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借：

委托代销商品60,000贷：

产成品60,000对于南光公司来说，并不拥有这批商品的所有权，但由于有受托责任形成对商品的控制，所以也需要将这批商品确认为自己的存货资产。

受托代销商品100,000贷：

代销商品款100,000,二、存货的计量

（一）存货取得成本的确定1、以外购方式取得存货成本的确定

（1）存货的购买价款：

不包括商业折扣，但包含现金折扣（总价法）

（2）为取得存货所支付的相关税费价外税增值税不构成存货成本，而应单列于“应交税金应交增值税（进项税额）”之中价内税消费税等则应计入存货的成本；

关税是构成进口货物成本的重要组成部分。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用,【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。

该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售，每件商品的实际销售价格为10元，并且执行5/10，2/20，n/30的信用政策。

三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损益”进行核算，查明原因后再作处理。

【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其于2007年1月21日以每公斤200元的价格购买C材料100公斤，收到销货单位开具的增值税专用发票一张，其中买价为20,000元，增值税额为3,400元。

该批材料的运输费用总计600元，以现金支付完毕。

在材料C入库时，发现实际重量仅为85公斤，发生15公斤的损耗，其中的1属于材料C的合理损耗，其他损耗尚未查明原因。

经调查得知，运输工人张某私自盗取材料C3公斤，其他部分则由保险公司负责理赔。

收到材料C的发票时：

材料采购20,600应交税金应交增值税（进项税额）3,400贷：

应付账款23,400现金600,验收入库时：

在损耗的15公斤中，1公斤（1001）为合理损耗，其余14公斤均应由相应的责任人进行赔偿。

因此，C材料的入库成本20,6002001417,800（元）借：

原材料C17,800待处理财产损益2,800贷：

材料采购20,600借：

其他应收款张某600保险公司2,200贷：

待处理财产损益2,800,2、以加工方式取得存货成本的确定直接人工直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。

制造费用企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

3、以其他方式取得的存货成本的确定

（1）以投资者投入方式取得存货的成本确定

（2）以债务重组方式取得存货的成本确定（3）以非货币性交易方式取得存货的成本确定（4）以企业合并方式取得存货的成本确定（5）以接受捐赠方式取得存货的成本确定（6）以盘盈方式取得存货的成本确定,

（2）以债务重组方式取得存货的成本确定债权人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益;

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。

【例】三弘公司应收自强公司100万元，自强公司由于资金吃紧，与三弘公司协商一致，允许其使用产成品E1,000吨清偿此笔款项。

产成品E存在活跃的交易市场，其市场价格为1,100元/吨（含税）。

产成品E目前的成本为1,020元/吨，该批产品共计提存货跌价准备8万元。

三弘公司为该项应收账款计提了20,000元坏账准备。

三弘公司应编制以下分录：

库存商品E1,100,000坏账准备自强公司20,000贷：

应收账款自强公司1,000,000营业外收入债务重组利得120,000自强公司应编制以下分录：

应付账款三弘公司1,000,000存货跌价准备产成品E80,000贷：

库存商品E1,020,000营业外收入债务重组利得60,000,以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。

分拆两个行为，一是销售；

一是债务重组。

应付账款三弘公司1,000,000营业外支出债务重组损失100,000贷：

主营业务收入940,171应交税金应交增值税（销项）159,829借：

主营业务成本940,000存货跌价准备E80,000贷：

库存商品E1,020,000,（3）以非货币性交易方式取得存货的成本确定非货币性资产交易同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

该项交换具有商业实质；

换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

当换出资产为存货的时候，应当视同为存货的销售，按照公允价值确定销售收入，同时结转销售成本，并计算缴纳增值税。

销售收入与销售成本之间的差额应作为利润表中营业利润的组成部分加以反映。

【例】笃行公司是东苑公司的上游企业，其产成品F正是东苑公司生产产成品G所需的原材料。

两公司达成协议，东苑公司以1,000件产成品G交换800吨笃行公司所生产的产成品F。

笃行公司产成品F的市场价格为4,500元/吨（不含税），成本为3600元/吨。

东苑公司产成品G市场价格为4,000元/件（不含税），成本为3,200元/件。

800吨产成品F公允价值=800*4500=3,600,0001,000件产成品G公允价值=1000*4000=4,000,000,笃行公司应编制以下分录：

库存商品G3,532,000应交税金应交增值税（进项）680,000贷：

主营业务收入3,600,000应交税金应交增值税（销项）612,000借：

主营业务成本2,880,000贷：

库存商品F2,880,000东苑公司应编制以下分录：

库存商品F4,068,000应交税金应交增值税（进项）612,000贷：

主营业务收入4,000,000应交税金应交增值税（销项）680,000借：

主营业务成本3,200,000贷：

库存商品G3,200,000,总结_非货币性交换换入资产入账价值换出资产公允价值/账面价值支付的相关税费可以抵扣的进项支付的补价收到的补价,销售的三种情况：

存货减少现金资产增加存货减少债务减少（债务重组）存货减少非现金资产增加（非货币性交换）,（4）以企业合并方式取得存货的成本确定对于以企业合并方式取得存货的成本确定，应区分该合并双方是否是同一控制下的企业合并，或是非同一控制下的企业合并。

