高新技术企业内部控制三维体系.doc

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高新技术企业内部控制三维体系

及其外部保障环境系统研究

摘要：

影响高新技术企业发展的核心要素是企业内部的资金、人才、技术。

建立一套以资金控制为中心，以价值运动为主线，以资金、人才、技术协调发展为目标的内部控制三维体系，在支持体系中，由政府行为发挥功能，对其他三个关键要素分别影响，满足高新技术企业对资金、人才、技术要素的控制，而随着各个要素（资金、人才、技术等）的自由流动，最终形成了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系及其外部保障环境系统。

高新技术企业内部控制本身是一个以控制环境为基础，风险评估为依据，监控为保证的有机整体。

在高新技术企业生产经营活动的各个环节同时存在着“物流”与“资金流”两种流转形式，它们的流转是否合理有效，关键在于企业内部控制是否有效。

相应地，还应建立一整套包括政策、资金、技术、人力资源、产业发展在内的完善高效的支持体系作为保障，而这些环境的建立和优化必须以政府行为作为导向和重心。

只有如此，才能完善高新技术企业内部控制机制，促进高新技术企业快速和可持续发展。

一、高新技术企业内部控制的核心因素

（一）资金

高新技术企业集研究、开发、生产、贸易和服务等多种活动于一身，其资金运动过程相对复杂，其资金运动主要呈现三大特点：

1.资金流入的多渠道性。

高新技术企业的高风险性，使得稳健派的投资者望而却步，造成其资金的筹集难度较高，企业不得不从多方面设法筹集资金，形成了资金从投资者、银行、风险投资公司多方面进入企业的情况。

2.无形资产所占比重较大。

高新技术企业生产的产品具有技术密集型的特性，资金进入企业后，主要用于研究、开发和生产经营等不同环节，并多以专利权、非专利技术、软件、商标等形式的资产存在，因此，无形资产所占比重较大。

3.用于研发活动的资金较多。

高新技术企业的技术和产品具有高层次性、先导性和创新性，所以企业不断将资金投入技术的研发活动，以实现技术创新，占领或扩大市场份额，保持其立于不败之地。

正是由于高新技术企业资金运动的特殊性，致使其不得不面对筹集资金渠道狭窄，政府资金有限且效率不高，商业银行因为规避风险的特性而惜贷、通货膨胀、财政金融政策等引起的利率水平变化而导致投资成本上升的现实局面。

有关资料表明：

我国每年有专利技术7万多项，省部级以上科技成果3万多项，但专利技术实现率仅为10%左右，得到足够的资金支持并且转化为商品、形成规模效益的仅占5%—7%，高新技术产业产值占制造业产值的比重为12.2%，占国民生产总值的比重为3%左右。

相比之下，发达国家科技成果产业化率达到12%，高新技术产业产值占制造业产值的比重为30%，占国民生产总值的比重为15%左右。

（二）人才

人力资源是高新技术企业提高其管理质量的关键因素。

企业在高科技领域中的发展和创新，不仅需要先进的机器设备和生产手段，更需要能够满足研发需要的技术人才和管理人才。

只有具备符合高新技术开发要求的人才，企业的技术创新能力才能不断提高；只有搞好企业人力资源的管理和控制，企业才能取得成功。

根据高新技术的特性其人才主要包括高技术人才、高层管理人才两类，高新技术企业的管理者大多是技术人才，这些人往往缺乏丰富的管理经验和科学的理财意识，使得企业发展受阻，甚至导致企业破产。

同时，这些人才的稳定性与传统行业相比较差。

据外企服务公司下属的咨询公司2004年市场调查结果显示，高新技术企业的员工全部职位的总体离职率为13.5%，相当于传统行业的1.73倍。

而高新技术人才的培养时间比较长，企业需要投入大量的财力、物力，频繁的人才流动给企业造成了一定的损失，使得高新技术企业面临着人才断层、后继乏人的潜在危机。

因此，提高高新技术企业人才的管理力度和防止人才流失对于企业的发展至关重要。

（三）技术

高新技术企业是建立在高技术、新技术基础上的，其最主要特征就是技术密集，技术创新性强，新的技术发明是高新技术企业成立的首要条件。

高新技术企业必须不断地进行技术创新或通过市场获取新技术，以保证企业的成长和发展。

而要达到技术创新，研发资金的投入是最重要的保障之一。

目前，高新技术企业的研发资金投入呈逐年递增的趋势，但是研发资金的投入多依靠政府的政策性支出，投入渠道单一化，很难保证资金投入的数量。

从企业角度来看，我国企业的研发经费支出占全国研发经费支出的比例小于美国10多个百分点，且美国企业的研发经费主要来自市场渠道，而我国企业的研发经费相当一部分来自政府支出。

