第八九章账务处理程序.docx

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第八九章账务处理程序

第八章账务处理程序

第一节账务处理的基本程序

一、什么是账户处理程序

账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。

账簿的组织——是账簿的种类、格式及其相互之间关系。

记账的步骤——是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。

二、合理组织账务处理程序的意义

1.有利于及时正确提供核算资料。

2.有利于分工合作，提高核算效率。

3.有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。

三、基本账务处理程序模式

各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程序也有所不同，但其基本模式总是不变的，各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。

其基本模式如下：

账户

会计凭证账会计报表

账簿

（过账过程）（编表过程）

四、组织账务处理程序的要求

（一）要与本单位业务繁简相适应

（二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料

（三）要有利于提高会计核算效率

五、账务处理程序的区别及其命名

账务处理程序名称

登记总分类账依据

登记总分类账方式

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证

直接登记

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证

汇总登记

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表

多栏式日记账

汇总登记

（四）多栏式日记账账务处理程序

转账凭证汇总表

记账凭证

直接登记

（五）日记总账账务处理程序

第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

（一）记账凭证账务处理程序的特点

基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（二）记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置

现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采用三栏式、数量金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。

二、记账凭证账务处理程序的核算步骤

说明见教材。

三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

优点——由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。

缺点——工作量大，不便于分工。

适用范围——适用于规模不大，经济业务简单的企业。

第三节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求

（一）汇总记账凭证账务处理程序的特点

基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。

（二）汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。

二、汇总记账凭证的编制

汇总收款凭证——根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借

方设置，并按相应的贷方账户汇总。

汇总记账凭证汇总付款凭证——根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷

方设置，并按相应的借方账户汇总。

汇总转账凭证——根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账

户汇总，只能一贷一借或一贷多借。

汇总记账凭证及总分类账格式如表8-1、8-2、8-3、8-4。

表8-1

汇总收款凭证

借方科目：

银行存款200×年10月份汇收第×号

贷方科目

金额

总账页数

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

应收账款

主营业务收入

其他货币资金

8000.00

6500.00

6300.00

8900.00

2000.00

8000.00

21700.00

2000.00

合计

14500.00

6300.00

10900.00

31700.00

附注：

（1）——上旬，记账凭证共×张；

（2）——中旬，记账凭证共×张；

（3）——下旬，记账凭证共×张。

表8-2

汇总付款凭证

贷方科目：

银行存款200×年9月份汇付第×号

借方科目

金额

总账页数

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

应付账款

其他货币资金

现金

材料采购

管理费用

5000.00

11200.00

10000.00

4500.00

2000.00

600.00

10000.00

9500.00

11200.00

2000.00

20000.00

600.00

（略）

合计

26200.00

7100.00

10000.00

43300.00

附注：

（1）——上旬，记账凭证共×张；

（2）——中旬，记账凭证共×张；

（3）——下旬，记账凭证共×张。

表8-3

汇总转账凭证

贷方科目：

其他应收款200×年10月份汇转第×号

借方科目

金额

总账页数

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

管理费用

合计

附注：

（1）——上旬，记账凭证共×张；

（2）——中旬，记账凭证共×张；

（3）——下旬，记账凭证共×张。

表8-4

总分类账

会计科目：

银行存款第××号

200×年

凭证

号数

摘要

对方账户

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

汇收×

汇付×

期初余额

产品销售收入

应收账款

其他货币资金

应付账款

其他货币资金

现金

材料采购

管理费用

21700.00

8000.00

2000.00

9500.00

11200.00

2000.00

20000.00

600.00

借

150000.00

本月发生额及余额

31700.00

43300.00

借

138400.00

三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤

说明见教材。

四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围

优点——可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类。

缺点——增加汇总记账凭证工作，工作量大。

适用范围——适用于规模较大，业务较多的企业。

第四节科目汇总表账务处理程序

