会计报表填制方法1.docx
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会计报表填制方法1
第十章会计报表
会计的基本职能之一是向与企业有利害关系的各个方面及其它相关的机构提供决策有用的会计信息，这些信息使用者主要包括股东、债权人、政府管理机构、企业管理部门等。
决策有用的会计信息主要指反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，这些对外提供的会计信息必须有一个载体，这就是财务报告。
由于在基础会计课程中，只要求掌握财务报告中最重要的表现形式——会计报表，因此，在本章中，首先对财务报告的组成内容做一简单介绍，然后主要阐述会计报表的种类与编制方法。
第一节财务报告概述
一、财务报告的定义与种类
财务会计的主要目标就在于提供一个主体的财务状况、经营业绩、财务适应性等信息，以帮助各类信息使用者评估企业管理当局受托责任的履行情况，并进行广泛的经济决策。
（一）财务报告的定义
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。
我国《企业财务会计报告条例》规定：
企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。
（二）财务报告的种类
在我国《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》中都规定：
企业的财务报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。
月度、季度财务报告是指月度和季度终了提供的财务报告；半年度财务报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报告；年度财务报告是指年度终了对外提供的财务报告。
其中将半年度、季度和月度财务报告统称为中期财务报告。
通常情况下，企业年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至12月31日；半年度财务报告的会计期间是指公历每年的1月1日至6月30日，或7月1日至12月31日；季度财务报告的会计期间是指公历每一季度，也就是说，公历每年的1月1日至3月31日、4月1日至6月30日、7月1日至9月30日、10月1日至12月31日；月度财务报告的会计期间则是指公历每月1日至最后1日。
二、财务报告的构成
关于财务报告应包括哪些内容，《企业会计制度》第一百五十三条规定：
企业的财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
企业对外提供的财务报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由国家统一会计制度规定。
（一）会计报表
企业对外提供的会计报表包括：
资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等。
关于这些报表的编号、名称和编报期见表10-1。
表10-1会计报表的组成
编号
会计报表名称
编报期
会企01表
资产负债表
中期报告、年度报告
会企02表
利润表
中期报告、年度报告
会企03表
现金流量表
（至少）年度报告
会企01表附表1
资产减值准备明细表
年度报告
会企01表附表2
股东权益增减变动表
年度报告
会企01表附表3
应交增值税明细表
中期报告、年度报告
会企02表附表1
利润分配表
年度报告
会企02表附表2
分部报表（业务分部）
年度报告
会企02表附表3
分部报表（地区分部）
年度报告
（二）会计报表附注
会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
它是对会计报表的补充说明，是财务报告的重要组成部分。
《企业财务会计报告条例》规定的会计报表附注内容主要有：
1．不符合会计核算基本前提的说明；
2．重要会计政策和会计估计的说明；
3．重要资产转让及其出售的说明；
4．企业合并、分立的说明，等等。
（三）财务情况说明书
财务情况说明书是对企业一定会计期间内生产经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合性说明，是财务报告的重要组成部分。
它全面扼要地提供企业和其他单位生产经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核有关单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。
《企业财务会计报告条例》规定，财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
1．企业生产经营的基本情况；
2．利润实现和分配情况；
3．资金增减和周转情况；
4．对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
三、会计报表的种类和编制要求
会计报表是综合反映企业资产、负债和所有者权益的情况及一定时期的经营成果和现金流量的书面文件。
会计报表是会计人员根据日常会计核算资料归集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算工作的总结。
编制会计报表也是会计核算的一种专门方法。
（一）会计报表的种类
会计报表可按不同标志进行分类。
1.按照会计报表所反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。
动态会计报表是反映一个企业一定时期内资金耗费和资金收回的报表。
例如，利润表是反映企业在一定时期内经营成果的报表，现金流量表是反映企业在一定期间内现金的流入和流出情况的报表；静态报表则是指综合地反映企业在某一时点资产总额和权益总额的会计报表。
例如，资产负债表是反映企业在一定日期资产、负债和所有者权益的报表。
2.按照会计报表的编报时间，可以分为月报、季报和年报。
其中月报要求简明扼要，及时反映。
如资产负债表、利润表等；年报要求揭示完整，反映全面，如现金流量表等；季报在会计信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。
3.按照会计报表各项目所反映的数字内容，可以分为个别会计报表和合并会计报表。
个别会计报表各项目数字所反映的内容，仅仅包括单个企业的会计数据；合并会计报表是由母公司编制的，一般包括所有控股子公司会计报表的数字，通过编制和提供合并会计报表，可以向会计报表使用者提供公司集团总体的财务状况和经营成果。
4.按照会计报表的服务对象，可以分为内部报表和外部报表。
内部报表是指为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公开的会计报表，内部报表一般可以不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系，如成本报表就属于内部报表；外部报表是指企业向外提供的，供外部信息使用者使用的会计报表，如资产负债表等就属于外部报表。
（二）会计报表的编制要求
会计报表是传递会计信息的主要形式，为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，必须符合编制会计报表的一般要求。
1．会计报表的质量要求
会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
这是对会计工作的基本要求，如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。
企业应当按照《企业财务会计报告条例》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务报告，主要就是提供会计报表。
2．会计报表的时间要求
会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面作出经济决策，如果会计信息不能及时提供，经济环境发生了变化，时过境迁，这些信息也就失去了应有的价值，无助于经济决策。
所以，企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
企业应当依照有关法律、行政法规规定的结账日进行结账。
年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天，并且要求月度会计报表应当于月度终了后6天内对外提供；季度会计报表应当于季度终了后15天内对外提供；半年度会计报表应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；年度会计报表应当于年度终了后4个月内对外提供。
