火力发电企业环境成本确认与计量的改进及应用探讨.docx
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火力发电企业环境成本确认与计量的改进及应用探讨
目录
1绪论1
1.1研究背景1
1．1．1选题背景1
1．1．2研究目的2
1.2选题意义2
1.3文献综述2
1.3.1国外文献综述2
1.3.2国内文献综述3
2环境成本确认及计量的理论基础4
2.1环境成本定义与分类4
2.1.1环境成本的定义4
2.1.2环境成本的分类4
2.2环境成本的确认5
2.2.1环境成本确认依据与确认流程5
2.2.2环境成本确认条件5
2.2.3环境会计确认的理论标准6
2.3环境成本的计量6
2.3.1环境成本的计量单位6
2.3.2环境成本的计量属性7
3我国环境成本确认与计量分析8
3.1国内环境成本确认与计量的研究现状8
3.1.1当前研究工作的局限性8
3.1.2环境成本确认与计量的研究应与循环经济相适应8
3.2环境成本确认与计量的方法10
3.2.1环境成本确认的方法10
3.2.2环境成本计量的方法10
4中国华能集团关于环境成本的确认与计量14
4.1背景综述14
4.2环境成本确认与计量的方法14
5结论17
5.1研究结论17
5.2政策建议17
致谢18
主要参考文献19
1绪论
1.1研究背景
1．1．1选题背景
随着经济的发展，企业的成本控制成为企业获取更高利益的一重要影响因素。
特别是环境企业，例如火力发电企业、石油企业、重化工企业，企业环境成本成为该类企业成本计量中重要一部分支出。
所以，环境成本控制的好坏直接影响到一企业的盈利多少，也正因为此，坏境成本确认与计量成为当今世界众多学者研究的对象。
企业环境成本的确认与计量是现代企业转变经济发展方式、发展低碳经济、创新发展思路的前提条件,是环境会计理论研究的核心问题,也是弥补现行企业成本核算模式缺陷和解除环境会计发展“瓶颈”的关键所在。
环境会计是近年来会计职能与范围迅速扩展过程中逐步形成的一个新领域,其在我国的蓬勃发展与中共十四大所确定的实施可持续发展战略的基本国策分不开。
环境会计具有较强的实用性,不同国家和地区的有关会计理论与实际工作者从各自不同的条件与需要出发,进行了大量卓有成效的研究探索,取得了许多有价值的成果然而由于环境会计发展的历史尚短,许多重大方面在理论与方法上都存在亚待解决的难点和热点,环境成本的计算方法就是这样的难点和热点之一理论上计多学者认为环境成本的归集、分配与确定对于实现环境保护与可持续发展要求的管理决策的制定是密切相关的,它能够为这种决策的制定提供有价值的信息然而在实际操作上却存在着不少的困难二有鉴于此,解决环境成本计算的具体方法就成了深化环境会计研究与推广应用环境会计方法的关键。
针对这种情况,我们在参考了国外有关研究成果的基础上,选择了我国某火力发电企业作为具体对象进行了相关的研究,提出了相应的建议性的方案设想我们认为,这种解决方案具有实用性与推广普及价值,不仅对于火电行业,而且对于其他行业也具有借鉴意义环境成本计算所涉及的重要的工作与需要发展完善的技术有以下两个大的方面一、外部环境成本的内部化环境保护要求减少企业生产经营过程中向外部环境排放的各种有毒有害物质的数量,企业是以盈利为目标的社会组织,为了增加盈利,必须最大限度地降低成本,而这同环境保护的要求是存在矛盾的很多有毒有害物质的排放,在现有和潜在可以开发出来的技术条件下,都是可以消除或得到有效控制的然而其成本却往往是企业难以承担的二即使那些企业有力量承担成本,企业也会在追求最大可能利润的内在动因驱动下,放弃对其加以采用的选择这些有害物质排放到外部环境中,大量积累起来,就会造成各种各样的有害影响空气、土壤与水体质量下降生态结构变异与恶化气候变迁与旱涝灾害频繁,最终导致人民生命物质财产遭到破坏与损失。
有许多环境污染灾难,如乌克兰切尔诺贝利核污染等的破坏性巨大,波及范围之广,持续时间之长,不仅为害当代而且殃及后世劫这正是可持续发展所要倾全力加以避免与克服的。
