“全面预算管理闭环体系”.doc

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基于战略地图的“全面预算管理闭环体系”设计

摘要：

全面预算管理存在着“企业预算与战略脱节”的缺陷，将战略地图融入到全面预算管理中可以弥补这一缺陷，让企业的预算由战略来引导，使企业的无形资产与战略主题协调一致，驱动企业内部流程业绩的进一步提高，从而使全面预算管理充分体现企业的战略意图。

本文基于战略地图视角，阐述了战略地图在企业全面预算管理中的作用，设计了以战略地图为导向的企业全面预算管理闭环体系，阐明了其作用机制和实施中需要注意的问题。

关键词：

全面预算管理，战略地图，全面预算管理闭环体系

1.引言

企业通常会被“企业精心制定的战略在实施中大打折扣”的难题所困扰，所以在自上而下的战略实施过程中企业要想提高战略执行的效率和效果，必须首先解决战略与战略实施之间的衔接问题，否则战略制定得再好，也不能给企业带来绩效的提高，而战略实施中必须将战略量化和控制，这就要进行全面预算管理，所以企业战略要与全面预算管理进行很好的衔接，这种“衔接”是保障企业战略目标实现的重要环节。

企业的全面预算管理是以企业的战略目标为导向，在对企业内部资源和外部环境的综合分析的基础上，对企业未来的经营活动进行的预算编制、预算执行、预算调整控制和预算考核评价的一系列管理活动，是企业实施内部控制和实现利润目标的重要手段。

根据GartnerGroup调查表明：

在《财富》杂志公布的世界前1000位公司中有70%的公司采用了平衡计分卡系统，其创始人RobertS.Kaplan和DavidP.Norton在2000年提出了战略地图概念，战略地图以平衡计分卡的四个层面目标（财务层面、客户层面、内部流程层面、学习与成长层面）为核心，通过分析这四个层面目标的相互关系绘制了企业战略因果关系图，它使企业组织能够阐明战略并与全体员工沟通，确定驱动战略成功的关键内部流程，使人力、技术和组织资本投资协调一致并取得最大效果，揭示战略缺陷并尽早采取纠正措施，通过揭示战略规划和战略实施之间遗漏的联系，为描述、衡量、保持无形资产的协调一致并取得卓越业绩设计了蓝图，将企业的无形资产转化为有形的成果[1]。

全面预算管理并不是完美的，有时会出现预算与战略脱节、缺乏有效的实时控制与考核等问题，鉴于全面预算管理存在一些不足，学术界与实务界提出了两种理论——“超越预算”理论和“改进预算”理论，前者主张摆脱预算流程的限制，释放企业权限，而后者主张改进传统的预算管理方法，形成经过改进的预算管理体系，本文将以“改进预算理论”为出发点，引进战略地图概念，试图对全面预算管理加以改进和完善，来保障战略地图真正发挥效用进而为企业服务。

目前国内研究企业全面预算管理的文献很多，理论趋于完善，但是基于战略地图的全面预算管理的研究很少，乔晔，陈良华（2005）提出了基于战略地图的全面预算模式，阐述了此模式的特点、组成以及如何使其更加全面[2]。

刘俊勇（2006）基于战略地图分析了预算编制的黑箱，并阐述了如何运用战略地图将战略化为预算目标[3]。

王翔，李东，项保华（2007）提出了基于平衡记分卡的企业战略诊断控制系统和基于战略地图的企业战略交互控制系统，旨在控制战略的实施和控制战略的内容，并将两个系统组成一个企业整合型战略控系统，为实施战略提供最全面的保障[4]。

在近年来的硕士、博士的学位论文中对此问题也有研究，主要是“基于战略导向的全面预算管理”，但是没有具体地“把战略地图融入到全面预算管理”中，相近的研究有“基于平衡计分卡的全面预算管理研究”[5]，因此本文将针对“如何把战略地图融入到全面预算管理”的问题做出进一步的深入研究。

2.战略地图在全面预算管理中的作用

根据刘俊勇的观点[3]，在战略目标与预算之间存在着一个“预算编制黑箱”，“预算编制黑箱”使战略与预算编制脱节，最终会影响到战略的执行和战略目标的达成，而战略地图提供了一个可视化的描述企业战略及其各个层面因果联系的方法，可以突破“预算编制黑箱”，把战略与预算编制很好地“衔接”起来。