3．财务报告的形式要求
企业对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。
封面上应当注明：
企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
企业在编制年度会计报表前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。
在年度中间，应根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。
企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。
企业在编制财务报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还要做好结账和对账工作，并检查会计核算中可能存在的各种需要调整的情况。
企业在编制会计报表时，应当按照国家统一会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。
会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。
第二节利润表及利润分配表
一、利润表
（一）利润表的内容与格式
利润表属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营成果方面的信息。
通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况；可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。
在利润表中，收入应当按照其重要性分项列示；费用应当按照其性质分项列示；利润应当按照营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
一般情况下，利润表主要反映以下几方面的内容：
（1）构成主营业务利润的各项要素。
从主营业务收入出发，减去主营业务成本和主营业务税金及附加后得出主营业务利润。
（2）构成营业利润的各项要素。
在主营业务利润的基础上，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用、财务费用后得出。
（3）构成利润总额的各项要素。
在营业利润的基础上，加上投资收益（亏损以“－”表示）、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后得出。
（4）构成净利润的各项要素。
在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。
利润表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
利润表正表的格式一般有两种：
单步式利润表和多步式利润表。
单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用、支出等列在一起，两者相减得出当期净损益。
多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
在我国，利润表一般采用多步式，具体格式和内容见表10-3。
（二）利润表的编制方法
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较利润表，所以，利润表各项目需要分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。
“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度会计报表时，填列上年全年累计实际发生数。
如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
在编制年度会计报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
“本月数”栏内各项数字，根据以下方法填列：
1．“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。
本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。
2．“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。
本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。
3．“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4．“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。
本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
5．“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
6．“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。
本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
7．“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。
本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
8．“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。
本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
9．“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。
本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
10．“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。
这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
11．“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。
如为亏损总额，以“－”号填列。
12．“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。
本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
13．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。
如为净亏损，以“－”号填列。
二、利润分配表
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。
利润分配表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表具体说明利润分配表的各项内容。
其基本格式和内容见表10—5。
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较利润分配表，所以，利润分配表各项目需要分为“上年实际”和“本年实际”两栏分别填列。
“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。
如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。
利润表各项目的填列方法如下：
1．“净利润”项目，反映企业实现的净利润。
如为净亏损，以“－”号填列。
本项目的数字应与利润表中“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。
2．“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
3．“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。
4．“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积金和法定公益金。