对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。

对于同一控制下的企业合并所取得的资产和负债，由于企业最终控制人发生变更，形成真正的净资产买卖，因此不能再以被合并方账面价值进行核算。

而应当按照合并日的公允价值确定可辨认的资产和负债的入账价值，汇总形成可辨认净资产的公允价值后，再与企业合并成本进行比较。

可辨认净资产的公允价值小于合并成本的差额，确认为商誉；

可辨认净资产的公允价值大于合并成本的差额，确认为合并当期损益（营业外收入）。

（5）以接受捐赠方式取得存货的成本确定捐赠方提供了有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

捐赠方未提供有关凭据的，如果接受捐赠的存货或同类或类似存货存在活跃的市场，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

如果接受捐赠的存货及同类或类似存货均不存在活跃的市场，则应按照合理的方式对该存货的价值进行评估，以确定其入账成本。

企业应当将接受捐赠所产生的利得计入营业外收入。

（6）以盘盈方式取得存货的成本确定盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

【例】华泓公司在2006年末进行资产盘点，盘盈原材料J10公斤，该原材料当前的市场价格为510元/公斤，该原材料的计划成本为500元/公斤，华泓公司对其采用计划成本法进行核算。

原材料J5,000贷：

待处理财产损益5,000借：

材料成本差异J100贷：

待处理财产损益100待报经批准后，借：

待处理财产损益5,100贷：

管理费用5,100,4、不计入存货成本的相关费用非正常消耗的直接材料、直接人工以及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。

仓储费用是指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

5、应计入存货成本的借款费用企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；

其他借款费用，应当在发生时根据发生额确认为费用，计入当期损益。

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：

资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

【例】映雪公司为一家轮船制造企业，其自2005年2月起开始建造一艘远洋轮船，预计将于2009年完工。

为了生产这一产品，该公司自2005年7月开始进行专门借款，共计2,000万元，年利率为6，期限为3年。

该项专门借款在银行中所获得的存款利息的年利率为3。

2006年初，该笔借款已被耗用420万元，2006年3月1日，从该项借款中支付800万元，用于购买相关原材料以备耗用。

由于建造轮船的工程已经开始，即使资产达到预计可销售状态所必要的生产活动已经开始。

2005年已经从此项借款中支出420万元，即资本支出已经发生。

该笔借款自2005年7月借入，利息也同时产生，也满足了借款费用已经发生的条件。

因此，该项借款在2006年度所产生的借款费用应当予以资本化。

2006年度专门借款所产生的利息2,0006120（万元）2006年度专门借款所产生的存款80032/12（2,000420800）327.4（万元）2006年度应予以资本化的借款费用12027.492.6（万元）借：

制造费用1200000贷：

长期借款1200000借：

银行存款274000贷：

制造费用274000,

（二）存货的盘存及其账务处理1.实地盘存制实地盘存制，是指在会计期末对全部存货进行盘点，按照盘点结果确定存货的期末结存数，进而倒算出存货本期发出数的一种做法。

该方法相当简便。

但它是“以存定耗”，会使企业存货存在被滥用、挪用、盗用等的风险。

在实地盘存制下，企业在平时并不进行成本的结转，只能等到期末进行盘点确定了期末存货数量之后，才能确定本期耗用存货的数量与金额。

这对于日常生产成本的控制也十分不利。

2.永续盘存制永续盘存制，是指对存货的每一笔收发业务都要进行登记，并随时核算出账面结存数额的一种方法。

【例】原材料K为建文公司日常生产所必须的材料之一。

本年初，库存原材料K1,000件，单位成本为50元/件，假设本期建文公司仅仅组织了一次对原材料K的采购，采购数量为3,500件，单位成本57元/件。

假设本期也仅仅发生了一次对原材料K的领用，领用数量为2,800件，且采购过程中没有发生其他的支出。

假设建文公司按照平均成本确定原材料的耗用成本。

期末建文公司进行了资产盘点，发现原材料K的库存数量为1,650件。

后经查实，该存货短缺是由于管理不善所造成的。

在实地盘存制下：

建文公司仅对日常存货的购买进行记录，借：

原材料K199,500贷：

材料采购199,500对于日常原材料的领用并不做任何会计记录，待期末进行盘点时，确定存货领用成本。

原材料K的单位成本（元/件）本期耗用原材料K数量1,0003,5001,650=2,850（件）本期耗用原材料K成本55.442,850=158,004（元）期末原材料K的成本501,000573,500158,004=91,496（元）借：

