第四章营业税的税收筹划.docx
《第四章营业税的税收筹划.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章营业税的税收筹划.docx（11页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第四章营业税的税收筹划
第四章营业税的税收筹划
预备知识：
营业税概述
一、营业税的征税范围
IP—IntellectualProperty
idea
增值税和营业税为普遍征收的税种。
只要发生资金流转，一般会涉及两个税种中的一个。
两者在征收范围上属于互补的关系。
消费税则属于选择性征收的税种，只有少数消费品被纳入征收范围。
二、营业税的计税依据
营业税原则上以营业额（营业收入）为计税依据，不考虑成本费用的扣除。
与增值税不同，营业税不存在进项抵扣的概念。
另一方面，营业税一律实行含税征收，计税营业额均为含税的营业额。
例：
某房产中介（服务业，营业税税率为5％）某月中介费收入100000元（均开出发票，该金额为发票金额），水电费5000元，门面房租15000元。
当月应纳营业税为多少？
与增值税相比，营业税的税基要大得多。
为平衡不同纳税人的利益，营业税在税率上一般明显低于增值税。
三、营业税的税率
营业税行业划分的复杂性：
判断一个纳税人属于哪个行业，适用哪个税率不能直接根据其名称进行机械判断。
需要考察其经营业务，根据每个业务类型的具体情况逐一进行判断。
例：
锦江宾馆是成都市历史最悠久的五星级酒店。
宾馆主营业务为客房服务。
此外，宾馆还开设有电话话吧、邮政收件接件点、餐厅、OK厅、洗脚房和日用品小卖部。
试分析锦江宾馆有关业务的行业类型及适用税率。
以上业务若分开核算则分别计税，若不分开核算一律按最高税率，即20%计税。
第一节营业额的筹划
一、建筑业营业额的筹划
（一）降低材料买价
例：
某大学欲建设一幢教学楼，工程承包合同原采用包工不包料的方式，材料价款和支付给施工方的工程款均为10000万元。
若变更为包工包料方式，材料价款可降为8000万元。
双方在营业税上应如何筹划？
讨论：
该方式节税效果十分明显，操作也极为简便，但实践中可能有其他因素影响该方式的使用：
（1）建设单位担心对方使用劣质材料；
（2）建设单位有关决策者处于腐败动机，担心腐败机会的丧失。
（二）安装工程营业额的确定
安装工程与土建（建筑）工程在计税营业额上的差异：
土建工程无论材料款是否计入产值，均需计入应税营业额。
而安装工程设备价款若计入产值，则计入应税营业额；反之则不计入应税营业额。
筹划方向：
尽量采用设备不计入产值，即包工不包设备的方式（设备由甲方负责采购）。
讨论：
筹划中可能存在一对矛盾，乙方采购税负高，但乙方不仅更熟悉设备，而且议价能力也更强。
可否同时实行两全其美？
甲方可考虑请乙方联系设备供应商，负责设备的选购，但设备采购合同由甲方与供应商签订，同时甲乙双方的安装合同仅包含安装费，不包含设备价款。
二、房地产业营业税的筹划
（一）合作建房的筹划
假设甲乙双方均为房地产开发商，甲方拥有价值50000万的土地使用权，乙方拥有50000万的货币资金。
双方可合作建房（甲方出地，乙方出钱），并约定建好之后房屋面积各分一半。
虽然双方协议约定的是合作建房，但分别需缴纳营业税2500万元。
筹划思路：
必须彻底消除买卖关系的性质。
筹划方案：
甲乙双方先分别以土地使用权和货币资金出资，新注册一家房地产开发公司（假设为丙公司）。
对于丙公司，会计分录为：
借：
无形资产50000万
银行存款50000万
贷：
实收资本－甲公司50000万
－乙公司50000万
房产以丙公司名义进行开发。
开发完成后，可适时注销丙公司。
注销时需分割剩余财产，建好的房产由甲乙各分一半。
（二）不动产抵债的筹划
例：
某钢铁公司欠银行贷款本息共计1800万元，逾期无法偿还。
经协商，钢铁公司以写字楼一幢作价2000万元用于抵债（银行需返还货币资金200万元）。
银行收到写字楼后，立即将其以2000万元转让给某商业公司。
各方应如何进行营业税筹划？
筹划方案最大的受益者是银行，而钢铁公司税负无丝毫的下降。
为实现有效合作，银行需要向钢铁公司转让部分节税收益。
（三）代收代付款项的筹划
例：
某房地产开发公司在销售房产时，按当地政府要求需代收市政建设费、煤气管网费、邮政通讯配套费等费用。
某年该公司房屋销售营业收入为30000万元，各项代收款项为5000万元，手续费按代收款项的5%计算，计250万元。
该公司在代收费方面应如何筹划？
筹划方向：
若有关代收费该由房产公司下属的物业公司代收，税负可大幅度降低。
筹划后可节税262.5万元。
三、旅游业营业税的筹划
规定：
旅游企业在组织境外旅游时，计税营业额可在其收取游客的团费基础上，扣除支付给境外接团旅行社的各种费用。