针对企业缺乏自我约束其环境行为和控制其环境影响的内在动因,环境会计以其所特有的功能,能够提供有关的决策信息,从而在影响决策者意识与行为的过程中扮演了一种重要的角色。
其具体机制是将企业对于外部环境所产生的各种本来无需企业自身加以报告并为之负责的影响山加以确认、计量并作为企业的成本加以报告,进而使企业为之承担起经济责任与社会责任,这就是所谓的外部成本内部化山发面功目。
一旦各种外部环境成本转化为内部成本,它们就会列人企业的财务报告之中,进而影响到企业损益报表的利润底线。
在其他因素为一定的条件下,这种环境成本越高,企业利润就越低,反之亦然。
而企业为了提高利润也就势必要设法努力降低环境成本,于是这种机制就促使企业以追求利润最大化为动机的生产经营行为兼顾了环境保护的要求,在创造产品的同时创造了清洁的环境。
其所实现的利润属于兼具经济与环境意义的利润底线或绿色底线即既田脉。
实现外部环境成本内部化所需解决的一个重要问题是对企业行为的外部环境影响的确认与计量,这种计量需包括以实物单位和以货币单位进行的双重计量,其中前者为后者的前提。
在实物量的计量方面,国外有关研究主张依据生命周期全成本的思想来确定计量的范围与计量的手段,即不仅要考虑到生产经营过程中所造成的排放与环境影响,而且还要考虑产品出售后在使用过程中所可能造成的环境影响以及产品最终废除处理时所可能造成的环境影响。
为便于课题的研究,我们选择了产品在出售后立即被消耗掉而且不会产生进一步的环境影响的电力企业作为研究的对象。
作为火电企业,其所造成的环境影响是完全限于生产经营过程中的。
1．1．2研究目的
本文旨在探讨火力发电企业环境成本的定义是什么?
怎么对环境成本进行分类?
如何对火力发电企业环境成本进行确认与计量?
原有计量方式有什么弊端?
在当今经济背景下，如何对当前环境成本确认及计量方式进行改进？
对这些问题，有必要进行研究。
1.2选题意义
首先，从理论意义来看，虽然我国有不少学者对环境成本的确认与计量进行过研究，提出过不少看法，但是对于相关讨论多见于报端，还没有形成一套形之有效的理论，也缺乏系统的研究，而且在许多问题上存在不同的看法。
因此，非常有必要对其从理论上进行深入研究。
其次，从现实意义看，环境成本控制的好坏直接影响到一企业的盈利多少，也正因为此，坏境成本确认与计量成为当今世界众多学者研究的对象。
企业环境成本的确认与计量是现代企业转变经济发展方式、发展低碳经济、创新发展思路的前提条件,是环境会计理论研究的核心问题,也是弥补现行企业成本核算模式缺陷和解除环境会计发展“瓶颈”的关键所在。
1.3文献综述
1.3.1国外文献综述
RomeoDanielis和AlineChiabai（1997）针对汽车等交通工具产生的总悬浮颗粒物（TSP）带来的大气污染成本进行研究。
他们采用的计量模型为“生命价值估算模型”，即先估算出某地区每年因吸入总悬浮颗粒物而导致死亡的居民人数；然后将死亡总人数乘以生命统计价值来获得由总悬浮颗粒物带来的大气污染货币成本；最后结合大气排放物排放清单数据计算出每吨总悬浮颗粒物的大气污染成本。
HeinzWelsch（2006）则从近十年欧洲十大城市市民主观幸福指数入手来计量大气污染成本，他首先对包括市民幸福指数、拥有财富量以及大气污染程度在内的面板数据进行多元线性回归分析，回归结果显示：
市民幸福指数与拥有财富量显著正相关，而与大气中各种污染物的量显著负相关。
该回归结果为计算空气污染的边际替代率提供了基础。
他将空气污染边际替代率的数学表达式定义为：
幸福指数对空气污染的一阶偏导数除以幸福指数对拥有财富量的一阶偏导数。
他随后根据这一表达式将2005年法国巴黎的大气污染成本予以量化。
A.Martinez等（2010）参照欧盟水框架指令（WFD）将水污染成本划分为水体质量维持成本与水体质量降级成本两部分，前者是指上游污染源企业为了维持良好的水体质量而从事相关环保活动所耗费的成本，它的计量需要考虑各项环保活动的投资费用、设备折旧率及设备使用年限在内的多种因素，还需要利用财务会计的方法估算出单位产品所需的各项费用总和；后者为企业因向江河湖泊排放有害物质导致水体质量下降而向政府监管部门缴纳的排污费用。