生产成本158,004贷：

原材料K158,004,在永续盘存制下：

建文公司对日常存货的购买进行记录，借：

材料采购199,500对于日常原材料的领用，要按照平均成本确定耗用原材料的价值，并进行相关的账务处理。

原材料K的单位成本（元/件）耗用原材料K的成本55.442,800155,232（元）借：

生产成本155,232贷：

原材料K155,232,未耗用原材料K的数量1,0003,5002,8001,700（件）期末盘点确定原材料K的实际数量为1,650件，原材料K发生盘亏50（1,7001,650）件，其成本为2,772（55.4450）元。

待处理财产损益待处理流动资产损溢2,772贷：

原材料K2,772查明原因，待报经批准后，借：

管理费用2,772贷：

待处理财产损益待处理流动资产损溢2,772期末原材料K的成本501,000573,500155,2322,772=91,496（元）,3、盘盈与盘亏的账务处理

（1）设置“待处理财产损益待处理流动资产损溢”账户，归集存货实存数与账面记录的差异；

（2）由于收发计量或核算上的误差等原因造成存货的盘盈，应冲减当期管理费用；

（3）若存货的盘亏是由于正常的短缺，直接计入当期“管理费用”。

（4）若存货的盘亏是由于收发差错和管理不善等原因造成的，企业应查明有关的责任人，通过“其他应收款”向其进行追索。

在扣除了残料价值、可以收回的保险赔偿和有关责任人的赔偿之后，若“待处理财产损益待处理流动资产损溢”账户仍有余额，则将其计入“管理费用”。

（5）若存货的盘亏是由于自然灾害或意外事故等非常原因造成的，则应将扣除了处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和有关责任人的赔偿后的净额，计入“营业外支出”项目。

【例】建发公司于2006年12月开始进行一年一度的资产盘点，在对原材料S进行盘点后，发现短缺100件，该存货的单位实际成本为7元/件。

后经查明，管理员梁某私自盗用25件；

由于自然损耗而损失17件，且无任何回收变卖价值；

其他部分的损失则应由保险公司负责赔偿。

待处理财产损益待处理流动资产损溢700贷：

原材料S700借：

其他应收款梁某175保险公司406管理费用119贷：

待处理财产损益700,（三）存货发出的计价1.个别计价法个别计价法，又称个别辨认法、具体辨认法或分批实际法。

该法要求对每批发出的存货和期末的存货逐一进行辨认，确认其各自的购进批次及制造批次，分别按照各自的购入成本或制造成本，核算存货发出及期末存货的成本。

该法所假设的成本流转与存货实际的实物流转是完全一致的，因此核算结果最为准确，其在实地盘存制及永续盘存制下都可以使用，是理论上最科学、最合理的存货计价方法。

但是其工作量及实现的困难程度无疑都是相当大的。

而且该法为管理层调节经营利润提供了诸多方便，他们只要将存货批次的标签加以更换，即能随意调节发出存货的成本。

2.月末一次加权平均法本期发出存货成本月末加权平均单位成本本期发出存货数量期末月末一次加权平均法简便易行，日常核算量较小。

并且在物价波动的情况下，该方法计算出来的存货成本较为均衡，对企业损益的计算及存货价值的反映较为公允。

但是由于该法平时不核算发出及结存存货成本，其只适用于实际盘存制，不利于存货成本的日常管理与控制，并且期末的工作量较大，有可能会影响会计信息报告的及时性。

加权平均法适用于收发批次较多、数量较大，但是单价差异并不大的存货计价。

【例】请根据下述资料,确定加权成本法下的发出原材料及存货成本:

原材料L总成本1020012.5300141507,850（元）期末留存原材料L数量200300450150200（件）本期发出原材料L数量450（件）原材料L加权平均单位成本12.08（元/件）本期发出原材料L成本12.084505,436（元）期末原材料L成本7,8505,4362,414（元）,3.移动加权平均法移动加权平均法是对加权平均法的改进，其仅仅适用于永续盘存制，满足了管理当局日常存货成本管理与控制的需要，减轻了期末核算的工作量，但是同时也难以避免地增加了日常核算的工作量。

