我国上市商业银行内部控制存在的问题及对策研究.docx
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我国上市商业银行内部控制存在的问题及对策研究
我国上市商业银行内部控制存在的问题及对策研究
摘要：
随着我国上市商业银行的风险不断增大，内部控制已然成为实现银行经营目标的关键环节。
近几年来，我国上市商业银行对内部控制建设的重视度逐渐加强，推行出不少完善内控的体制措施，但与西方银行的先进内部控制体系相比，还存在很大的差距。
因此，本文首先从内部控制的基本概念出发，在此基础上，具体以我国十六家上市商业银行总体为样本进行对比研究，总结出银行内部控制的现状，提出当前上市商业银行所面临的共性问题，并针对各个问题进行原因分析。
最后综合各章所述，得出对完善我国上市商业银行内部控制的具体建议。
关键词：
内部控制；上市商业银行；内控风险管理
TheProblemsandCountermeasuresofChineseListedCommercialBanks'InternalControl
Abstract：
WiththeincreasingriskofChinalistedcommercialbanks，internalcontrolhasbecomeakeylinktoachievetheobjectivesofthebank．Inrecentyears，Chinalistedcommercialbanksontheimportanceofinternalcontrolconstructionisconstantlystrengthened，theimplementationofanumberofinternalcontrolsystemandmeasures，butcomparedwiththewesternadvancedinternalcontrolsystem，thereisstillabiggap．Therefore，thisarticlefromthebasicconceptofinternalcontrol，onthisbasis，specifictothesixteenlistedcommercialbanksinourcountryasasampleforcomparisonresearch，summedupthecurrentsituationofinternalcontrolofbanks，thecurrentlistingofcommercialbanksarefacingthecommonproblems，andtoanalyzethereasonsforeachproblem．Finallyintegratedthevariouschapters，drawontheimprovementofChinalistedcommercialbanksinternalcontrolofthespecificrecommendations．
KeyWords：
Internalcontrol；listedbanks；riskmanagement
前言
随着我国社会主义市场经济的逐步建立，金融业的迅速发展，金融风险也随之加剧，防范风险已然成为各银行的首要任务。
近几年来，国际著名金融巨头的坍塌均与其内部控制的缺失有着密切的联系，譬如英国巴林银行的倒闭与其随意的授权机制和失败的风控管理密切相关；日本大和银行纽约分行的巨额亏损与其管理体制混乱和人事制度缺陷密切相关。
而我国金融案件的频繁发生，也多是由内部控制制度不够健全，内部控制措施的执行不严格造成的。
着眼于当下，世界贸易和经济全球化给中国上市商业银行带来了前所未有的机遇，但同时也带了更多的风险与挑战。
内部控制，作为组织运营与管理发展到一定阶段的的高级产物，已然成为企业成长发展，抵御自身疾病，外界侵扰的保护伞。
因此，加强当今上市商业银行的内部控制力度，改善内部控制的运行体制，提高银行自身抵御风险的能力显得尤为重要。
一、商业银行内部控制概述
（一）内部控制的概念
根据我国2008年发布的《企业内部控制基本规范》对内部控制的解释：
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。
（二）内部控制五要素
内部环境。
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
