第四章 营业税会计.docx
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第四章营业税会计
第四章营业税会计
⏹本章重点：
⏹1、掌握营业税纳税义务人、纳税范围的规定
⏹2、应纳税额的计算
⏹3、营业税的会计处理
第一节营业税概述
⏹一、营业税的概念（了解）
⏹营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。
⏹二、征税范围的基本规定
⏹
⏹营业税确定的基本征税范围为：
在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。
⏹【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面：
⏹
（一）境内
⏹在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：
⏹1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内——提供或接受方
⏹2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内——接受方
⏹3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内——坐落地
⏹4.所销售或者出租的不动产在境内——坐落地
⏹例：
根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。
⏹A.境内企业转让境外的房产
⏹B.境内旅行社组织游客出境旅游
⏹C.境外个人出租境内的不动产
⏹D.境外企业将无形资产转让给境内个人使用
⏹【答案】A
⏹
（二）行为范围
⏹营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。
⏹例：
以下不征收营业税的是（）。
⏹A.单位提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费
⏹B.个人提供垃圾处置劳务收取的垃圾处置费
⏹C.开发企业代收的住房专项维修基金
⏹D.单位自建建筑物后自用
⏹E.个人将不动产无偿赠送他人
⏹【答案】ABCD
⏹（三）营业税与增值税的范围划分
⏹重点区分营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为，增值税与营业税的划分问题
⏹例：
按照新的营业税条例、细则的规定，以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（）。
⏹A.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税
⏹B.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税；
⏹C.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税
⏹D.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳增值税
⏹E.纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额
⏹三、纳税人与扣缴义务人的基本规定
⏹
（一）纳税人
⏹在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
⏹单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
⏹负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
⏹
（二）扣缴义务人
⏹境外的单位或者个人（包括非居民企业）在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，其营业税的缴纳规则：
⏹四、税目、税率的基本规定
⏹1、营业税税目基本分类别：
⏹应税劳务项目（7项）：
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业；
⏹应税非劳务项目（2项）：
转让无形资产、销售不动产
⏹2、税率：
营业税实行差别比例税率
⏹交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：
3%
⏹金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：
5%
⏹娱乐业：
5％～20％
⏹五、计税依据
⏹
（一）营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。
营业额一般为收入全额（含全部价款和价外费用）；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。
⏹收入全额的基本规定：
⏹1、包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；
⏹2、关于折扣的处理原则：
纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除
⏹3、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
⏹核定营业额的基本规定：
⏹纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：
⏹
（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
⏹
（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
⏹（3）按下列公式核定：
⏹营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）
⏹公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定
⏹
（二）营业税税额抵免
⏹1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
⏹2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。
依下列公式计算可抵免税额：
⏹可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%
⏹当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
⏹例：
某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，经税务机关确认，其当月应纳营业税（）元。
⏹【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。
第二节应纳税额的计算
⏹一、交通运输业
⏹
（一）税目（7个子目）与税率——3%
⏹1.铁路运输业
铁路运输不包括城市地铁运输；也不包括铁道部门所属的工业、建筑业、商业、教育业、科研、卫生等业务的活动。
2.公路运输业
公路运输不包括城市内公共交通。
3.管道运输业
管道运输业不包括管道的维护。
⏹4.水上运输业
对远洋运输企业从事程租（指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务）、期租（指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶租给他人使用，承租期内船舶由承租人支配，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负责的业务）业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
如果属于远洋运输中的光租业务（指租赁船，不配备人员）的，应按照服务业征收营业税。
⏹5.航空运输业
航空运输业务从事湿租业务（指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期限内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担）取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
⏹6.其他交通运输业
7.交通运输辅助业
（1）包括：
