第九章账务处理程序.ppt

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本章内容第一节账务处理程序概述第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序,第九章账务处理程序,账务处理程序又称会计核算程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方式，它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方法。

具体来说，账务处理程序是指从整理、审核原始凭证及填制记账凭账开始，到登记日记账、明细分类账及总分类账，再到编制会计报表的全过程的组织程序和方法。

第一节账务处理程序概述,一、账务处理程序的概念,记账程序是填制会计凭证，根据凭证登记各种账簿，根据账簿记录编制会计报表的工作程序。

各种不同的账簿组织和不同的记账程序、记账方法结合在一起，就构成了各种不同的账务处理程序。

第一节账务处理程序概述,一、账务处理程序的概念,合理组织帐务处理程序可以1、正确及时提供各种信息2、提高工作效率3、便于分工建立岗位责任制,第一节账务处理程序概述,二、账务处理程序的意义,1与本单位经济业务特点相适应要与本单位经济活动的性质、规模大小、业务繁简程序及经济管理的特点相适应，有利于加强会计核算，有利于组织分工协作，有利于建立岗位责任制。

2满足管理的需要要能够准确、及时、完整、系统地提供会计资料全面系统地反映企业经济活动情况，以满足企业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需要。

第一节账务处理程序概述,三、账务处理程序的基本要求,3力求节约既要保证会计资料的质量，又要简化会计核算的手续，节约人力物力，提高工作效率。

4有利于会计人员的分工和协作要有利于建立会计工作的岗位责任制，要有利于会计人员的分工和协作。

第一节账务处理程序概述,三、账务处理程序的基本要求,按照登记总分类帐的方法和依据不同可以分为：

1记账凭证核算程序；2科目汇总表核算程序；3汇总记账凭证核算程序；4多栏式日记账核算程序；5日记总账核算程序。

第一节账务处理程序概述,四、账务处理程序的种类,1、含义记账凭证核算程序是一种最基本的会计核算程序，是指对发生的每项经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算程序。

2、特点直接根据各种记帐凭证直接地逐笔地登记总分类帐。

第二节记账凭证账务处理程序,一、记账凭证账务处理程序的含义及特点,1、优点：

记账层次清楚，技术方法易于理解和掌握，核算程序比较简单。

其总分类账能比较详细地反映经济业务的发生和完成情况，便于理解、便于看帐、用帐、查帐2、缺点：

登记总账的工作量较大，因此，对于经济业务较多的企业，既不利于记账，也不利于对账。

3、适用范围：

经济业务少、规模小、记账凭证不多的企业。

第二节记账凭证账务处理程序,二、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,1、凭证记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证格式。

2、账簿组织账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账，日记账包括现金日记账和银行存款日记账。

日记账、总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据管理上的需要，采用三栏式、多栏式或数量金额式。

第二节记账凭证账务处理程序,三、记账凭证账务处理程序的凭证和账簿组织,1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

2根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。

3根据原始凭证或原始凭证汇总表或各种记账凭证登记有关明细分类账。

第二节记账凭证账务处理程序,四、记账凭证账务处理程序的工作步骤,4根据记账凭证登记总分类账。

5月（期）终，现金日记账、银行存款日记账余额和各种明细分类账的余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额相核对，6月（期）终，根据总分类账户和明细分类账户资料编制会计报表。

第二节记账凭证账务处理程序,四、记账凭证账务处理程序的工作步骤,原始凭证原始凭证汇总表,收款凭证付款凭证,银行存款日记账现金日记账,转账凭证,总分类账,会计报表,明细分类账,例题：

书p155,科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序，是定期（五天或十天）或月终将全部记账凭证，按相同的会计科目分类汇总编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种会计核算程序。

科目汇总表核算程序的特点是：

设置科目汇总表并定期根据记账凭证填制科目汇总表；然后根据科目汇总表登记总分类账。

第三节科目汇总表账务处理程序,一、科目汇总表账务处理程序的含义,在科目汇总表核算程序下记账凭证可以采用通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种形式。

除设置有关记账凭证外，还需设置“科目汇总表”。

科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制，列示有关总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。

第三节科目汇总表账务处理程序,二、科目汇总表账务处理程序的凭证和账簿组织,在编制科目汇总表时：

首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目按总分类账上会计科目的先后顺序，填写在“科目汇总表”的左方；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额并填人该科目的借方栏及贷方栏；最后，进行发生额的试算平衡。

科目汇总表的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。

第三节科目汇总表账务处理程序,二、科目汇总表账务处理程序的凭证和账簿组织,科目汇总表的编制时间根据企业经济业务量的多少来确定，可以三天、五天汇总一次，编制一张科目汇总表，登记一次总账，也可以按十天汇总一次，登记一次总账，更可以按月编制一张科目汇总表，一个月登记一次总账。

科目汇总表的格式根据汇总天数而采用不同的格式，一般有如下三种格式。

第三节科目汇总表账务处理程序,二、科目汇总表账务处理程序的凭证和账簿组织,会计主管：

记帐：

复核：

出纳：

制帐：

年月日汇字第号,记帐凭证自号至号共张,格式一,会计主管：

记帐：

复核：

出纳：

制帐：

年月日月日汇字第号,格式二,会计主管：

记帐：

复核：

出纳：

制帐：

年月汇字第号,格式三,第三节科目汇总表账务处理程序,三、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围,1优点：