本文对战略地图的“衔接”作用概括为以下两点（见图1）。

战略地图

信息共享、沟通顺畅

充分发挥隐性作用

全面预算管理

企业战略目标

预算编制黑箱

图1战略地图对全面预算管理的作用

2.1使全面预算管理实现高度的“信息共享”与“顺畅的沟通”

企业是由若干的部门组成的，没有战略地图的全面预算管理会将预算总目标层层的分解到各个部门，而各个部门通常只注重自己部门的预算目标的实现，导致员工不明确本部门预算目标与企业整体战略的联系，甚至出现部门之间争夺企业资源的现象，不能发挥出企业内部的协同效应，使企业战略的实施大打折扣，而且实际上全面预算管理是一个动态的过程，其中的预算调整环节有一定的滞后性，对战略与预算管理的“衔接”产生了很大的影响。

所以“战略地图”一方面可以直观的描述企业的战略规划，让企业的各个部门对企业的整个战略有一个清晰的了解和顺畅的沟通，加强部门的宏观意识，避免在企业资源分配中出现分歧，整合企业资源，使各个部门之间发挥协同效应，实现部门间更好地沟通与协调，并且让每一个员工都明白自己的部门的工作与整个企业的发展有什么样的联系，达到强化员工的使命感和主人翁意识的效果；另一方面“战略地图”可以使全面预算管理在时间上避免成为一种事后的考评工具，让信息的高度共享提高其预算调整与预算评价环节的效率，从而缩短了化企业战略为预算目标的周期，为企业的发展赢得了宝贵的时间，同时也可以使企业的全面预算管理在过程中。

2.2使全面预算管理更充分地发挥自身的“隐性作用”

全面预算管理自身有两个隐性作用：

一是“激励作用”，有的企业虽然很重视预算的编制，但是预算一经编制完成，不重视对预算执行的控制和对执行结果的考核，尤其是对结果的考核，工作出色的职工得不到奖励，渐渐地就会对工作失去原有的热情，而“战略地图”可以使企业的领导者直观的认识到预算执行和预算考核评价的重要性，认识到结合评价结果对员工进行激励的重要性，使企业的领导者与员工都树立一种“预算管理”的意识，给员工以主人翁的意识，从而达到激励的效果；二是“提高预算的有效性”的作用，在实际操作中管理者通过压低产出预算指标，使实际业绩增大以谋取较高的奖励性报酬，或是通过编制有足够弹性的预算指标，防止经营不确定性导致无法完成预算的风险，降低本部门完成全面预算指标的难度，从而导致“预算松弛”，出现公司业绩虚增的现象，而“战略地图”可以使全面预算管理根据“四个维度的因果关系”及时控制和纠正企业运营过程中的偏差，使得战略实施、预算指标的完成和业绩评价紧密挂钩，协调一致。

3.基于“战略地图”的全面预算管理体系设计

3.1体系设计的基本思想

全面预

算管理

平衡计分卡提供的是一个描述创造价值的战略框架，而战略地图描述的是组织如何创造价值，它不是将战略指标看成四个孤立层面的业绩指标，而是看成平衡计分卡四个层面目标之间的一系列因果联系，这种因果联系如何在全面预算管理中得到体现呢？

本文将在全面预算管理的五个关键环节中分别“分解”战略地图的每个层面（见图2），基于这种“分解”来揭示全面预算管理与“四个层面因果联系”的“关系”和“相互作用机制”，在此基础上设计基于“战略地图”的全面预算管理系统。

预算目标制定

预算编制

预算调整

预算考评

预算执行

描述结果

财务层面（长期股东价值）

战略地图层面

描述结果

客户层面（客户价值主张）

驱动战略

内部流程层面（运营管理流程、客户管理流程、创新流程、法规与社会流程）

学习与成长层面（人力资本、信息资本、组织资本）

驱动战略

图2体系设计的基本思想

预算目标制定环节：

预算目标是全面预算管理的核心环节，它既是企业编制预算的基础，也是严格执行预算期望实现的目标，结合“战略地图的四个层面”的预算目标包括财务预算目标和非财务预算目标。

财务预算目标包括主营业务增长率、资本投资增加率、净利润率、净资产收益率、资产负债率、利润净现金率。

非财务预算目标包括客户层面的预算目标、内部流程层面的预算目标和学习成长层面的预算目标。

客户层面的预算目标可以分解为产品（服务）的预算目标、客户关系的预算目标和品牌形象的预算目标；内部流程层面的预算目标可以分解为运营管理流程的预算目标、客户管理流程层面的预算目标、创新流程的预算目标和法规与社会流程的预算目标；学习与成长层面的预算目标可以分解为人力资本的预算目标、信息资本的预算目标和组织资本的预算目标。