风险评估。
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。
控制活动。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
信息与沟通。
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
内部监督。
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
（三）我国商业银行内部控制的定义及目标
根据中国人民银行2014年9月12日颁布的《商业银行内部控制指引》的定义，我国商业银行内部控制是：
商业银行董事会、监事会、高级管理层和全体员工参与的，通过制定和实施系统化的制度、流程和方法，实现控制目标的动态过程和机制。
我国《商业银行内部控制指引》新规规定商业银行内部控制的目标：
一是保证国家有关法律法规及规章的贯彻执行；二是保证商业银行发展战略和经营目标的实现；三是保证商业银行风险管理的有效性；四是保证商业银行业务记录、会计信息、财务信息和其他管理信息的真实、准确、完整和及时。
二、我国上市商业银行内部控制的现状
目前，我国上市商业银行均按照中国银监会和上海证券交易所的要求，建立了各自内部控制体系。
自1991年，深圳发展银行成为我国首家上市商业银行以来，截止2015年10月30日，我国共有上市商业银行16家。
因此本文对我国上市商业银行内部控制的研究便是以这16家上市商业银行为样本，且资料分析的来源也是以这16家银行最新披露的2014年年报为主。
年报是上市公司在一个会计年度内对其财务状况、经营成果等信息进行公开披露的报告，是上市公司信息披露的核心。
下面将依据年报从若干方面来分析上市商业银行的内控现状。
（一）我国上市商业银行的内部环境情况
1．组织架构
组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东大会决议、企业章程，结合本企业的实际，明确董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
表2-1我国16家上市商业银行的组织架构情况
银行名称
是否列明架构图
内部审计部门
内部控制部门
隶属机构
是否双重报告
工商银行
是
董事会、监事会
是
风险管理委员会
建设银行
是
董事会、监事会
是
风险管理与内部控制监督委员会
农业银行
是
董事会、监事会
是
风险管理委员会
中国银行
是
董事会、监事会
是
风险政策与内部控制监督委员会
交通银行
是
董事会、监事会
是
风险管理委员会
中信银行
是
董事会
—
风险管理委员会
光大银行
是
董事会
—
风险管理委员会
华夏银行
—
董事会
—
风险管理与内部控制委员会
民生银行
是
董事会、监事会
是
风险管理委员会
平安银行
是
董事会
—
风险管理委员会
浦发银行
是
董事会
—
风险管理与关联交易控制委员会
兴业银行
—
董事会
—
风险管理委员会
招商银行
是
董事会、监事会
是
风险与资本管理委员会
北京银行
—
董事会
—
风险管理委员会
南京银行
—
董事会
—
风险管理委员会
宁波银行
—
董事会
—
风险管理委员会
资料来源：
新浪股票
从统计数据中首先可以看出我国16家上市商业银行中有10家银行在其年报中披露了组织架构图。
另5家上市商业银行虽在其报表中并未体现但在各自官网中也详细介绍了组织架构的图表信息。
其次，我国16家银行内部均有设置审计机构，然而其中仅有7家机构分别向董事会和监事会递交报告，所占比例不到整体的一半。
经过相关研究发现，另外有9家上市商业银行在2011年年报中都还保留双重报告的体制，但在2012年之后便取消了双重报告，只保留董事会报告。
由上表还能够看出我国16家上市商业银行在组织架构中均各自设立了风险管理委员会。
其中更有4家银行设置了内部控制委员会。
由此可见我国上市商业银行对内部控制组织架构的重视程度，同时也体现出我国上市商业银行对风险管理积极的一面。
2．人力资源各项情况
人力资源是指企业为生产经营活动而聘用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和一般员工。
良好的人力资源是增加企业活力的内在源泉。
本文将通过16家上市商业银行员工学历分布情况分析我国上市商业银行人力资源的现状。