移动加权平均法适用于品种较少、收发批次不多的存货计价。

4.先进先出法先进先出法，是指假定先入库的存货先发出，并据此确定发出存货及结存存货成本的一种方法。

其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，在存货发出的时候，按照最先收到存货的数量、单价和金额确定存货的发出成本及结存成本。

先进先出法既适用于永续盘存制，又适用于实地盘存制，且在两种存货盘存制度下所得出的结果一致。

先进先出法使得期末存货的价值较为接近现行市价水平，从而能够较为公允地反映企业的财务状况。

物价上涨时,存货和利润高估；

物价下跌时,存货和利润低估。

【例】本期耗用原材料M的总成本3,2402,4905,730（元）由于存在存货盘亏，因此借：

待处理财产损益140（14.00010）贷：

原材料M140（14.00010）,5.后进先出法后进先出法，是指假定后入库的存货先发出，并据此确定发出存货及结存存货成本的一种方法。

其要求逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，在存货发出的时候，按照最后收到存货的数量、单价和金额确定存货的发出成本及结存成本。

后进先出法也是既适用于永续盘存制，又适用于实地盘存制，但是在两种存货盘存制度下所得出的结果有所差异。

【例】假设三弘公司采用先进先出法来确定存货的成本，并假设三弘公司采用永续盘存制，则原材料的相关成本计算如下：

本期耗用原材料M的总成本3,2902,7005,990（元）由于存在存货盘亏，因此借：

待处理财产损益120（12.00010）贷：

原材料M120（12.00010）,假设三弘公司采用实地盘存制，则本期好用原材料的成本计算如下：

本期耗用原材料M的成本7,5501,4406,110（元）,（四）存货的核算1.实际成本法以实际成本进行存货的核算，日常的核算组织工作通常有两种方式，一是账卡分设，二是账卡合一。

2.计划成本法计划成本法，是指存货的收入、发出和结存均按照企业预先设定的单位计划成本计价，同时将存货的实际成本与计划成本的差额进行记录，期末计算出存货实际成本与计划成本的差异率，依据于此将发出存货及期末存货的计划成本调整为实际成本。

计划成本法

（1）计算原理存货的计划成本=存货的计划单位成本存货数量存货的实际成本=存货的计划成本存货应承担的成本差异额存货应承担的成本差异额=存货的计划成本存货成本差异率存货成本差异额=存货实际成本存货计划成本,

（2）账户设置及使用在按照计划成本进行存货核算的情况下，一般需要设置“材料采购”、“材料成本差异”及“原材料”等账户。

“材料采购”账户“材料采购”账户，借方用于归集企业为了取得存货所付出的相关耗费；

当材料验收合格入库时，首先贷记“材料采购”账户，金额为入库原材料的计划成本；

然后将入库原材料实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。

由此可见，材料采购账户实际上是一个计价对比账户，其余额代表未入库采购物资的实际成本。

“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户，反映的是入库存货实际成本与计划成本之间的差额，借方代表超支，贷方代表节约。

当存货被耗用后，到了一定的期间，被耗用存货的材料成本差异将被结转至相应的成本、费用账户。

虽然在图中我们将节约额从借方转出，而将超支额从贷方转出，但这仅仅是为了表示的方便。

在实际工作中，无论是材料成本的超支还是节约，都是从贷方结转的，超支用蓝字，节约用红字。

“原材料”账户“原材料”账户用于反映库存材料的收、发、存的情况，其一大特点就是无论借方、贷方还是余额，所反映的都是存货的计划成本。

正是因为如此，我们在登记“原材料”明细账户时，往往只需要登记数量，而不需要登记单价与金额。

（五）已售存货成本的结转企业在确认存货销售收入的当期，应当将销售存货的成本结转为当期营业成本。

所销售的存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或个别计价法，确定已销售存货的实际成本，计入主营业务成本科目。

存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本科目。

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或者其他业务成本，这实际上是要求企业按照存货的账面价值结转主营业务成本或者其他业务成本。

企业按照存货类别计提存货跌价准备的，也应当按照比例结转相应的存货跌价准备。

三、存货的期末计价

（一）基本概念成本与可变现净值孰低法1.成本与可变现净值成本，就是存货的历史成本；

可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.企业所持有直接用于出售的存货企业所持有的直接用于出售的存货（产成品、商品和用于出售的材料），在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费的金额确定其可变现净值。

其中，估计售价的确定又根据持有存货的目的而有所不同。

3.企业所持有不可直接出售，需要经过继续加工的存货4.存货可变现净值低于成