注册会计师的职业道德和法律责任.ppt

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第3章我国审计的组织形式,会计教研室,本章教学内容,第1节政府审计机关第2节内部审计机构第3节民间审计组织第4节CPA职业道德和法律责任第5节政府审计、内部审计及民间审计三者的关系,第4节CPA的职业道德和法律责任,职业道德规范的含义所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。

为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。

中国注册会计师职业道德规范,1、中国注册会计师职业道德基本准则2、中国注册会计师职业道德规范指导意见。

分为两个层次，一是基本原则；二是具体要求。

基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。

具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

注册会计师的职业道德和法律责任,注册会计师的职业道德注册会计师职业道德的基本要求独立原则客观原则公正原则注册会计师的业务能力技术守则注册会计师对委托单位的责任对同业的责任业务承担中的职业道德,

（1）独立、客观、公正,独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。

独立,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。

独立性的定义：

“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

”,客观,注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。

注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。

在在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其的客观性。

2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。

3.应避免那些导致偏见和受他人影响，从而损害客观性的关系。

4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。

5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

公正,注册会计师提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

公平不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。

无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观性。

（2）专业胜任能力和应有关注,专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。

“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

应有关注,注册会计师提供专业服务时，应当保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉，并且随着业务、法规和技术的不断发展，应使自己的专业知识和技能保持在一定水平上，以确定客户能够享受到高水平的专业服务。

应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。

具体到审计服务而言，注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。

在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用其专业知识、技能和经验，获取和客观评价审计证据。

（3）保密,注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。

这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。

一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。

因此，许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下，泄露任何客户的秘密信息。

（4）职业行为,注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。

这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

对社会公众的责任,注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。

注册会计师行业的一个显著标志是对社会公众承担责任。

社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。

注册会计师作为一个肩负重大社会责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。

对客户的责任,注册会计师对社会公众履行责任的同时，也对对客户承担着特殊的责任，包括：

1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。

2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。

4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

对同行的责任,对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：

1.注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。

对同行的责任,2.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。

3.会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。

注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

其他责任,注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：

1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

其他责任,3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

5.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

具体要求：

中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：

一是基本原则，二是具体要求。

具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。

保密,注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。

只有这样，注册会计师才能有效地完成工作。

注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。

因此，注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。

这里所说的客户信息，通常是指商业秘密。

一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。

因此，在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：

1取得客户的授权；2根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；3接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

专业胜任能力的两个阶段,注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。

专业胜任能力可分为两个独立的阶段：

一是专业胜任能力的获取。

获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。

二是专业胜任能力的保持,保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。

利用其他专家的工作,注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。

如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。

收费,在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：

1专业服务所需的知识和技能；2所需专业人员的水平和经验；3每一专业人员提供服务所需的时间；4提供专业服务所需承担的责任。

收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算。

或有收费,除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。

如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。

或有收费,如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。

除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。

业务招揽,会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。

会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：

1暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；2做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；3与其他注册会计师进行比较；4不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；5做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

四、审计人员的法律责任,

（一）审计机关审计人员的法律责任审计法第四十九条规定，审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄漏所悉知的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任；不构成犯罪的，给予行政处分。

（二）内部审计人员的法律责任,审计署关于内部审计工作的规定规定：

对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

（三）注册会计师的法律责任,注册会计师法律责任的成因过失责任欺诈责任违约责任注册会计师的法律责任行政责任民事责任刑事责任,法律责任,注册会计师法律责任,违约,1.民事责任,

（1）注册会计师法的规定。

1993年10月31日颁布，1994年1月1实施的注册会计师法在第六章“法律责任”中规定了注册会计师行政、刑事和民事责任。

其中关于民事责任的条款是第42条“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

”,

（2）证券法的规定。

2005年12月29日新修订的证券法第一百七十三条规定“证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。

其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。

”,（3）公司法的规定,2005年12月29日新修订的公司法第二百零八条第三款规定“承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。

”,行政责任,案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件,从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。