表2-2各银行员工学历分布情况
银行名称
总人数
硕博及以上
本科
专科
专科以下
工商银行
462282
4.80%
47.00%
33.60%
14.60%
建设银行
372321
6.94%
53.49%
34.98%
4.59%
农业银行
493583
4.40%
40.90%
32.90%
21.80%
中国银行
308128
6.57%
61.55%
25.64%
6.24%
交通银行
93658
9.45%
66.27%
20.05%
4.23%
中信银行
50735
17.34%
69.35%
11.89%
1.42%
光大银行
39015
12.19%
66.72%
21.09%
华夏银行
27835
98.54%
1.46%
民生银行
59659
96.00%
4.00%
平安银行
35069
77.82%
20.11%
2.07%
浦发银行
42532
11.31%
68.69%
20.00%
兴业银行
49388
13.92%
71.25%
12.23%
2.60%
招商银行
75109
15.42%
69.02%
14.39%
1.17%
北京银行
10401
20.00%
58.00%
17.00%
5.00%
南京银行
6423
14.00%
71.00%
15.00%
宁波银行
7498
91.31%
7.36%
1.33%
资料来源：
新浪股票
通过以上数据可以发现，宁波银行的员工整体学历水平最高，本科及以上学历的员工比例占到了91.31%。
而员工学历整体情况最差的为农业银行，本科以上占比为45.3%，大专及以下学历的占总人数54.7%。
从整体数据来看，国有商业银行的学历整体水平偏低，相比较之下股份制商业银行和城市商业银行显示出较好的人员基础，这对于其各自的公司治理和内部控制都是一个良好的环境基础。
（二）我国上市商业银行风险评估与控制活动情况
我国上市商业银行年报中有关风险评估与控制活动情况多是根据当年各高级管理层所召开的会议次数以及所通过的相关议案个数所展现出来。
董事会、监事会、风险管理委员会以及审计委员会每年开多少次会议，总共审议通过多少方案等，都是对风险评估与控制活动实施优良情况的反映。
下面将通过以上几个方面来分析我国上市商业银行内部控制风险评估与控制活动的现状。
表2-3公司治理各大会议活动情况（次）
银行名称
董事会
董事会通过议案数
监事会
风险管理委员会
审计委员会
工商银行
10
61
—
3
5
建设银行
7
—
7
4
6
农业银行
14
55
7
4
—
中国银行
9
60
7
5
6
交通银行
7
61
—
4
5
中信银行
13
81
11
5
11
光大银行
13
73
7
6
6
华夏银行
8
—
7
4
5
民生银行
10
68
4
13
7
平安银行
10
—
7
4
5
浦发银行
15
65
15
7
6
兴业银行
7
66
6
董事会专业委员会会议总计21次
招商银行
16
67
9
8
8
北京银行
7
—
6
5
—
南京银行
8
54
6
3
6
宁波银行
8
—
—
3
5
资料来源：
新浪股票
通过以上数据可知，兴业银行控制活动的效率是最好的，董事会召开了7次，通过议案达到66个，平均每次会议通过了9.4个议案。
浦发银行召开相关会议次数最多，通过的相关议案个数也不少。
而农业银行董事会的召开会议次数虽然很多，但效率最差。
总体看来投资商业银行对风险与审计重视程度最高，控制活动的成果也十分可观。
（三）我国上市商业银行内部控制自我评价报告情况
内部控制自我评价作为优化内部控制的一项重要制度安排，是企业监督检查体系中核心的组成部分。
在内部控制自我评价报告中，企业会详细介绍各自内部控制的总体情况，并对当年内部控制是否存在缺陷进行披露。
同时企业内部控制自我评价报告均是经过外部审计师的审计并通过，报告的真实性较高。
以下是各上市商业银行自我评价报告中缺陷披露情况：
表2-4我国16家上市商业银行内部控制自我评价报告关于缺陷的披露情况
银行名称
内部控制缺陷披露
内部控制审计
重大缺陷
重要缺陷
审计的会计师事务所
审计意见
工商银行
无
无
毕马威华振（KPMG）
无保留意见
建设银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
农业银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
