第三章元 税收法律制度.docx

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第三章元税收法律制度

第三章元税收法律制度

第一节税收概述

一、税收的概念与分类

（一）税收的概念

税收是指国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。

第一节税收概述

（二）税收的特征

一是强制性

二是无偿性（核心）

三是固定性

（三）税收分类

（1）按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。

1、流转税：

增值税、消费税、关税

2、所得税：

企业所得税、个人所得税

3、财产税：

房产税、车船税

4、资源税：

资源税、城镇土地使用税

5、行为税：

城市维护建设税、车辆购置税

（2）按征收管理的分工体系：

工商税类、关税类

第一节税收概述

【例题3-1·单选题】在税收特征中，属于关键特征的是（）。

　A．无偿性

　B．有偿性

　C．强制性

　D．固定性

【例题3-2·判断题】从量税是以课税对象的实物量为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。

如我国现行的车船税、土地使用税、消费税中的啤酒喝黄酒等。

（）

【例题3-3·单选题】下列各项中，属于财产税的是（）。

A．增值税B．消费税

C．房产税D．城市维护建设税

【例题3-4·单选题】下列各项中，属于按照税收的征税对象分类的是（）。

A．关税类

B．行为税类

C．工商税类

D．中央税

二、税法及其构成要素

（一）税法的概念

税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。

关系：

税法是税收的保障，是征纳税的准则。

税收是经济基础，税法是上层建筑

第二节税法的概述

（二）税法的分类

按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

税收实体法——确定税种《中华人民共和国企业所得税法》（企业所得税法、增值税暂行条例）

税收程序法——税务管理《税收征收管理法》

《中华人民共和国海关法》

【例题3-5·判断题】《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。

（）

【例题3-6·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

　A．税收实体法

　B．税收法律

　C．税收程序法

　D．税收行政法规

2．按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。

3．按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。

（三）税法的构成要素

税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。

一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。

其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

【例题3-7·单选题】我国税法由一系列要素构成，其中三个最基本的要素是指（）。

A．纳税义务人、税率、违章处理

B．纳税义务人、税目、减免税

C．纳税义务人、税率、征税对象

D．纳税义务人、税率、纳税期限

1、征税人

征税主体：

代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关

2、纳税义务人：

履行纳税义务的人

纳税义务人也称纳税人、纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。

3．征税对象

征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务共同所指的对象。

征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。

不同的征税对象构成不同的税种；比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是货物或者应税劳务在生产和流通过程中的增值额。

【例题3-8·单选题】区分不同税种的主要标志是（）。

A．纳税义务人

B．征税对象

C．计税依据

D．税率

4.税目：

是征税对象的具体化（哪些是消费品）

制定税目的基本方法一般包括：

列举法、概括法

5.税率：

是计算税额的尺度（深度、中心环节）

（1）比例税率：

增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税

（2）定额税率:

资源税、城镇土地使用税、车船税

（3）超额累进税率：

个人所得税

（4）超率累进税率：

土地增值税

【例题3-9·单选题】下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（　）。

A．全额累进税率B．定额税率

C．超额累进税率D．超率累进税率

【例题3-10·单选题】下列各项中，属于个人所得税的税率形式是（　）。

A．全额累进税率B．定额税率

C．超额累进税率D．超率累进税率

6.计税依据（从价、从量、复合）

7.纳税环节（一次课征和多次课征）

8.纳税期限

9.纳税地点

10.减免税（少征或者免征）

起征点：

超了全额征

免征额：

超过部分征

11.法律责任（处罚）

【例题3-11·判断题】根据税法规定，起征点是指对征税对象总额中免予征税的数额。

即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。

（）

第二节　主要税种

一、增值税

（一）增值税的概念与分类　

1.增值税的概念　

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2．增值税的分类

（1）生产型增值税：

是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。

（2）收入型增值税：

对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。

（3）消费型增值税：

允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。

我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

3．增值税改革

我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。

特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。

从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。

自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。

自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。

【例题3-12·单选题】目前，我国现行的增值税属于（　　　）。

　　A．消费型增值税

　　B．收入型增值税

　　C．生产型增值税

　　D．积累型增值税

（二）增值税的征收范围

1.征税范围的基本规定

（1）销售或进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

销售货物是指有偿转让货物的所有权。

（2）提供的加工、修理修配劳务

提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

（3）提供的应税服务

（2）邮政业

普通、特殊、其他

（3）电信业

基础电信业务、增值电信业务

2.征收范围的特殊规定

（1）视同销售货物行为

①将货物交付他人代销；

②销售代销货物

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；

④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

【例3-13·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（　）。

　A．销售代销货物

B．将货物交付他人代销

C．将自产货物分配给股东

D．将自产货物用于集体福利

【例3-14·单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。

根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（　）。

　A．将货物交付给位于乙市的某商场代销

B．销售丙市某商场委托其代销的货物

C．将货物移送到B店销售

D．为促销将本店货物无偿赠送给消费者

（2）视同提供应税服务

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

②财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（3）混合销售行为（只征主营）

混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售，又涉及非增值税应税劳务的行为。

（4）兼营非应税劳务

兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

（5）混业经营

纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。

（三）增值税纳税人

一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

1、小规模纳税人的认定标准

①工业企业年应税销售额50万元以下的

②商业企业年应税销售额80万元以下的

2、一般纳税人的认定标准

【例题3-15·单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（）。

　A．年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者

　B．年销售额为100万元的从事货物批发的个人

　C．年销售额为60万元的从事货物生产的企业

　D．年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业

取消一般纳税人情形：

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题3-16·判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。

（　）

【例题3-17·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（　）。

　　A．农机零部件

　　B．自来水

　　C．饲料

　　D．煤炭

【例题3-18·单选题】下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税率的是（）。

A．提供交通运输业服务

B．销售图书

C．向境外单位提供研发

D．提供修理、修配劳务

（五）增值税的计算

一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人的增值税计算——税款抵扣方法

计算公式为：

1、销项税额的计算

销项税额=销售额×适用税率

销售额为不含税的

2、销售额的范围：

向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），但不包括收取的销项税额。

价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。

增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；

3、含税销售额的换算

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）

【例题3-19·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A．向购买者收取的包装物租金

B．向购买者收取的销项税额

C．因销售货物向购买者收取的手续费

D．因销售货物向购买者收取的代收款项

纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定；

③按组成计税价格确定

第一节　增值税

组成计税价格，公式如下：

组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

4、进项税额的计算

　　进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。

（1）准予抵扣的进项税额

①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

③购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额；

④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。

【提示1】一般纳税人取得普通发票，不得抵扣。

【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。

【提示3】免税农产品计算抵税：

自2009年1月1日起，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品，按13%的扣除率计算进项税额。

（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额：

已经抵扣的作进项转出处理。

①用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。

②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。

④接受的旅客运输服务。

5.增值税应纳税款的计算

（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务：

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

（--上期留抵税款+进项转出）

因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。

小规模纳税人——简易办法计算应纳税额

　应纳税额＝销售额×征收率

【提示1】小规模纳税人的界定（工业50万/商业80万以下）

【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。

【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。

【提示4】征收率：

3%

【例题3-20·单选题】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。

2013年12月取得销售收入8.24万元（含增值税）；购进原材料一批，支付货款2.06万元（含增值税）。

已知该企业适用的增值税征收率为3%，该企业当月应缴纳的增值税税额为（）万元。

A．0.24

B．0.36

C．0.48

D．0.18

【例题3-21·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）。

A．1.08万元

B．1.8万元

C．1.75万元

D．10.2万元

【例题3-22·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。

A．年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

B．年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

C．年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

D．年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人

二、消费税

（一）概念和计税方法

1、概念

消费税是指对消费品和特定消费行为按消费流转额征收的一种商品

一般（必须品、日用品）

特别消费税（特定消费品、特定消费行为）

消费者是间接纳税人（实际负税人）

价内税、中央税、流转税

（二）消费税的征税范围

1．生产应税消费品

生产应税消费品在生产销售环节征税。

纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。

2．委托加工应税消费品

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。

委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3．进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税