调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。

签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。

注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。

2.行政责任和刑事责任,注册会计师法律责任的预防,遵循专业标准和职业道德要求。

谨慎选择委托单位。

招收合格的注册会计师助理人员。

严格签订审计约定书。

深入了解委托单位的业务。

聘请懂行的律师。

银广厦公司舞弊案,大连有个老板，第一次进股市买的就是银广厦，但是他做梦也想不到的是连续15个跌停板之后，他的400万就变成了60万。

中国股市凶险，可见一斑。

银广厦仅仅是其中一例，而且还不是最可怕的一例。

把“银广厦”暴露在光天化日之下，给成千上万的中国股民以警示和启迪，正是我们的愿望。

入选理由：

银广厦被称为中国版的安然。

被新闻记者称之为最大的陷阱。

银广厦同时也是虚构经济交易，一条龙造假的典型。

它给股民以及债权人带来的损失是巨大的。

董事会简介：

银广厦董事长：

张吉生,董事会简介：

董事局副主席、总裁：

李有强,财务总监、总会计师：

丁功民,处理结果：

法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功民、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。

银广厦概况：

广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏，深圳股票交易所代码0557），1994年6月上市。

同年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司，至1999年，银广夏利润的75来自于天津广夏。

一条龙造假流程,0.80元/股的利润,利润总额,收入,产量、价格,成本,采购材料,向虚拟客户采购,假入库单,原材料库,生产（伪造生产记录）,成品库,出口,德国诚信公司,假领料单,假入库单,银广厦虚构利润,吹出一个神奇的子公司天津广厦向谁采购呢？

虚拟客户怎么有如此大的生产能力呢？

董事长编造一个美丽的故事虚拟的商品生产出来后，卖给谁呢？

虚拟了一个客商德国诚信公司,如何识破一条龙造假,银广厦造假首先是由财经记者发现的，他们是如何发现的。

为什么银广厦造假手法如此低劣而注册会计师未能发现呢？

“我们终于知道了真相，它是如此简单而残酷。

”,银广夏造假事件,2001年8月，上市公司银广夏造假事件曝光。

之后，作为审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所（本文简称中天勤）也随之崩塌。

有关部门随即对银广夏案展开调查。

2002年2月，中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计从业执照。

该处罚决定指出，中天勤未能发现银广夏的严重财务问题，存在重大审计过失，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了注册会计师法、独立审计准则等有关法律法规和制度规范，依据中华人民共和国注册会计师法等有关条款，决定依法吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证。

2003年9月，宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决，以出具证明文件重大失实罪（该罪的主观构成要件即为过失）分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。

评价过失是否重大，一般取决于两方面的因素：

一是违反义务的程度；二是造成损害结果的程度。

从本案来看，中天勤根本没有履行必要的审计程序，而这些审计程序是最基本不过的，稍加注意就可遵守的。

但其却连最基本的谨慎注意义务都没有尽到，应该说是情节严重。

此外，中天勤先后为银广夏出具了1999、2002年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假的审计报告向社会公众发布，造成投资者的利益遭受重大损失。

因此总体来看，可以认定中天勤存在重大过失，而不是一般过失，这些违反行为及损失均可由相关证据予以证明。

第五节政府审计、内部审计及民间审计三者的关系,一、审计监督体系从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

二、注册会计师审计与政府审计的关系,相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。

从我国来看，两者在许多方面存在区别：

1两者的审计目标不同。

政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。

2两者的审计标准不同。

政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。

3两者的经费或收入来源不同。

政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。

注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。

4两者的取证权限不同,审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料；注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。

5两者对发现问题的处理方式不同,审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。

注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。

如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

三、注册会计师审计与内部审计的关系,内部审计与注册会计师审计一样，都是现代审计体系的组成部分。

从我国情况看，注册会计师审计与内部审计在许多方面存在很大区别：

1两者的审计目标不同。

内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。

2两者独立性不同,内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。

注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。

3两者接受审计的自愿程度不同,内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。

注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。

4两者遵循的审计标准不同。

内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

5两者审计的时间不同。

内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。

四、政府审计与内部审计的关系,联系：

政府审计起主导作用，内部审计是基础，两者相辅相成。

政府审计离不开内部审计，除了对内部审计进行指导外，更多的是利用内部审计工作的结果。

区别：

1.审计的独立性不同审计的权威性不同审计的职责和作用不同,THANKYOU!