预算编制环节：

预算编制工作的主要任务是将“已经制定的预算目标”具体化并分解到各个预算单位，“战略地图”的“使命”是“化无形资产为有形成果，实现长期目标与短期目标的平衡、结果与动因的平衡和客观指标与主观指标的平衡”，预算编制的过程要紧密围绕这个“使命”，突破预算编制的“黑箱”，因此预算的编制要坚持四大原则：

战略驱动性原则、平衡原则、协调原则和因果联系原则。

基于这些“使命”和“原则”来对预算目标的每一个细分层面进行预算编制，预算编制的内容可以分为三个方面：

财务预算、经营预算和成长预算，在此过程中尤其要注重“战略地图”四个层面的因果联系在预算编制中的体现。

预算执行环节：

预算执行是对“已经编制好的预算”的实施，预算的有效实施需要激励措施与强制约束措施来加以保障，所以企业要制定执行预算的激励制度、监控制度和奖惩制度，这些制度的制定同样要体现“战略地图”四个层面的因果联系，使全面预算管理真正的体现“战略地图”导向。

预算考评环节：

预算考评是对“预算执行的过程和结果”的考核和评价，考评的目的一是了解预算执行过程，为事后控制提供依据，提高全面预算管理的完整性和权威性；二是分析预算执行效果，为调整新一轮的全面预算管理提供有益的建议。

此环节需要一套完善的预算考评制度的支持，考评制度的制定要遵循三个原则：

公开公正原则、权责利匹配原则，分层面考评原则。

预算考评的指标应该包括财务预算指标、客户预算指标、内部流程预算指标和学习与成长预算指标。

预算调整环节：

预算调整是结合预算考评的结果，对整个全面预算管理做出的调节和优化过程，在此环节中应该全面的运用“战略地图思想”，结合预算考评结果中分析全面预算管理中四个层面的指标和四个层面之间的联系，进而提炼在整个全面预算管理过程中为企业创造价值的因素，进而分析四个层面的矛盾平衡状态与协调状态，最后制定预算调整方案，为下一轮的全面预算管理提供指导。

3.2基于“战略地图”的“全面预算管理闭环体系”设计

本体系（见图3）可以体现“战略地图的建立原则和内在机理”，从而真正的促进企业的战略与预算管理的“有效衔接”。

这种“有效衔接”能为“平衡短期财务目标和长期盈利目标、实现差异化的客户价值主张、通过内部流程创造价值和提高企业无形资产的驱动力”提供支持，体系的设计同样实现了全面预算管理的重点由“企业内部到企业外部、由结果控制到过程控制”的转变，避免了“为了预算而预算”的全面预算管理的局限[6][7]。