一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求

（一）科目汇总表账务处理程序的特点

基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。

（二）科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置

对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。

二、科目汇总表的编制

按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表8-5、8-6。

表8-5

科目汇总表

200×年10月1日至10日科汇第×号

会计科目

总账页数

本期发生额

记账凭证起止号数

借方

贷方

无形资产

物资采购

原材料

生产成本

银行存款

应收账款

应付账款

主营业务收入

（略）

5000.00

8000.00

7000.00

22000.00

9500.00

7000.00

22500.00

12000.00

10000.00

（略）

合计

51500.00

表8-6

总分类账

会计科目：

银行存款第26页

200×年

凭证号数

摘要

借方

贷方

贷或借

余额

月

日

科汇×

月初余额

……

22000.00

……

22500.00

借

200000.00

……

199500.00

本月发生额及余额

三、科目汇总表程序的账务处理步骤

说明见教材。

第五节多栏式日记账账务处理程序

一、多栏式日记账账务处理程序的特点和核算要求

（一）多栏式日记账账务处理程序的特点

是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账，据以登记总分类账。

（二）多栏式日记账账务处理程序的账簿凭证设置

基本与前面三种核算程序相同，所不同的是现金、银行存款日记账是多栏式的，另外转账凭证仍需通过科目汇总表，多栏式日记账格式如表8-7、8-8、8-9。

表8-7

现金收入日记账

200×年

凭证号数

摘要

贷方科目

收入

支出

余额

月

日

其他

应收款

银行存款

（略）

期初余额

预支款收回

提取备用金

转记

提现备付工资

转记

250.00

400.00

3500.00

250.00

400.00

3500.00

300.00

3600.00

400.00

650.00

1050.00

750.00

4250.00

650.00

250.00

3900.00

4150.00

3900.00

650.00

表8-8

现金支出日记账

200×年

凭证号数

摘要

借方科目

合计

月

日

管理费用

应付工资

产品销售

费用

……

（略）

管理费用

销售费用

发放工资

300.00

3500.00

100.00

300.00

100.00

3500.00

300.00

3500.00

100.00

3900.00

表8-9

总分类账

会计科目：

现金第×号

200×年

凭证号数

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

（略）

期初余额

4150.00

3900.00

借

400.00

4550.00

650.00

本月发生额

4150.00

3900.00

借

650.00

二、多栏式日记账核算程序的步骤

说明见教材。

三、多栏式日记账账务处理程序的优缺点和适用范围

（一）优点——手续简便，效率较高，能反映账户对应关系。

（二）缺点——受日记账篇幅限制，不能设置较多的会计科目。

（三）适用范围——由于会计科目数量限制，只适用与使用会计科目不多的单位，而不适应业务过于繁杂的单位。

第六节日记总账账务处理程序

一、日记总账账务处理程序的特点和核算要求

（一）日记总账核算程序的特点

基本特点是设置日记总账，所有账务都在日记总账中顺序、分科目地进行登记，日记总账既是日记账，又是总分类账。

（二）日记总账账务处理程序的账簿凭证设置

基本与前面几种核算相同，不同的是增加一本日记总账，将所有会计科目集中在一张账页上，日记总账格式见表8-10。

表8-10

日记总账（简表）

200×年

凭证号

数

摘要

发生

额

银行存款

应收账款

物资

采购

原材料

应交税金

××××

月

日

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

（略）

月初余额

购入材料

收回销货款

赊销原材料

……

本月发生额

月末余额

4680

10000

7020

21700

20000

10000

25320

4680

10000

7020

10000

4000

40000

34000

6000

680

1020

340

二、日记总账核算程序的步骤

三、日记总账账务处理程序的优缺点和适用范围

（一）优点——所有会计科目集中在一张账页上，便于了解经济业务来龙去脉，对应关系清楚。

（二）缺点——所有会计科目集中在一张账页上，在实际工作中不易操作。

（三）适用范围——只适用于规模小，会计科目少的单位。

第九章财产清查

第一节财产清查的意义和种类

一、财产清查的概念

财产清查是指通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。

二、为什么要进行财产清查

由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。

客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。

发生差异的原因制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。

营私舞弊、贪污盗窃造成损失。

保证核算资料准确真实，账实相符。

保护财产安全、完整。

加强资金利用，挖掘财产物资潜力。

建立健全规章制度。

三、财产清查的意义

意义

四、财产清查的种类

按清查范围分全面清查——对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。

局部清查——对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目

和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等。

按清查范围分

种类

按清查时间分

第二节财产清查的方法

一、财产清查的准备工作

（一）组织准备——成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。

（二）账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、已付未入账的现金

记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。

（三）业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭

证手续，登记入账结出余额。

实地盘存——各项财产物资账簿只登记收入数不记发

出数，期末通过实物实地盘点确定期末

余额，再倒挤出本期发生数。

公式：

期初

结存+本期收入－期末实存=本期发出（格式见表9-1）。

永续盘存——根据会计凭证连续登记各项财产物资收