1.3.2国内文献综述
刘晨、伍丽萍（1998）认为，水污染的经济损失是因水污染导致水资源所具有的价值降低或丧失形成的，因而他们在设计水污染计量模型时将受到污染的水资源量大小、水资源价值量的大小以及水资源受到的污染程度等因素考虑在内。
刘金平（2003）构建了煤炭矿区土地破坏成本计量模型，该模型主要包括农地坍塌收益损失、土地搬迁安置费、矸石占用土地收益损失以及土地复垦费等方面的内容。
董小林、曹广华（2006）针对大气降尘对城市供水污染成本的计量模型做了深入研究。
他们根据连续年度包括大气降尘在内的环境影响因素与相应系数乘积的和，得到年度用水量，再利用线性关系，计算出环境污染因子的系数，随后根据环境污染量算出同期由于环境污染因子引起的城市供水增加量，再根据矩阵的计算方法，算出环境污染因子的系数，根据环境污染因子的量与相应系数的乘积关系可以得出环境污染引起的供水量，也即环境污染成本。
丁淑英等（2007）以火电行业大气污染为研究背景，采用VisualBasic程序设计语言构建了电力生产环境成本计算模型。
该模型主要以国家环保部门颁布的《排污费征收标准及计算方法》为计费标准对火电企业因排放总悬浮颗粒物、二氧化硫以及氮氧化物的排污费进行核算，进而确定火电企业大气污染成本。
2环境成本确认及计量的理论基础
2.1环境成本定义与分类
2.1.1环境成本的定义
环境成本，是指由于恶劣环境造成的成本开支。
具体到火力发电企业，则是指为处理电力生产活动对环境造成的影响，火力发电厂被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和环境要求所付出的其他成本。
火力发电厂作为污染比较严重的一类企业，在环境成本方面的开支日益增加。
如何加强环境成本控制，已经成为火力发电企业管理者越来越重视的问题之一。
2.1.2环境成本的分类
火力发电企业的环境成本与环境破坏现象的出现、检测、弥补及预防有关。
在我国，火力发电厂以燃煤为主，燃油、燃气型火电厂所占比重较小。
因此，本节仅通过对燃煤火力发电厂环境成本的各成本项目进行分析，将环境成本划分为四大类，并据此得出环境成本公式。
1、污染预防成本。
污染预防成本是在防止产生污染物和对环境有破坏作用的废弃物的过程中所产生的成本。
火电厂常见的污染预防作业包括：
评价、挑选供煤企业和煤质适当的煤炭；为了降低污染而进行技术改造、更新；开展环境研究，审查、开发环境管理系统等。
这些作业的共同点在于：
它们都是预防性的，是火力发电厂为降低污染产生的可能性而在污染产生之前进行的人员、物资、技术等方面的投入。
2、环境检测成本。
是由于检测企业的生产流程或其他作业是否符合恰当的环境标准（主要指政府的监管法规和管理层制定的环境政策）而产生的成本。
火力发电厂的环境检测作业包括：
审查环境作业；检查生产过程是否遵循了有关的环境法规；制定环境业绩指标；开展污染检测；检查供煤企业的环境业绩和计量污染的程度等。
环境监测作业的作用是对发电厂的生产过程进行检测和监督，评价污染预防作业的效果并及时发现环境控制失败作业。
3、内部环境控制失败成本。
内部环境控制失败成本是指污染和废弃物已经生产出来，企业再将其排放到环境中去之前进行而产生的成本。
因此，内部环境控制失败成本是为了减少已经产生的污染和废弃物的排放量而产生的。
火力发电厂的内部环境控制失败作业包括：
购置、操作、维护污染治理设备，如除尘设备、脱硫设备等；处置废水，实现“零排放”等。
这些作业均属于补救性质的，是通过对污染物和废弃物进行处理，使其符合环境标准的要求而进行的。
4、外部环境控制失败成本。
外部环境控制失败成本是指污染物和废弃物已经排放到环境中后企业从事相关的环境作业做带来的成本。
它可以进一步划分为已支付的外部环境控制失败成本和未支付的外部环境控制失败成本。