预算目标

财务预算目标

非财务预算目标

利润净现金率

净资产收益率

净利润率

资本投资增加率

主营业务增产率

资产负债率

客户预算目标

内部流程预算目标

学习与成长预算目标

经营预算编制

财务预算编制

预算编制

成长预算编制

法规社会流程预算

运营管理流程预算

激励制度、监控制度、奖惩制度

创新流程预算

客户管理流程预算

组织资本预算编制

信息资本预算编制

人力资本预算编制

预算现金流量表

预算损益表

预算资产负债表

企业文化建设预算、领导力提升预算、协调力预算、团队建设预算

开发客户管理信息系统预算、增加知识共享预算、信息系统使用预算、客户组合系统预算

开发战略能力预算、吸引和保留人才预算、人力资本准备预算、员工周转预算

平衡

设计开发新产品服务预算

将新产品推向市场预算

对研究和开发管理的预算

识别新产品服务机会预算

环境业绩预算

增长客户业务预算

安全和健康预算

增长客户业务预算

增长客户业务预算

保持目标客户预算

获取目标客户预算

选择目标客户预算

采购预算

风险控制预算

销售预算

生产预算

财务预算执行

奖励与惩罚

监督与控制

经营预算执行

预算执行

激励

成长预算执行

预算考评

成长预算考评指标

经营预算考评指标

财务预算考评指标

客户分析

组织资本分析

人力资本分析

信息资本分析

内部流程分析

财务分析

法规和社会流程

运营管理流程

客户管理流程

创新流程

团队工作

协调

领导力

企业文化

执行预算所需的技能和才干

基础设施

知识运用

信息系统

平衡

制定公开公正制度、权责利匹配制度、分层面考评制度

市场份额与客户份额

客户保持率

客户获得率

客户盈利性

长期目标

短期目标

协调整合无形资产

组织资本

信息资本

人力资本

收入增长

生产率提高

客户满意度

为了财务层面生产率要素，改善流程、降低成本

向客户生产和传递价值主张

长期股东价值

差异化的价值主张

衡量无

形资产

使无形资产与企业战略保持一致

财务层面

客户层面

内部流程层面

学习与成长层面

驱动

描述

描述

驱动

企业战略

平衡状态

预算调整

优化

调节

关联状态

平衡状态

选择行动方案

确定时间线

量化

动态性

预算考评报告

图3基于战略地图的“全面预算管理闭环体系”

3.3“全面预算管理闭环体系”的作用机制

“基于战略地图的全面预算管理闭环体系”使企业的全面预算管理与战略紧密的结合起来，实现了“闭环式的管理”，让全面预算管理更“全面”，体系的主要出发点是上文提到的“充分发挥战略地图对全面预算管理的作用”，其中预算考评环节中的“层面分析”部分实现了“体系”的预算层面与战略层面的“衔接”，这种“衔接”为预算考评提供了强大的支持，为最后的预算调整打下了坚实的基础，经过“预算调整”的新一轮的“全面预算管理”会更好地服务于企业战略的实施。

在描述企业战略的财务层面中有两个“平衡”，表达了整个“体系”运行的最终“结果导向”，同时也为其他层面的预算管理提供了基本的前提假设；描述企业战略的客户层面同样为经营预算管理提供了一种“结果导向”，与“驱动企业战略的内部流程层面”一起支持体系中的经营预算管理环节运作；驱动企业战略的学习与成长层面发挥了“使企业无形资产与战略保持一致，并协调、整合和转化无形资产”的作用，不仅支撑成长预算管理环节的运作，而且为预算调整环节提供指导，为整个体系的运行提供原始的驱动力；体系的最大特点是“动态性”，要求企业将“预算考评的结果”与“企业战略的调整”实现合理的匹配，提高体系反馈的效率和质量，从而真正解决企业战略与全面预算管理脱节的问题。

3.4“全面预算管理闭环体系”的实施中需要注意的问题

第一，要正确理解体系的适用性。

首先，实施本体系的企业要具有正确完善的、并经过论证的战略地图作为基础，如果战略存在问题，全面预算管理实施的再好，也不能提高企业绩效。

其次，企业应认真分析企业所拥有的资源和实施本体系的能力，否则生搬硬套会适得其反，反而降低企业绩效；再次，实施本体系不仅要考虑企业内部环境的适用性，还要考虑到企业外部环境的适用性，根据内外部环境的综合分析来确定合适的全面预算管理体系。

第二，要注重实施体系的配套环境建设。

首先，建立与全面预算管理体系实施配套的企业组织结构，摒弃“职能分工过细，管理跨度过窄，部门之间协调程度低”的组织结构；其次建立促进全面预算管理体系实施的企业文化，包括促进全面预算管理的重点由“企业内部到企业外部、由结果控制到过程控制”的转变的企业文化，摒弃“为了预算而预算”的预算管理文化。

4.总结

本文针对战略与预算脱节的问题，提出了将“战略地图”融入“全面预算管理”中，阐述了战略地图对全面预算管理的作用，初步设计了基于战略地图的企业全面预算管理体系，并对其做出了宏观的诠释和说明，对于“体系内部的各个环节的具体预算方法及预算管理”等微观方面尚需进一步研究。

参考文献

[1]罗布特.卡普兰大卫，诺顿.战略地图——化无形资产为有形成果[M].广东经济出版社，2007，6

[2]乔晔，陈良华.基于战略地图的全面预算模式[J].理财杂志，2005年06期  

[3]刘俊勇.化战略为预算——基于战略地图的预算编制[J].中国总会计师，2006年06期  

[4]王翔，李东，项保华.基于战略地图和BSC的企业整合型战略控制系统研[J].管理工程学报，2007年02期

[5]何刚.基于平衡计分卡的全面预算管理研究[D].四川大学，2007

[6]毛红亚.基于企业战略的全面预算管理研究[D].武汉理工大学，2006

[7]邹韶禄.基于战略导向的企业全面预算管理体系研究[D].中南大学，2004