由于这种程序是根据科目汇总表在期末一次登记总分类账，所以运用科目汇总表可以大大减轻登记总账的工作量；而且因为进行了借方与贷方发生额的试算平衡，可以保证会计核算资料的质量；同时科目汇总表的编制并不复杂，记账程序易于掌握。

2缺点：

科目汇总表无法表明账户之间的对应关系，因而不便于对企业的经济活动进行分析和检查。

3适用范围：

适用于规模较大、经济业务较多，记账凭证数量较大的企业。

第三节科目汇总表账务处理程序,四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤,1根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。

2根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

3根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

4根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证和转账凭证逐笔登记各种明细分类账。

第三节科目汇总表账务处理程序,四、科目汇总表账务处理程序的工作步骤,5根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制科目汇总表。

6根据科目汇总表登记总分类账。

7月终，现金日汜账、银行存款日记账余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账户余额核对相符。

8月终，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

上列步骤图示如下：

第三节科目汇总表账务处理程序,例题见书175,第四节汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的含义及特点,1、含义汇总记账凭证核算程序是定期将一定期间内所有记账凭证加以汇总，编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序。

2、特点运用汇总记账凭证汇总各种记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

汇总记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序相似之处，都是设置一种凭据，汇总一定时期（若干人）的记账凭证，然后据之登记总分类账。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证及账务组织,除了设置各种记账凭证外，还要定期根据记账凭证编制汇总记账凭证。

记账凭证通常分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，相应地，汇总记账凭证也分为汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转账凭证。

汇总记账凭证也是根据记账凭证汇总编制的，其汇总期限一般不超过10天，月终结算出合计数，据以登记总分类账。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证及账务组织,汇总收款凭证是根据现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的，分别按“现金”、“银行存款”账户的借方设置。

根据需要，通常是定期五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月末时，根据每个贷方科目发生额的合计数，登记对应总账的贷方。

同时，逐笔登记到“现金”、“银行存款”总账的借方。

汇总付款凭证则是根据现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的，编制时按其对应的借方科目进行归类汇总。

涉及现金和银行存款之间的相互划转业务，只需编入汇总付款凭证中。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证及账务组织,汇总转账凭证是根据转账凭证定期汇总编制的，习惯上按转账凭证的贷方科目设置，根据转账凭证按其借方账户（对应账户）定期归类汇总。

同样五天或十天汇总填列一次，每月编制一张，月末时，根据汇总转账凭证中的汇总合计数，分别记到总分类账的应贷账户的贷方，以及各个应借账户的借方。

为了便于汇总，在编制转账凭证时，要求编制“一借一贷”或“多借一贷”会计分录，不易编制“一借多贷”分录。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,三、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,1优点：

将日常发生的大量记账凭证分散在平时整理，月末一次登记人账，因而减轻了登记总账的工作量；另外，汇总记账凭证是根据科目间的对应关系分类汇总编制的，因而能反映账户之间的对应关系，便于核对账目。

2缺点：

汇总转账凭证是按每一贷方科目汇总的，没有考虑经济业务的性质，因而不利于会计核算工作的分工，而且汇总记账凭证的编制工作量很大。

总分类账中的记录比较简略，难以具体反映企业的经营活3.适用范围：

汇总记账凭证核算程序适用于规模较大、业务较多的企业。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序的工作步骤,1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

2根据原始凭证、汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

3根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4根据原始凭证及原始凭证汇总表、各种记账凭证逐笔登记各种明细分类账。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,四、汇总记账凭证账务处理程序的工作步骤,5根据一定时期的各种记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证：

6期（月）终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账。

7期（月）终，将现金日记账和银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账余额核对相符。

8期（月）终，根据核对无误的总分类账、各种明细分类账的记录，编制会计报表。

第四节汇总记账凭证账务处理程序,某企业发生如下经济业务（均不考虑增值税）1日，从银行借入短期借款90000元；2日，购入材料一批16200元，外埠运费800元，材料已验收入库，款项由银行存款支付；4日，购买办公用品1000元，已由银行存款支付；5日，生产产品领用材料20000元；6日，购入材料25000元，材料已验收入库，款未付；7日，销售产品一批，货款108000元，款存入银行；10日，从银行提取备用金5000元；13日，销售产品一批，货款175000元，款未收；15日，归还原6日购入材料欠款25000原，通过银行付款。

例题：

编制科目汇总表,27日，通过银行支付本月水电费4000元，其中生产车间用2500元，企业管理用1500元；28日，计提本月职工工资280000元，其中工人工资200000元，车间管理人员50000元，企业管理人员30000元；30日，提取本月折旧费5000元，其中车间折旧3000元；31日，结转本月销售产品成本180000元；31日，将本月制造费用转入生产成本；31日，将销售成本转入本年利润；31日，将销售收入转入本年利润；31日，将管理费用转入本年利润。

例题：

编制科目汇总表,会计主管：

记帐：

复核：

出纳：

制帐：

年月日汇字第号,记帐凭证自号至号共张,会计主管：

记帐：

复核：

出纳：

制帐：

年月日汇字第号,记帐凭证自号至号共张,科目汇总表2003年12月1日至10日第1号,