其中已支付的部分是指企业已经付出的由于排放污染和废弃物而造成的成本；未支付的部分则是指虽为企业排放的污染和废弃物，但却由企业以外的机构或人员支付的环境成本，即社会成本。
火力发电厂的已支付的外部环境控制失败成本包括：
清理已产生污染发生的支出；无效率的使用资源而增加的开支；相关的人身伤害赔偿；对从事污染严重的作业的职工进行的补偿支出；每年支付的巨额排污费和罚款等。
这一部分成本是可以用货币形式加以计量并反映于企业账面的。
而未支付的外部环境控制失败成本则一般难以用货币形式加以计算，例如生活在电厂附近的居民由于空气污染而接受医疗护理的费用；火电厂排放的气体、液体、固体废弃物破坏了生态系统所造成的损失。
这些负的外部效应虽然给社会造成巨大影响，但却难以转化为具体金额加以计量。
因此，在本公式中，对未支付的外部环境控制失败成本不加以考虑。
外部环境控制失败成本仅指已偿付部分。
通过对燃煤火力发电厂常见的各个环境成本项目的分析和归类，我们可以得出如下的环境成本公式：
环境成本=污染与房成本+内部环境控制失败成本+外部环境控制失败成本（已偿付的部分）。
2.2环境成本的确认
2.2.1环境成本确认依据与确认流程
企业环境成本的确认是对环境成本进行计量的前提条件，因为在对企业环境成本进行计量之前，我们需要明确哪些成本是属于企业环境成本的，然后才可以按照相应的程序对其进行计量。
一般认为对企业环境成本的确认有法规性确认和自主性确认两种类型。
1、法规性确认。
指企业根据国家有关环境保护的法律、法规、环境标准和制度等，在环境保护活动过程中所进行的成本确认。
这种确认有两种方式：
一是企业为了达到环境保护法规强制要求实施的环境标准所发生的营运费用及购置相关环境保护设备等费用；二是国家实施经济手段保护环境时要求企业发生的成本费用，如，排污费、排污超标费等。
2、自主性确认。
指企业根据自行确定的环境目标，管理自身活动对环境的影响而进行的成本确认。
企业的社会责任明确了企业有保护环境资源、实现可持续发展的责任，对于这类社会责任的履行势必引起成本的产生，同时也为企业带来具有竞争力的产品和企业形象，有助于企业的发展。
有了确认依据之后，让我们来熟悉下企业环境成本的确认流程：
第一步，判断企业发生的业务事项所产生的成本是否符合环境成本的确认条件；第二步，对于符合环境成本确认条件的成本，再判断是否符合环境成本的确认标准。
只有以上条件都符合的成本才能被确认为企业环境成本。
2.2.2环境成本确认条件
我国学者肖序在《环境成本论》（2002年）中指出，企业环境成本的确认，首先要判断引起成本费用发生的业务和事项是否涉及环境问题、是否与环境负荷的降低有关。
企业环境成本的确认应当满足以下两个条件：
1、导致环境成本的事项已经发生。
这是企业环境成本确认的首要条件。
“导致环境成本的事项已经发生”条件包含这样几个方面的内容：
（1）业务事项已经发生，即企业生产经营活动中某一业务活动已经开始，如治理污水这项工程已经开工；
（2）该业务事项与环境保护活动有关，这也是确认环境成本的关键，如治理污水工程，是企业对自己给环境造成的影响进行治理的一项活动，是为了降低环境负荷，属于与环境保护有关的活动；（3）该业务导致了企业经济利益的流出。
有些经济活动虽然与环境保护活动有关但却不一定导致企业经济利益的流出，如我国企业环境成本确认、计量与控制研究企业在生产过程中向大气排放少量的二氧化碳，虽然对环境有一定的负面影响，但是它不造成企业经济利益的流出，所以没有环境成本的产生。
2、企业环境成本的金额能够合理计量或合理估计。
我国现行的会计制度对资产、成本的确认条件中有一条就是“成本金额能够可靠地计量”，虽然企业环境成本作为会计学科的新兴领域，但也要遵循企业会计的一般规则。
但是，由于环境成本的特殊性造成了其中一些环境成本的货币计量障碍，也就使得企业环境成本整体上显示为不能完全合理地被记录、计量。
这里我们采取了折中的办法，即规定企业环境成本确认的另一个条件为“企业环境成本的金额能够合理计量或估计”，这里的计量单位是以货币计量为主，辅以实物和技术单位。
2.2.3环境会计确认的理论标准