中国银行
无
无
安永华明（EY）
无保留意见
交通银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
中信银行
无
无
毕马威华振（KPMG）
无保留意见
光大银行
无
无
毕马威华振（KPMG）
无保留意见
华夏银行
无
无
德勤华永（DTT）
无保留意见
民生银行
无
无
毕马威华振（KPMG）
无保留意见
平安银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
浦发银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
兴业银行
无
无
德勤华永（DTT）
无保留意见
招商银行
无
无
毕马威华振（KPMG）
无保留意见
北京银行
无
无
安永华明（EY）
无保留意见
南京银行
无
无
普华永道中天（PwC）
无保留意见
宁波银行
无
无
安永华明（EY）
无保留意见
资料来源：
新浪股票
由上述图表可以看出我国16家上市商业银行在国家规定的时限里均已披露了各自内部控制自我评价报告。
审计结果均由四大会计师事务所出具，并无发现重大缺陷和重要缺陷。
其中以民生银行最为详尽，在年报中将企业内部控制各个要素详细罗列描述。
其他银行虽然也在各大数据发布网站上公布信息，或者是在年报中少量叙述，但均没有民生银行在年报中体现出的详细与便捷。
三、我国上市商业银行内部控制存在的问题及原因分析
（一）我国上市商业银行内部控制存在的问题
1．内部控制环境薄弱
内部环境作为企业实施内部控制的基础条件，决定了一个经济组织内部控制的特点及有效性。
然而从上述现状的图表分析可知，我国上市商业银行内部控制环境仍然存在许多问题。
在人力资源方面，4家国有上市商业银行员工众多且学历普遍偏低，尤其是农业银行，其本科学历以上人数还不占企业总人数的一半。
对于银行业如此高风险的行业来说，员工的综合素质直接关系着企业整体的运作；而大量低学历的从业人员不但无法给客户带来专业的、高质量的服务，反而增加了企业的成本负担。
其次我国大多数上市商业银行的高管年龄普遍偏高，如表3-1所示：
表3-1各银行高层管理人员的年龄平均值
国有商业银行
平均值
股份制商业银行
平均值
城市商业银行
平均值
工商
55.82
交通
54.97
北京
56.07
建设
57.07
中信
55.24
南京
51.96
农业
54.93
光大
54.74
宁波
51.86
中国
56.89
华夏
53.30
民生
55.40
平安
53.93
浦发
56.72
兴业
55.69
招商
55.42
国有商业银行平均值
56.18
股份制商业银行平均值
55.04
城市商业银行平均值
53.29
资料来源：
新浪股票
从16家上市商业银行高层管理人员的年龄平均值中可以看出建设银行管理层高龄化尤其突出。
其企业高管的平均年龄便为57.07，甚至在30名高管中，年龄超过60岁的有10名，占总人数的三分之一；另外工商、中国、浦发、兴业、北京这5家上市商业银行也存在类似的问题。
高级管理人员较高的年龄虽然代表着丰富的处世经验但同时也给企业管理层带来了结构腐败、官僚化与思维守旧、不知变革的缺点。
这样的治理层在面对当今激烈的竞争环境时很有可能会对企业的发展产生负面影响。
2．风险评估手段落后
现如今，我国上市商业银行的风险管理机制尚显不足。
整个行业中并没有一个统一的评估衡量标准，同时也未能围绕银行经营所面临的各类风险建立出科学具体的风险评价指标体系。
与此同时，多数银行团队的风险识别能力和控制手段十分缺乏，从业人员自身风险防范意识薄弱。
银行的基层员工对风险识别和风险防范缺乏必要的认知，致使在实际工作中不能严格执行操作制度，使风险控制流于形式，风险评估失效事件屡屡发生。
截止至2014年12月末，我国16家上市商业银行的不良贷款余额共计6683.39亿元，较2013年底增加1853.32亿元，增速为27.73%。
表3-22014年上市商业银行不良贷款率排名
排名
银行名称
不良贷款额（亿元）
不良率（%）
2014年
2013年
1
农业银行
1249.7
1.54
1.22
2
中信银行
284.54
1.3
1.03
3
交通银行
430.17
1.25
1.05
4
建设银行
1131.71
1.19
0.99
5
光大银行
155.25
