第七章账务处理程序.docx
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第七章账务处理程序
第七章 账务处理程序
本章主要详细阐述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序这三种不同种类账务处理程序的内容，包括一般编制步骤、优缺点及适用范围。
本章主要内容包括：
一是记账凭证账务处理程序；
二是汇总记账凭证账务处理程序；
三是科目汇总表账务处理程序。
账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
包括：
会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
账务处理程序主要包括两部分内容：
第一：
建立凭证、账簿和报表组织体系。
核心是账簿组织。
凭证组织是指会计凭证的种类、格式及各种凭证之间的关系；
账簿组织是指账簿的种类、格式及各种账簿之间的关系；
报表组织是指报表的种类、格式及各种报表之间的关系。
第二：
记账步骤。
科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。
在我国，常用的账务处理程序主要有：
1.记账凭证账务处理程序；
2.科目汇总表账务处理程序；
3.汇总记账凭证账务处理程序。
上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：
登记总分类账的依据和方法不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：
编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表。
第一节 记账凭证账务处理程序
一、基本内容
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
它是最基本的账务处理程序。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
【例7－1】
（1）3月2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。
转1
借：
原材料——A材料 840000
应交税费——应交增值税（进项税额）142800
贷：
应付账款——立信公司 982800
（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。
付1
借：
原材料——B材料 400000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68000
贷：
银行存款 468000
（6）3月10日，销售产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。
收1
借：
银行存款 117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（11）3月20日，销售产品500件给甲客户，价款为500000元，增值税额为85000元，货款尚未收到。
转5
借：
应收账款 585000
贷：
主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
（13）3月22日，销售产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。
收2
借：
银行存款 936000
贷：
主营业务收入 800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
（15）3月23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。
付8
借：
原材料——C材料 600
应交税费——应交增值税（进项税额）102
贷：
库存现金 702
（18）3月26日，上缴本月应交增值税80000元。
付10
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）80000
贷：
银行存款 80000
（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107942.5元，并结转至“本年利润”账户（所得税税率为25%）。
转17
借：
所得税费用 107942.5
贷：
应交税费——应交所得税 107942.5
转18
借：
本年利润 107942.5
贷：
所得税费用 107942.5
二、优缺点及适用范围
优点：
直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：
登记总分类账的工作量较大。
对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
适用范围：
规模较小、经济业务量较少的单位。
第二节 汇总记账凭证账务处理程序
一、基本内容
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
其特点是：
定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
在这一程序中，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
其一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、优缺点及适用范围
优点：
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：
规模较大、经济业务较多的单位。
第三节 科目汇总表账务处理程序
一、基本内容
科目汇总表，是指根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目进行归类，并计算出每一总账科目本期借方、贷方发生额所编制的汇总表。
为了便于编制科目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。
科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。
汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。
其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。
其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
科目汇总表账务处理程序的一般程序是：
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；
2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6.根据科目汇总表登记总分类账；
7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、科目汇总表账务处理程序举例
表1科目汇总表
1—10日发生额
11—20日发生额
21—31日发生额
本月发生额
账页
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
10000
1600
1000
1000
11600
略
银行存款
100000
32000
6000
100000
38000
其他应收款
10000
10000
10000
10000
……
……
……
……
……
……
……
合计
142000
142000
9600
9600
270840
270840
422440
422440
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。
表2总分类账
会计科目：
库存现金
2011年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
3
1
科汇
1
月初余额
借
12000
10
科汇
1
1—10日发生额
10000
借
2000
20
科汇
1
11—20日发生额
1600
借
400
31
21—31日发生额
1000
借
1400
31
本月合计
1000
11600
借
1400
三、优缺点及适用范围
优点：
可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：
科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：
经济业务较多的单位。
（不用考虑经营规模）
账务处理程序对比表
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
优点
简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
不能反映账户对应关系，不便于查对账目
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
登总账的依据
据记账凭证逐笔登
据汇总记账凭证登
据科目汇总表登
本章思考题：
重要内容：
*1：
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
主要包括两部分内容：
第一，建立凭证、账簿和报表组织体系（核心是账簿组织）；第二，记账步骤（程序）。
*2：
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。
*3：
记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。
它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
*4：
记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围
优点：
直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。
缺点：
登记总分类账的工作量较大。
对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。
适用范围：
规模较小、经济业务量较少的单位。
*5：
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。
1.汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。
2.汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类。
3.汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。
*6：
为便于进行汇总转账凭证的编制，在日常编制转账凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借、不宜一借多贷或多借多贷。
这是由于汇总转账凭证的按贷方科目设置的，一借多贷或多借多贷的会计分录都会给编制汇总转账凭证带来一定的不便。
*7：
编制汇总记账凭证需要注意的事项：
虽然各种汇总记账凭证的编制方法不尽相同，但每一种汇总记账凭证都是依据同类专用记账凭证汇总编制而成的，因此企业必须设置专用记账凭证，汇总记账凭证的编号方法会有一定变化。
*8：
汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围
优点：
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。
缺点：
按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用范围：
规模较大、经济业务较多的单位。
*9：
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。
其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。
其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。
为了便于编制科目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方金额不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。
科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。
汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。
因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。
*10：
科目汇总表处理程序优缺点及适用范围
优点：
可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。
缺点：
科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
适用范围：
经济业务较多的单位。
（不用考虑经营规模）
账务处理程序对比表
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
优点
简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡
缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
不能反映账户对应关系，不便于查对账目
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
登总账的依据
据记账凭证逐笔登
据汇总记账凭证登
据科目汇总表登
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