5．“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。
6．“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。
7．“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。
8．“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。
9．“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。
10．“应付普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的现金股利。
企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。
11．“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。
企业以利润转增的资本，也在本项目反映。
12．“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。
如为未弥补的亏损，以“－”号填列。
企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：
减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。
国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。
企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可以“补充流动资本”项目下单列项目反映。
三、利润表及利润分配表编制举例
【例10-1】京连股份公司2003年12月份的有关收入、费用类科目的发生额资料如下：
主营业务收入2400000元
主营业务成本1360000元
主营业务税金及附加80000元
管理费用192000元
财务费用48000元
营业费用12O000元
投资收益160000元
营业外收入30000元
营业外支出19000元
其他业务利润80000元
所得税280830元
该公司2003年11月份的利润表中的有关数据如表10－2所示:
表10－2
利润表
2003年11月单位：
元
项目
行次
本月数
本年累计数
一、主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：
其他业务利润
减：
管理费用
财务费用
营业费用
三、营业利润
加：
投资收益
营业外收入
减：
营业外支出
四、利润总额
减：
所得税
五、净利润
1
2
3
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20
22
25
（略）
18000000
8400000
1500000
8100000
2500000
1540000
860000
1300000
6900000
1200000
450000
145000
8405000
2773650
5631350
根据上述2003年11月份利润表及12月份有关资料，编制2003年12月利润表，如表10－3所示。
表10－3
利润表会企02表
2003年12月单位：
元
项目
行次
本月数
本年数
一、主营业务收入
减：
主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：
其他业务利润
减：
管理费用
财务费用
营业费用
三、营业利润
加：
投资收益
营业外收入
减：
营业外支出
四、利润总额
减：
所得税
五、净利润
1
2
3
4
7
9
10
11
14
15
16
17
20
22
25
2400000
1360000
80000
960000
80000
192000
48000
12O000
680000
160000
30000
19000
851000
280830
570170
20400000
9760000
1580000
9060000
2580000
1732000
908000
1420000
7580000
1360000
480000
164000
9256000
3054480
6201520
【例】京连股份公司2003年度及2002年度有关数据资料如表10-4所示：
表10-4
项目
2003年
2002年
净利润
提取盈余公积
提取公益金
应付投资者股利
年末未分配利润
6201520
620152
310076
881147
9190145
8000000
800000
400000
2000000
4800000
根据上述资料，可以编制该公司2003年度利润分配表。
如图表10-5所示。
表10-5
利润分配表会企02表附表1
编制单位：
京连股份公司2003年度单位：
元
项目
本年实际
上年实际
一、净利润
加：
年初未分配利润
二、可供分配利润
减：
提取盈余公积
提取公益金
三、可供投资者分配的利润
减：
应付股利
四、年末未分配利润
6201520
4800000
11001520
620152
310076
10071292
881147
9190145
8000000
8000000
800000
400000
6800000
2000000
4800000
第三节资产负债表
一、资产负债表的内容与格式
资产负债表属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企业财务状况方面的信息。
通过资产负债表，可以提供企业在某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
资产负债表一般有表首、正表两部分。
其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。
正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目，它一般有两种格式：
报告式资产负债表和账户式资产负债表。
报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。
具体排列形式又有两种：
一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按“资产－负债＝所有者权益”的原理排列。
账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。
不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。
在我国，资产负债表采用账户式，资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
资产负债表的基本格式和内容见表10-6。
二、资产负债表的编制方法
《企业财务会计报告条例》规定：
年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。
也就是说，企业需要提供比较资产负债表，所以，资产负债表各项目需要分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。
（一）“年初数”的填列方法
表中“年初数”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初数”栏内。
（二）“期末数”的填列方法
“期末数”是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。
资产负债表各项目“期末数”栏内的数字，可通过以下几种方式取得：
1．根据总账科目余额直接填列。
如“短期借款”、“应收股利”等项目。
2．根据总账科目余额计算填列。
如“货币资金”项目，需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。
3．根据明细科目余额计算填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。
4．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。
5．根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
如“固定资产原价”项目减去“累计折旧”项目后得到“
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