入和发出的数量和金额，随时结出账面

库存数。

公式：

期初结存+本期收入－

本期发出=期末结存。

二、财产清查的方法

1．确定账面

结存数方

法

（一）实物清查方法

1．包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。

2．散装物资采取移位、分处过称点盘。

3．成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。

4．房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”见表9-2、9-3、9-4。

2．清查财产

物资方法

表9-1

材料明细分类账户

明细科目：

甲材料计量单位：

件

200×年

凭证字号

摘要

单价

收入

发出

结存

月

日

数量

金额

数量

金额

数量

金额

月初结存

购入

本月领用

2600

26000

2900

29000

1850

18500

本月发生额及余额

2600

26000

2900

29000

1550

15500

表9-2

盘存单

单位名称：

编号：

盘点时间：

财产类别：

存放地点：

编号

名称

计量单位

数量

单价

金额

备注

盘点人签章实物保管人签章

表9-3

实存账存对比表

单位名称：

年月日

编

号

类别及名称

计量单位

单

价

实存

账存

差异

备注

盘盈

盘亏

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

主管人员：

会计：

制表：

表9-4

残损变质物资、伪劣产品情况表

年月日

名称规格

单位

原价

账面记录

报废

报损

残损伪劣

处理意见

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

计

主管人员：

会计：

制表：

1．库存现金清查方法——盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制

“库存现金盘点报告表”见表9-5。

2．银行存款清查方法——将银行存款日记账与银行对账单进行核对，

对“未达账项”进行调整。

方法有二：

1.余额调节法——企业银行存款日记账余额＋银

行已收、企业未收款－银行已付－企业未付款=银行对账单金额＋企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款。

其格式见表9-6。

2．差额调节法——银行对账单余额－企业银行存

款日记账余额=（银行已收、企业未收款－银行已付、企业未付款）－（企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款）。

（二）货币资金

清查方法

3.往来结算款清查方法——1.核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。

2.向对方发对账单，格式如表9-7。

3.收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”见表9-8。

表9-5

库存现金查点报告表

单位名称：

200×年×月×日

实存金额

账存金额

对比结果

备注

盘盈

盘亏

盘点人（签章）：

出纳员（签章）：

表9-6

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

146410

银行对账单余额

147120

加：

银行已收款，企业未收款项

减：

银行已付款，企业未付款项

7000

19200

加：

企业已收款，银行未收款项

减：

企业已付款，银行未付款项

5590

18500

调整后余额

134210

调整后余额

134210

表9-7

函证信

××公司：

本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。

此致敬礼。

往来结算款项对账单

单位：

地址：

编号：

会计科目名称

截止日期

经济事项摘要

账面余额

××公司（公章）

年月日

表9-8

往来账项清查表

总分类账户名称：

200×年×月×日

明细分类账户

清查结果

核对不符原因分析

备注

名称

账面余额

核对相符金额

核对不符金额

未达账项金额

有争议款项金额

其他

第三节财产清查结果的处理

一、业务处理

（一）分析原因，提出处理意见

（二）处理积压物资，清理债权债务

二、账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户——资产类账户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损，设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两明细账户。

1.调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。

（1）固定资产盘盈——借记“固定资产”，贷记“累计

折旧”及“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。

（2）原材料盘盈——借记“原材料”，贷记“待处理财

产损溢——待处理流动资产损溢”。

2.查明原因经批准转账。

（1）固定资产盘盈作营业外收入——借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。

（2）原材料盘盈作减少管理费用——借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”。

财产盘盈

1.调整实物，转入“待处理财产损溢”账户。

（1）固定资产盘亏——借记“待处理财产损溢——待处

理固定资产损溢”，贷记“固定资产”。

（2）原材料盘亏——借记“待处理财产损溢——待处理

流动资产损溢”，贷记“原材料”。

2.查明原因经批准转账。

（1）固定资产盘亏作营业外支出——借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”。

（2）原材料盘亏属定额损耗——借记“管理费用”，贷记

“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

（3）原材料盘亏属非常损失——借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

（4）原材料盘亏属保管人员过失——借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”。

3.坏账损失核销——制度规定，坏账处理采用备抵法，按一定比例提取“坏账准备”计入当期“管理费用”。

因此在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，不通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

3．坏账损失核销——制度规定，坏账处理采用备抵法，按一定比例提取“坏账准备”计入当期“管理费用”。

（二）核算方法

财产盘亏

对于应付购货款项如确实无法支付，经批准后应直接转入“资本公积”账户，也不通过“待处理财产损溢”账户。

无法支付的

应付账款

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