总的来看，我国非政府来源的研发资金所占比例较低，政府来源的研发资金所占比例较高，这种状况需要高新技术企业拓宽资金的筹集渠道，促进资金筹集方式的多元化，加大研发资金的投入力度，实施研发资金的有效控制，确保技术创新，以达到占领和扩大市场份额的目的。

二、高新技术企业内部控制的特点

（一）内部控制以资金控制为核心

高新技术企业集研究、开发、生产、贸易和服务等多种活动于一身，其资金运动过程相当复杂。

因此，对高新技术企业的资金进行有效的管理控制对于企业来说相当重要。

（二）内部控制以人本管理为重点

高新技术企业人力资源管理具有员工素质高、流动性较大、追求高报酬、员工独立性强等特点，必然要求企业为留住人才而投入大量资金，以激励他们为实现企业的目标而努力工作。

另外，企业需要用资金来吸引和挖掘人才，辅之以高薪金和高福利，并对其进行定期培训。

这些都要求企业贯彻以资金控制为保障，以人为本的内部控制思想，为创造性思维的发挥营造良好的控制环境、完善的风险评估机制、有效的控制程序和方法，从而为企业总体目标的实现奠定更为坚实的基础。

（三）内部控制以技术创新为基础

高新技术企业主要在于技术含量高，具有独创性。

只有不断的技术创新才是企业的发展和存在的前提。

技术的管理控制，是由企业的高技术性决定的，要求企业能够快速有效的开发新技术，合理运用新技术，尽快扩散到产品中，并保持技术创新。

（四）内部控制评价融合财务与非财务指标

内部控制评价体系中，不仅要依靠财务指标，同时也应结合多种非货币性的综合管理水平的非财务指标，比如新产品开发情况，产业结构调整对企业的影响等背景信息。

综合计分卡、经济增加值、自由现金流量等广泛应用，就体现了企业评价方法发展的一种方向。

总之，企业只有将财务指标结合起来进行内部控制的综合评价，才能全面、系统地分析出每个企业内部控制的绩效情况。

（五）内部控制的风险意识增强

高新技术企业具有高风险高收益特性。

为此，要求内部控制从预测、决策、计划、分析、评价等各个环节都要对风险有足够认识，采用正确的方法加以计量，以确定其对项目及企业的影响。

内部控制风险预警模型主要由因素分析、预警指标选择、指标数据的取得、指标权重的确定和模型的构建等内容组成。

三、高新技术企业资金流流转控制

高新技术企业资金控制上的缺失直接影响到人才的引入和培养，技术的开发与创新，最终阻碍了企业的整体发展和核心竞争力的提升。

因此，迫切需要建立和完善一个基于资金流流转控制的内部控制系统，具体包括筹资控制、投资预算控制、营运控制。

（一）筹资控制

高新技术企业的融资有多种方式，包括银行借款、发行债券和股票，吸收风险投资等。

当产品符合市场的需求，需要进行批量生产时，可以选择吸收风险投资的方式筹集所需资金，此时高新技术企业应对吸收风险投资全过程进行控制和管理，风险投资公司也可以选派综合性人才进入高新技术企业的管理层，参与其重大经营决策并监督其日常经营活动及资金流动，实现与高新技术企业共同管理，以期控制和降低投资的风险。

当企业的生产相对稳定发展时，可以寻求过渡性融资，还可通过上市从资本市场上直接融资。

伴随着企业管理的逐渐完善，企业的融资渠道、融资规模有了大规模的拓展，此时企业应制定最优资本结构政策，选择资金成本最小、资本结构最优的融资组合，使资本结构处于最佳状态，降低资本成本，提高资金效益，完善筹资全过程的内部控制，提高企业资金的管理控制能力。

（二）投资预算控制

由于高新技术企业的风险较高、项目周期较长，会出现盲目投资、资产投向不合理、投资效益不理想、投资期满无法回收的情况。

鉴于此，高新技术企业对投资项目应慎重选择，对外投资可以采取兼并、联营的方式，也可以采取在证券市场上购买股票、债券等方式，但无论采用何种方式，都应该进行审慎的分析，根据企业当时的状况和外部经济政治环境，充分考虑决策的风险性，力争企业能够得到较大的收益。

在保证企业内部经营运转良好的情况下，加强对外投资管理，健全和完善对外投资的相关制度和程序，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的内部控制，强化对外投资管理，以降低投资风险。