4．批发、零售应税消费品

（1）金银首饰在零售环节征收消费税。

（3）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

（7）卷烟在批发环节加征一道消费税，计税方式为从价计征。

（四）消费税的税目与税率

我国消费税的税目共有14个，分别是：

1．烟；2．酒及酒精；3．化妆品；4．贵重首饰及珠宝玉石；5．鞭炮、焰火；6．成品油；7．汽车轮胎；8．摩托车；9．小汽车；10．高尔夫球及球具；11．高档手表；12．游艇；13．木制一次性筷子；14．实木地板。

其中，有些还包括若干子目。

消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。

根据不同的税目或子目，应税消费品的税率不同。

1、实行从价定率征税的应税消费品

2、实行从量定额征税的应税消费品

3、从价从量复合计征

【例题3-23·单选题】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。

　　A．化妆品　B．柴油

　　C．小汽车　D．钻石饰品

【例题3-24·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（）。

A．高档手表B．木制一次性筷子

C．实木地板D．高档西服

4．应税消费品已纳税款的扣除

应税消费品若是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。

5．自产自用应税消费品应纳税额

纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

6．委托加工应税消费品应纳税额

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【例题3-25·单选题】某白酒生产企业（增值税一般纳税人），本月销售白酒20吨（1吨=2000斤），取得不含增值税销售收入60万元，已知白酒的消费税从价税率为20%，从量税率为0.5元/斤，则该企业本月应缴纳的增值税和消费税合计为（）。

A．14万元

B．22.2万元

C．24.2万元

D．10.2万元

【例题3-26·单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。

已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。

则该批酒精的消费税组成计税价格是（）。

A．50000元

B．60000元

C．70000元

D．63333.33元

【例题3-27·单选题】已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；比例税率为56%。

某烟草生产企业是增值税一般纳税人。

2013年1月销售甲类卷烟1000标准条，取得销售收入（含增值税）93600元。

该企业1月应缴纳的消费税税额为（）。

A．600元

B．44800元

C．45400元

D．53016元

三、企业所得税

企业所得税的纳税人：

是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。

企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业

居民企业

（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；

（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

 来源于中国境内、境外的所得

非居民企业 

（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；

（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

 来源于中国境内的所得

所得来源地的确定（6条）

企业所得税税率

税率：

基本税率25%，低税率20%

【提示1】认定小型微利企业应当符合下列条件：

工业企业：

年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

其他企业：

年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

【例题3-28·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）

A．股份有限公司　　　B．合伙企业

C．联营企业　　　　　D．出版社

【例题3-29·单选题】根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是（）。

A．企业所得税实行比例税率

B．现行企业所得税基本税率为25%

C．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税

D．对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税

1、收入总额

2、不征税收入（四政）

3、免税收入：

（利息、股息、红利）

（1）国债利息

（2）、（3）3权益性股息红利（居民企业之间和非居民企业从居民企业）

（4）非营利组织的收入

4、准予扣除的原则与扣除范围

原则（真实合法）与税务规定为标准

扣除项目成本费用税金损失其他支出

成本：

主营、其他

费用：

税金：

除所得税、增值税

损失：

5.扣除标准

工资、薪金全额扣

职工福利、工会经费、职工教育经费按标准扣

社会保险：

五险一金、补充养老保险、特殊工种的安全保险、财产保险（商业保险不得扣）

利息费用

企业向银行、债券的利息支出据实扣

企业向企业不超同期同类贷款利率据实扣

汇兑损失除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外

业务招待费：

发生额60%最高销售收入5‰

广告费和业务宣传费销售收入15%超过部份准予结转以后纳税年度扣除（区别赞助）

公益性捐赠支出，不超年利润总额12%

支付股息、红利

所得税款

税收滞纳金

罚金、罚款和没收财物损失

超过标准的捐赠支出

赞助支出

未经核定的准备金

企业之间，企业内营内部

7、亏损弥补

5年内税前超过税后

【例题3-30·单选题】下列各项中，准予在企业所税前扣除的有（）。

A．增值税B．税收滞纳金

C．非广告性赞助支出D．销售成本

【例题3-31·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。

A．国债利息收入B．财政拨款

C．符合规定条件的非营利组织的收入

D．出租房屋取得的收入

【例题3-32·单选题】根据《企业所得税法》的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

下列各项中，属于该有关费用的是（）。

A．工会经费

B．业务招待费

C．职工福利费

D．职工教育经费

【例题3-33·单选题】某外商投资企业2013年