一项支出能否被确认为环境成本，除了满足上述两个条件以外，还应当在权责发生制的基础上执行环境成本确认的理论标准，即是否符合可定义性、可操作性、可靠性和相关性。
l、环境成本确认的可定义性。
定义环境成本主要是为了给环境成本定性，从而突出环境成本的特性，为有关人员进行记录、计量等工作提供基本的判断标准。
在定义环境成本时，我国学者建议遵循以下两条规则：
一是对环境成本的定义应给出正确、具体的定性描述，这种定性描述应该包括环境成本产生的原因、支付的过程、计算期间、费用归集对象及环境成本目标等内容；二是对环境成本的定义必须明辨环境成本的本质特征，即它是企业为履行环境保护责任、降低环境负荷所付出的成本费用。
2、环境成本确认的可操作性。
正因为目前的相关法律法规中没有对企业环境成本的确认做出明确规定，我们在研究的时候才需要考虑它的切实可行性，不能只是为了理论而做出长篇的论述，更要考虑它的可操作性，要考虑到现行会计制度和企业的实际情况。
3、环境成本信息的可靠性。
可靠性要求企业要以实际发生的与环境保护活动有关的事项为依据，来确认、计量和报告环境成本信息，如实反映企业环境成本发生的时间、地点和原因等。
这条标准秉承了现行企业会计制度对企业会计信息质量的要求。
4、环境成本信息的相关性。
现行企业会计制度要求企业提供的会计信息具有相关性特征，即企业提供的会计信息应当有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的经济状况做出评价或预测，可以提供财务报告使用者进行经济决策的依据。
企业环境成本作为成本的重要组成部分必须具有相关性的特征，所以，企业环境成本信息应当具体包含以下内容：
（1）环境成本资本性支出与收益性支出：
（2）按照污染物项目或保护作业环节，分别列出企业当期环境成本；（3）资本化支出的本期发生额、累计发生额及折旧、摊销的年限等；（4）揭示与环境成本密切相关的或有负债；（5）企业支付环境成本所实现的环境目标等。
2.3环境成本的计量
2.3.1环境成本的计量单位
企业环境成本的计量单位会计计量单位是指不同会计计量标准所运用的各种度量单位。
我国企业会计准则规定的会计计量单位是货币。
由于环境成本具有计量的模糊性等特征，对环境成本进行计量时不但要选用货币作为计量单位，还应当辅以实物、技术等多重计量单位。
2.3.2环境成本的计量属性
计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，会计角度企业环境成本计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
1、历史成本。
历史成本，又称实际成本，是以业务事项实际发生的成本或交易金额为依据的，是会计计量中最重要、最基本，也是最普遍采用的属性。
2、重置成本。
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得相同或类似资产时将支付的现金数额或现金等价物金额。
在这种计量属性下，企业环境保护过程中所耗费的环境资产价值可以按目前购买同类资产所需现金数额来计算。
3、可变现净值。
是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
由于资源等相关环境资产在销售过程中还要征收资源税、土地增值税等相关税费，只有在与该资源有关的收入、支出等全部抵扣完毕后得到的才是该资源的可变现净值。
4、现值。
是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值因素等的一种计量属性。
5、公允价值。
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
上述五种计量属性中，历史成本通常反映的是过去的价值，重置成本、可变现净值、现值以及公允价值反映的是现时价值。
在对环境成本进行计量时，一般以采用历史成本属性为主，辅以现时价值。