（三）营运控制

伴随着资金的筹集和运用，高新技术企业应制定长远而有效的战略计划，避免盲目扩张和发展，决策者应根据环境变化、行业发展趋势，竞争对手实力变化及企业的发展周期调整资本运营战略。

针对资金使用过程中出现的实际脱离预算的差异进行认真分析、纠正，规避财务风险，对资金实施全面预算管理；企业必须保有一定资金用于R&D，以保证技术的先进性，使产品不断推陈出新，保持企业的市场竞争力；要控制企业的研发成本，实施有效的成本监控体系；加强对企业的盈利收入、筹资与投资、固定资本金、流动资本金和其他资本金的管理和控制。

由此，本文构建了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系，如下图所示。

四、高新技术企业内部控制的外部环境支持体系分析

（一）政策支持环境

政策支持环境是高新技术企业内部控制的外部环境中最重要的一个子系统，它是对高新技术企业资金、人才、技术及产业支持环境发展提供指导、支持与协调的一种重要的管理方式和实施机制。

同时通过资金、人才、技术及产业等环境反馈的信息，进一步转变政府职能，改进与完善政府行为，为高新技术企业营造一个良好的外部激励约束机制。

它主要包括国家针对高技术企业制定的财政激励政策和政府扶持政策等。

一直以来，各级政府都比较重视高新技术企业的发展，给予了许多政策倾斜与资金投入。

以黑龙江省为例，2007年黑龙江省科技经费投入总额为93亿元，其中，研究与开发经费总额为60.5亿元。

可见，黑龙江省各级政府对高新技术企业的持续发展较为重视，地方财政给予了大力扶持。

但是，其投入力度仍低于一些发达省市，发展后劲相对不足，应采取积极措施，加快政府支持环境的建设。

（二）资金支持环境

资金是高新技术企业的命脉。

高新技术企业的资金支持环境己成为企业扩大生产经营、扩张资本实力，实现持续、快速发展的助推器。

充足的资金支持有利于人才的有效开发和利用。

企业需要用资金来吸引和挖掘人才，为员工创造有利于其体现自身价值的环境，从而实现与保障人力资源的内部控制。

同时，良好的资金支持环境使得资金合理有效地转化为技术创新的投入，创造技术成果，从而形成良性的技术控制机制。

（三）人力资源环境

人才是高新技术企业的主体，人力资源对于高新技术企业的成长起着至关重要的作用。

影响高新技术企业发展的人力资源环境主要是指一个国家或地区科研人才的储备、科技人员的素质和人才政策环境等方面。

高新技术企业的发展主要靠人力资本，只有拥有一支高素质的科研队伍和管理核心才能创造出更多的资本，带动企业的良性发展。

同时，人才是企业技术开发与创新的关键因素，人才质和量的不断发展使得技术创新环境呈现动态的发展趋势。

目前，我国缺乏大量的科研技术人才，更需要良好的人才政策环境以创造人才和留住人才。

据统计近年来本科毕业生留在黑龙江省就业的大约是70％左右，硕士以上毕业生留在黑龙江省就业的不足60％，尽管黑龙江省的科技潜力较高，但并没能转化为直接的生产力，要留住更多的人才，还必须为他们提供良好的科研条件，生活环境等。

（四）技术支持环境

技术是高新技术企业的核心。

高新技术企业的技术支持环境主要是国家及地方政府对高新技术企业的基础研究、产业化研究和竞争前研究的支持等。

高新技术企业在注重技术的研究、引进与消化的同时，也促进了人才的培养和使用，技术环境的不断改善使得人才的创新意识不断增强，科研能力不断提高，为专业人才和管理人才提供更为广阔的发展空间。

同时技术的提高会引导企业的投资方向，将更多的投资机会展现在企业面前，从而增进资金积累，推动技术创新。

最终，技术支持环境不断改善促进了高新技术企业资金与人才内部控制的不断优化与升级。

五、结论

综上所述，从我国高新技术企业内部控制实际需要出发，深入分析高新技术企业内部控制的核心因素——资金、技术、人才，并建立支撑高新技术企业资金、人才、技术内部控制的外部环境保障体系。

该体系包括的子系统有：

政策支持环境、资金支持环境、技术支持环境、人力资源支持环境。

在支持体系中，由政府行为发挥功能，对其他三个关键要素分别影响，满足高新技术企业对资金、人才、技术要素的控制，而随着各个要素（资金、人才、技术等）的自由流动，最终形成了以资金流多元流动为链条的高新技术企业内部控制三维体系及其外部保障环境系统。