航空机场、旅客服务、搬家业务等；
（2）不包括：
公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归为建筑业。
其他：
自开票的物流劳务——按其收入性质分别核算，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输发票；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票。
凡未按规定分别核算其应纳税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税。
⏹例：
2009年6月，某运输公司取得货运收入120万元，装卸收入30万元，仓储收入50万元；取得客运收入80万元，补票手续费收入15万元；将闲置的汽车出租取得资金收入60万元，发生汽车修理费支出9万元。
2009年6月该运输公司应缴纳营业税（ ）万元。
⏹
『答案解析』该运输公司应缴纳营业税＝（120＋30＋80＋15）×3%＋（60＋50）×5%＝12.85（万元）
⏹注意两个问题：
⏹
（1）国航与货航开展客运飞机腹仓联运业务的，国航以收到的腹仓收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航的腹仓收入的余额为营业额。
（2）联运业务：
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
⏹对于代开发票业务：
代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。
⏹例：
依据营业税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。
A.公路管理和养护活动应按交通运输业税目征收营业税
B.自开票物流劳务单位开展物流业务一律按交通运输业税目征收营业税
C.代开发票纳税人从事联运业务，应以代开的货物运输业发票上注明的营业额减去支付给其他联运合作方的各种费用后的余额为营业额
D.自开票纳税人从事联运业务，应以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额
⏹答案：
D
⏹二、建筑业营业税的规定
⏹
（一）税目（5个子目）与税率——3%
本税目的征税范围是：
建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务
⏹例：
下列说法正确的是（）。
⏹A.汽车修理应缴纳营业税
⏹B.房屋修缮应缴纳营业税
⏹C.服装缝补应缴纳营业税
⏹D.机器修理应缴纳营业税
⏹E.车船装潢应缴纳营业税
⏹答案：
BE
⏹
（二）计税依据
⏹1、一般规定：
税法规定，建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
⏹2、计税依据的具体规定：
⏹3、计税依据的特殊规定：
⏹
（1）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。
⏹
（2）自建行为计税依据的特殊规定：
⏹纳税人自建不动产纳税处理
（1）自建自用的房屋不纳营业税；
（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；
（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。
⏹自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：
⏹计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
⏹例：
根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有（）。
⏹A.建设单位提供的设备价款
⏹B.向建设单位收取的材料差价款
⏹C.从建设单位收取的施工机构迁移费
⏹D.从建设单位取得的提前竣工奖
⏹E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款
⏹【答案】BCDE
⏹例：
某建筑公司2002年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。
9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。
就该项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。
⏹【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。
⏹例：
某装饰装修公司2007年8月采用清包工形式承包了一项装饰装修工程，客户提供的装饰材料价款8万元，向客户收取人工费2万元、管理费3万元、辅助材料费0.6万元。
该装饰装修公司上述业务应纳营业税（）万元。
⏹解析：
该项计算的计税依据包含向客户收取人工费、管理费、辅助材料费，但是不包含客户提供的建材和设备的费用（因为不属于收取费用）。
⏹应纳营业税=（2+3+0.6）×3%=0.168（万元）。
⏹例：
某建筑公司2月发生如下业务：
自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（）。
⏹【解析】建筑业营业税：
3000×50%×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元）
⏹销售不动产营业税：
2400×5%=120（万元）
⏹共缴纳营业税：
55.67+120=175.67（万元）。
⏹建筑业营业税税额缴纳的基本规定
⏹1、纳税义务发生时间：
⏹
（1）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
⏹
（2）纳税人将不动产或土地使用权对外赠与，其自建行为的纳税义务发生时间为该不动产所有权转移的当天
⏹（3）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间
⏹纳税地点：
⏹建筑业应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税
⏹异地提供建筑业劳务未纳税，机构所在地税务机关补征税款
⏹三、金融保险业营业税的规定
⏹税目与税率——5%
⏹1、金融业：
金融业的征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务
⏹征免税规则：
⏹
（1）金融机构往来业务不征收营业税
⏹
（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税
⏹（3）人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税
⏹（4）货物期货不缴纳营业税
⏹（5）对金融机构的出纳长款收入，不征营业税
⏹（6）个人的金融商品转让暂免征收营业税
⏹（7）金融机构小额（5万元以下）贷款利息收入免征营业税
⏹（8）农村金融保险业收入减按3%的税率征收营业税
⏹2、保险业
⏹
（1）对保险企业取得的追偿款收入不征收营业税
⏹
（2）保险企业的摊回分保费用不征营业税
⏹下列关于金融保险业营业税征税范围不正确的是（）。
⏹A.非金融机构贷款业务不征营业税
⏹B.存款行为不征收营业税
⏹C.购入金融商品行为不征收营业税
⏹D.对保险企业取得的追偿款不征收营业税
⏹【答案】A
⏹3、计税依据
⏹ 全额计税：
（1）对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。
【提示】一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）。
（2）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。
⏹余额计税：
（1）融资租赁：
是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。
（2）外汇、证券、期货等金融商品转让：
按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。
金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。