筹划方向：
尽可能完整地收集、整理、保留好向境外旅行社支付费用的各种凭证。
四、娱乐业的筹划
例：
某游艺中心设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。
某月中心营业收入为20万元，其中各营业场所收入依次为3万元、4万元、2万元、5万元、6万元。
该游艺中心应如何进行营业税筹划？
五、代购代销的筹划
例：
鼎新设备公司是一般纳税人，主要产销成套电信设备。
为了在某省打开市场，准备委托该省A市甲公司（商业小规模纳税人）代销成套设备。
经过甲公司努力，鼎新与A市电信局订立了销售合同。
合同中，鼎新的销售价格（含税）为234万元。
若鼎新的销售成本为150万元，且需向甲公司支付6万元的手续费。
该案例应如何进行流转税的筹划？
筹划前，甲公司代理收入为6万元，但由此而产生的税负却高达6.82万元，业务无法进行。
筹划方向：
由代销改为代购，即合作在形式上改为电信局委托甲公司代购。
原来由鼎新向甲公司支付的6万元改为电信局支付代购手续费。
同时，鼎新和电信局成交价格变为234-6=228万元。
该方案在节税方面能实现双赢，节税效益十分显著，但代购较之代销仍存在明显的缺点：
违背常见的商业惯例。
第二节营业税税率的纳税筹划
一、建筑业分包转包的筹划
例：
甲单位发包一建筑工程，在工程承包公司乙的撮合下，施工单位丙最后中标。
此后，甲与丙签订金额为430万元的承包合同。
合同签订后，丙向乙支付中介费50万元。
该案例应如何进行营业税筹划？
筹划后可节税1万元。
筹划方案的局限性：
1.乙公司若充当转包商，对工程承担单独责任远大于纯粹的中介商；
2.乙公司即使愿意承担上述责任，要承接某种规模的工程必须具备一定资质。
二、设立专业安装公司的筹划
例：
某纺机厂某年度实现销售收入（不含税）8500万元，其中设备销售和安装收入分别占七成和三成。
该纺机厂应如何进行流转税筹划？
筹划前：
由于安装完全从属于设备销售，故属于混合销售行为，应一并征收增值税。
若设备安装单独征收营业税，其税率仅为3%，税负明显低于增值税。
可通过分拆企业，注册单独的安装公司来实现节税。
筹划后：
筹划后可节税
三、商业企业（超市）改变合同订立方式的筹划
例：
某大型超市为增值税一般纳税人。
该超市与某供应商签订合同，允许其寄售商品，对方每年需为此支付进场费800万元。
根据有关解释性文件，该行为属于平销返利。
超市应如何进行流转税筹划？
筹划前应纳增值税：
筹划方向：
把原来的进场费重新约定为装卸费。
筹划后可节税92.2393万元。
就业促进型税制
第三节营业税税收优惠的筹划
一、利用特定类型员工人数比例筹划
例：
从事服务业（不含广告）的民政福利企业，安置“四残”（盲、聋、哑、肢体残疾）人员占企业生产人员35％以上（含），免征营业税。
特定类型员工的范围有扩大趋势，某些地方已把“两劳”释放人员、戒毒人员、应届大学毕业生列入其中。
二、技术转让的筹划
企业转让专利和非专利技术，若货物销售与技术转让收入未分开核算、分开开票，需一并征收增值税。
若分开开票，货物销售征收增值税，技术转让收入可能征收营业税。
若转让费和咨询服务费在同一张发票注明，可免征营业税；若两者分别开票，则均需计征营业税。
例：
某公司完成了一项新设备的研发，并将该设备及相关技术转让给一客户。
设备价款为600万元（不含税），且开出增值税专用发票。
技术转让费100万元、技术辅导费16万元分别开具普通发票。
公司应如何进行流转税筹划？
技术转让费和辅导费无论怎样开票，增值税税负均为600*17%。
但是，两费如分开开票，需分别承担营业税100*5%和16*5%；若合并开票则无需承担任何营业税。
因此，应选择两费合并开具一张普通发票。
营改增基本情况介绍
一、营改增试点涉及的主要行业
交通运输和部分现代服务业。
二、营改增涉及的税目与税率
（一）交通运输业（税率11%）
陆路、水路、航空和管道运输。
（二）部分现代服务业（除有形动产租赁之外均为6%）
1.研发和技术服务
2.信息技术服务
3.文化创意服务
4.物流辅助服务
5.有形动产租赁（17%）
6.鉴证咨询服务
注：
营改增涉及的纳税人也分为一般和小规模纳税人。
一般纳税人适用上述税率，小规模纳税人无论行业均适用3%的征收率。
例：
某服装设计事务所当月有关收支如下：
1.购进电脑一台，价款5000元，增值税专用发票注明的税额为850元；
2.收取设计费收入80000元（含税价格），开出普通发票；
3.收取设计费收入50000元（不含税价格），开出增值税专用发票；
4.当月水电费取得专用发票，税额为1700元。
若该事务所为一般纳税人或小规模纳税人，分别计算其增值税应纳税额。
若为一般纳税人若为
若为小规模纳税人
升级会员 