1.19
0.86
6
中国银行
1004.94
1.18
0.96
7
民生银行
211.34
1.17
0.85
8
工商银行
1244.97
1.13
0.94
9
招商银行
279.17
1.11
0.83
10
兴业银行
222.03
1.1
0.76
11
华夏银行
102.45
1.09
0.9
12
浦发银行
215.85
1.06
0.74
13
平安银行
105.01
1.02
0.89
14
宁波银行
186.28
0.89
0.89
资料来源：
中金在线
从上述排名表可以看出，在已披露的14家上市商业银行中，除宁波银行的不良贷款率与上年持平以外，其余银行2014年的不良贷款余额和不良贷款率均为增长的趋势，不良贷款率增长幅度最高已达43.24%。
由此突出体现出我国上市商业银行风险评估能力的不足，无法及时规避当前高风险行业和客户，导致各项不良贷款猛增，增加了企业经营的资产负担。
3．控制活动漏洞百出
虽然在我国16家上市商业银行年报中极少提及有关控制活动的内容，但从我国近几年频发的金融要案来看，企业控制活动中各种漏洞缺陷不容忽视。
在授权审批控制的方面，我国上市商业银行往往无法严格按照审批制度执行，而是由某一两人控制审批权限。
在实际执行中不单单会夹杂了某些往年的惯例，或是个人的工作经验，更甚至是有关于某利益层面的因素；既影响了业务的发展，又不利于防范和控制风险。
例如2012年7月发生了建设银行历史上最大的风险事故——向已经破产的中江集团贷款30亿元。
最终，建设银行认定造成这起风险事故的最主要原因是相关责任人明知中江集团财务已经出现问题，但为了其个人业绩仍然继续放款。
而实际上要发放如此巨额的一笔贷款，必须要经过五个独立的审批人同意才能够正式发放。
但由于建设银行对授权审批这一环节并没有注入足够的重视，致使有些高管越权审批，做出超越制度的行为，最终造成银行的重大损失。
与此同时，大多数上市商业银行的会计人员队伍只是浮于量的增加，导致会计职责混乱不堪，不同的业务循环中不相容职务交叉进行，提高了会计舞弊率。
其次，在银行绩效考评方面，尽管近几年我国上市商业银行提高了对其的重视度，然而由于组织结构，信息基础等各方因素制约，部门内绩效评价的应用总体仍处在初级探索阶段。
对管理者、员工以及客户等不同对象的绩效计量上，我国上市商业银行于方式方法上缺乏统一有效的标准；特别是将评价结果引入激励制度，其成果不但不明显反而更有可能造成不公允的不良影响。
4．信息传递效率低下
不论在任何一种行业中，信息的良性传递都是企业贯彻发展战略，提高经营效率所必需的。
然而在我国上市商业银行中，由于企业组织结构的缺陷致使中间
环节过于复杂，导致诸多信息传而不达或达而不行，出现信息传递不及时，正确率难以保证的问题。
如图3-1所示：
图3-1异地支行组织架构图
目前我国商业银行大都采用宜线一职能一参谋型的组织结构，信息传递通常需要通过总行一分行一支行一办事处一储蓄网点这五级。
例如当某地支行的一名风险管理助理发现重大风险时，他需要先向该风险管理部经理汇报，再由该经理审批后向上级支行行长室汇报，随后支行行长向其上级分行风险部门汇报，如此层层向上，才能将消息传递至总行。
反之，若是总行下达某一指令，也许经由此种传递方式传达。
由此导致我国上市商业银行信息传递过程繁复，指令下达效率低下。
另一方面，企业部分员工本身业务能力欠缺，与上级领导在沟通方面思想懈怠，造成许多关键信息被忽略，或者是重要信息无法被共享，最终给银行带来巨大损失，酿成严重后果。
5．内部监督收效甚微
虽然我国上市商业银行在各自的评估报告中均未能发现重大缺陷或重要缺陷，但由表3-2所揭露出我国上市商业银行2014年高额的不良贷款数量来看，足以体现这16家上市商业银行的内部监督情况并不如其所披露的那般完美。
并且，在仔细阅读过这些自我评价报告后便能发现这16家上市商业银行在评价报告中就重大缺陷和重要缺陷的认定标准上还存在很大差异。
如表3-3所示：
表3-3我国上市商业银行财务报告缺陷认定标准1
银行
名称
潜在错报金额占利润总额（%）
潜在错报金额占资产总额（%）
潜在错报金额占所有者缺权益总额（%）
重大缺陷
重要缺陷
重大缺陷
重要缺陷
重大缺陷
重要缺陷
华夏
≧5
0.25-5
≧0.25
0.0125-0.25
≧1
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