同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个会计年度内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税年度相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
⏹例：
2008年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元（其中包括：
工本费2万元）。
2008年第三季度该商业银行应纳营业税（）万元。
⏹【解析】该银行应纳营业税=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（万元）
⏹保险业务：
（1）原则上收入全额为营业额
（2）企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。
⏹申报与缴纳
1.贷款业务，自2003年1月1日起至2008年12月31日，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。
原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间为实际收到利息的当天。
2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社从事金融业的纳税期限为1个季度；其他纳税人（如典当行）从事金融业务的纳税期限为1个月；保险业的纳税期限为1个月。
⏹四、邮电通信业营业税的规定
⏹税率——3%
⏹税目：
邮政业、电信业、邮政电信业、邮政物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务
⏹单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
⏹计税依据
1.全额计税，如：
邮汇、传递函件或包件
2.差额或收益额计税,如：
报刊发行、邮政储蓄
3.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业税计税依据；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业税计税营业额。
4.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。
⏹五、 文化体育业营业税的规定
⏹税率——3%
⏹税目：
⏹1、文化业
⏹
（1）广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业”税目中的“播映”子目征收营业税
⏹
（2）有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”征税范围
⏹（3）广告的播映属于“服务业——广告业”征税范围
⏹（4）出租文化场所属于“服务业——租赁业”征税范围
⏹体育业：
⏹以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业——租赁业”征税范围
⏹例：
依据营业税的有关规定，不属于“文化体育业”征税范围的有（）。
⏹A.有线电视台收取的“初装费”
⏹B.广告播映
⏹C.出租文化场所
⏹D.广播电视有线数字付费频道业务
⏹E.科技讲座
⏹【答案】ABC
⏹2、纳税人
⏹文化体育业的纳税人，是指在我国境内提供文化体育业劳务并取得货币、货物或者其他经济利益的单位和个人。
⏹具体包括：
演出业务的纳税人（含组织演出的经纪人和以非租赁方式提供演出场所的单位和个人）、播映业务的纳税人（不含广告播映）、其他文化业的纳税人（展览、培训活动，文学、艺术、科技讲座及演讲等）、经营游览场所的纳税人（经营公园、动植物园及其他游览场所）、体育业的纳税人。
⏹3、计税依据
（1.）文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。
（2）.广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。
（3）.对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。
⏹例：
某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元（已知文化体育业适用营业税税率3%，服务业适用税率5%），该电视台当月应纳营业税为（）。
⏹该电视台当月应纳营业税=（12+1）×3%+5×5%=0.64（万元）
⏹4、税收优惠
⏹
（1）.纪念馆、博物馆、文化馆（站）、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入。
（第一道门票）
（2）.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。
（3）.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。
⏹（4）学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务免征营业税
⏹（5）广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费，自2009年1月1日起3年内免征营业税。
⏹（6）.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学所提供的劳务服务免征营业税。
（7）.对中国境内单位或者个人在中国境外提供文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。
（8）文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税.
（9）在农村取得的电影放映收入免征营业税.
⏹六、娱乐业营业税的规定
⏹税率——5-20%（2009年以后，纳税人经营娱乐业具体适用的税率由省、自治区、直辖市政府在条例规定的幅度内决定）
⏹税目：
本税目征税范围包括：
歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。
⏹ 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费
⏹例：
某高尔夫球场3月发生的业务如下：
高尔夫球场票价收入860000元，对场内会员销售香烟取得收入8500元，销售饮料取得收入12000元，销售毛巾等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人对外卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。
该高尔夫球场本月应纳营业税为（）元。
（娱乐业营业税税率20%）
⏹【解析】该高尔夫球场应纳营业税：
（860000+8500+12000+3200）×20%+6000×5%＝177040（元）。
⏹七、服务业营业税的规定
⏹税率——5%
⏹税目：
本税目的征税范围包括：
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业
⏹
（一）代理业
金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。
⏹（六）租赁业
⏹融资租赁，属于“金融保险业”征税范围
⏹交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税
⏹（七）广告业
广告代理业按“广告业”征税。
对于报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按照“服务业”税目中的广告业征收营业税。
⏹（八）其他服务业
⏹。
如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等
⏹航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探，不按本税目征税，属于“建筑业”征税范围
⏹例：
某企业以自有不动产作抵押向银行贷款，双方商定，借款人取得借款后，将不动产交与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息。
对该企业应（）。
⏹A.按“金融业”税目征收营业税
⏹B.按“销售不动产”税目征收营业税
⏹C.按“服务业”税目征收营业税
⏹D.不征收营业税
⏹【答案】C
⏹计税依据
⏹
（一）代理业营业额的确定
⏹1、
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