】ABCD

【东奥会计在线独家解析】以上均属于注册会计师在运用重要性概念时应考虑的因素。

第二章审计计划第三节重要性P31-35主要是：

P38表格上

　　5.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。

　　A.财务报表整体的重要性

　　B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

　　C.实施风险评估程序的结果

　　D.甲公司管理层和治理层的期望值

　　【答案】ABC

【东奥会计在线独家解析】选项D不恰当。

注册会计师除了需要考虑选项ABC的因素，还需要考虑的是注册会计师根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

但是，如果注册会计师与管理层、治理层沟通过程中，管理层、治理层特别向注册会计师提出他们关注和重视某些账户余额或事项的错报，这些关注可能影响注册会计师对实际重要性水平高低的考虑。

第二章审计计划第三节重要性P33

　　6.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。

　　A.甲公司情况发生重大变化

　　B.A注册会计师获取新的信息

　　C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化

　　D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性

　　【答案】ABC

【东奥会计在线独家解析】如果审计过程中被审计单位情况发生重大变化，或者注册会计师获取了新信息，或者注册会计师通过实施进一步审计程序对被审计单位及其经营的了解发生了变化，在这些情况下，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。

故选项ABC正确。

第二章审计计划第三节重要性P34

　　7.在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（）。

　　A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值P35

　　B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大

　　C.A注册会计师应当要求甲公