3我国环境成本确认与计量分析
3.1国内环境成本确认与计量的研究现状
3.1.1当前研究工作的局限性
环境会计是近年来会计职能与范围迅速扩展过程中逐步形成的一个新领域,其在我国的蓬勃发展与中共十四大所确定的实施可持续发展战略的基本国策分不开。
环境会计具有较强的实用性,不同国家和地区的有关会计理论与实际工作者从各自不同的条件与需要出发,进行了大量卓有成效的研究探索,取得了许多有价值的成果然而由于环境会计发展的历史尚短但我国当前研究工作也存在一定局限性：
1、研究领域过于集中，涉及内容不够全面。
目前，国内外学者的研究大都锁定在空气污染成本计量模型上，而对水体污染成本和固体废弃物污染成本计量模型的研究相对较少。
究其原因，笔者认为这和当前舆论导向有着密不可分的联系，全球气候变化使人们越来越关注温室气体的排放问题“，低碳经济”也一下子成为新闻媒体关注的焦点，众多学者也因此争相对大气污染成本展开了深入研究。
其实从全球范围来看，各个国家尤其是发展中国家都不同程度地存在污染型缺水以及土壤污染问题，因此对此类环境污染成本的计量也应该给予足够的关注。
2、环境成本计量模型构建方法过于陈旧，研究内容重复率较高。
与国外研究相比，这一问题在我国当前研究工作中尤为突出。
具体而言，针对环境成本综合计量模型的构建，我国学者多采用投入产出法、生命周期法以及模糊评价法对环境成本计量模型进行构建，研究内容重复，具有独创性的建模方法尚不多见。
而国外学者不单单依赖数量经济学建模理论，而且还将西方古典经济学、环境经济学等相关理论作为建模的理论基础，视野较为开阔，建模方法呈现百家争鸣的趋势，这一点值得我国学者借鉴。
3、技术手段过于单一，跨学科研究较少。
环境问题的复杂性、累积性和相关性决定了环境成本计量的难度，因此单纯依靠某一学科的技术和方法很难准确将复杂的环境成本数量化。
从目前我国环境成本计量模型研究成果来看，学者多从自身擅长学科展开研究，技术手段过于单一，鲜有从多学科融合的角度提出行之有效的环境成本综合计量方法。
4、理论建模较多，应用研究较少。
目前，我国有关环境成本计量模型的研究多侧重于模型自身的理论基础、构建程序、构建原则等问题，对模型的具体计量方法即模型的应用研究较少，即使有些学者引入案例分析，最终结果和数据的得出也略显突兀，没有将具体运算步骤清晰地展现出来，这在某种程度上弱化了计量模型的现实意义。
值得一提的是，国外学者针对该领域的研究已不只是纯粹的理论研究，而且出现了理论与实践相结合的趋势，这说明他们越来越注重环境成本计量模型与现实环境问题的内在联系。
3.1.2环境成本确认与计量的研究应与循环经济相适应
循环经济一词最早由美国经济学家鲍尔丁在20世纪60年代提出，主要是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及其废弃的全过程中，把传统的依赖资源消耗的线形增长的经济，转变为依靠生态型资源循环来发展的经济。
作者认为，人类社会主要依靠不断消耗自身有限的资源而生存，如果不合理地开发自然资源，超过地球承载能力时就会走向毁灭。
只有循环利用资源，才能持续发展下去。
循环经济（circulareconomy）理念的产生和发展，是处于工业经济社会时期的人们对人与自然关系深刻反思的结果，是人类社会发展的必须选择。
随着科技的进步与经济的发展，人类在创造巨大物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价，经济增长与资源短缺之间矛盾凸现，人们开始探索可持续发展道路。
在不断探索和总结的基础上，以资源利用最大化和污染排放最小化为主线，逐渐将清洁生产、生态工业和可持续消费等，融为一套系统的循环经济战略。
回顾人类历史经济增长的历程，传统经济运行方式主要是建立在资源消耗的基础上，是一个“资源—产品—废弃物”的单向直线过程，意味着创造的财富越多，消耗的资源就越多
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