第二章 结算法律制度一.docx
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第二章结算法律制度一
第二章结算法律制度
（一）
考情分析：
本章在历年考试所占的分值比重为20-30分。
围绕结算方式为主线展开，分别介绍了现金结算支付结算¡±相关内容。
本章重点为第四节票据结算，本章难度稍高，需要考生在理解的基础上适当记忆。
【基本要求】
1. 了解支付结算的相关概念及其法律构成
2. 了解银行结算账户的开立、变更和撤销
3. 熟悉票据的相关概念
4. 熟悉各银行结算账户的概念、使用范围和开户要求
5. 掌握现金管理的基本要求和现金的内部控制
6. 掌握票据和结算凭证填写的基本要求
7. 掌握支票、商业汇票、银行卡、汇兑结算方式的规定，并能综合分析具体案例
考点总结：
（一）支付结算的基本原则；
（二）支付结算的具体要求；
（三）银行结算账户相关规定；
（四）支票和商业汇票。
第一节 现金结算
一、现金结算的概念与特点
（一）现金结算的概念
现金结算是指在商品交易、劳务供应等经济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为。
在我国主要适用于：
单位与个人之间的款项收付
单位之间的转账结算起点金额以下的零星小额收付。
（二）现金结算的特点
现金结算具有直接便利、不安全性、不易宏观控制和管理、费用较高等特点。
二、现金结算的渠道
现金结算的渠道有：
（1）付款人直接将现金支付给收款人；
（2）付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人。
三、现金结算范围
开户单位使用现金的范围：
1、支付职工工资、津贴；
2、支付个人劳务报酬；
3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
4、支付各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；
5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；
6、出差人员必须随身携带的差旅费；
7、结算起点下的零星支出（1000以下）；
8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
二、现金使用的限额
核定人：
单位的开户银行；
一般情况：
3¡ª5天的日常零星开支；
特殊情况：
5¡ª15天的日常零星开支。
【注意1】对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额“包括”在开户单位的库存限额之内。
【注意2】商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但¡°不包括¡±在开户单位的库存现金限额之内。
【2013年5月会计从业资格考试真题·单选题】现金使用限额由开户银行根据单位实际需要核定，一般按照单位（ ）天日常零星开支所需核定。
A、2-3天 B、2-5天
C、3-5天 D、5-15天
答案：
C
三、现金收支的基本要求
1.开户单位现金收入应于¡°当日¡±送存银行；如当日送存确有困难 ,由¡°开户银行¡±确定送存时间。
2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。
（不准¡°坐支¡±现金）（相对禁止）
3.从银行提取现金，应当如实写明用途，由本单位¡°财会部门负责人¡±签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
4.因采购地点不确定等，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位¡°财会部门负责人¡±签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
5.现金管理八不准。
开户单位不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；
不准单位之间相互借用现金；
不准谎报用途套取现金；
不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；
⑤不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；
⑥不准保留账外公款（即小金库）；
⑦不准未经批准坐支或者未按开户银行核定坐支额度和使用范围坐支现金；
⑧禁止发行变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
四、建立健全现金核算与内部控制
1.单位不得由¡°一人¡±办理货币资金业务的全过程。
2.单位应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，审批人应在授权范围内进行审批，对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向¡°审批人的上级授权部门¡±报告。
【例题¡¤判断题】各单位现金收入应于次日送存银行；如次日确有困难，由开户银行确定送存时间。
（ ）
答案：
错
【例题¡¤多选题】下列关于现金管理的说法中错误的有（ ）。
A.企业一律不得坐支现金
B.企业在实际经营中，因回收货款的需要，可以对现金结算给予比转账结算更优惠的待遇
C.对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向会计机构负责人报告
D.单位现金管理要做到钱账分管，相互牵制相互监督
【正确答案】ABC
『答案解析』选项B，国家鼓励开户单位和个人在经济活动中，采取转账方式进行结算，减少使用现金，所以选项B的做法不对；选项C，对审批人越权审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级报告。
现
金
结
算
第二节 支付结算概述
一、支付结算的概念和特征
（一）支付结算的概念
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。
（2）银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位和个人，是办理支付结算的主体。
其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。
【注意】支付结算一种转账结算。
资金从一方转移向另一方
2.支付结算的特征
（1）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；
（2）支付结算的发生取决于¡°委托人¡±的意志；
（3）支付结算实行统一领导和分级管理相结合的管理体制；
统一领导¡ª¡ª中国人民银行总行
分级管理¡ª¡ª中国人民银行各地分支行
（4）支付结算是一种¡°要式¡±行为；
¡ª¡ª必要的形式
（5）支付结算必须依法进行。
【例题¡¤单选题】下列办理支付结算和资金清算的主体中，属于中介性质的为（ ）
A、银行 B、国家
C、企业 D、个人
答案：
A
【2012.11月会计从业资格考试真题•多选题】下列关于支付结算的特征说法正确的有（ ）。
A、支付结算必须通过商业银行批准的金融机构进行
B、支付结算是一种要式行为
C、支付结算的发生取决于委托人的意志
D、支付结算实行统一指导和分级管理相结合的管理体制
正确答案：
BC
【例题·多选题】支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用（ ）等支付手段进行货币给付及其资金清算的行为。
A.现金 B.票据 C.信用卡 D.汇兑
【答案】：
BCD
二、支付结算的主要法律依据
支付结算方面的法律、法规和制度主要包括：
《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《现金管理暂行条例》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》等。
三、支付结算的基本原则
（1）恪守信用，履约付款；
（2）谁的钱进谁的账，由谁支配；
（3）银行不垫款。
【链接1】银行不垫款原则并不意味着银行在任何情况下都不垫款，当银行作为商业汇票承兑人时，具有绝对付款的义务，不得以其与出票人之间的资金关系作为理由而拒绝付款。
【链接2】对签发空头支票的单位、个人给予相应处罚。
【2011年6月¡¤单选题】在支付结算的基本原则中，既保护了存款人的合法权益，又加强了银行办理结算的责任的原则是（ ）。
A.恪守信用、履约付款
B.谁的钱进谁的账，由谁支配
C.守法合规
D.银行不垫款
答案：
B
四、办理支付结算的要求
（一）办理支付结算的基本要求
1.办理支付结算必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证。
2.办理支付结算必须按统一的规定开立和使用账户。
3.填写票据和结算凭证应当全面规范，做到数字正确，要素齐全，不错不漏，字迹清楚，防止涂改。
【注】金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，否则，票据无效，银行不予受理。
4.票据和结算凭证的签章和其他记载事项必须真实,不得伪造、变造。
【注】票据和结算凭证上的签章：
签名
盖章
签名加盖章
区分票据的¡°伪造¡±和¡°变造¡±
伪造：
指无权限人假冒他人或虚构他人名义¡°签章¡±的行为；
变造：
指的是无权更改票据内容的人，对票据上¡°签章以外¡±的记载事项加以改变的行为。
【注意1】伪造人不承担¡°票据责任¡±，而应追究其¡°刑事责任¡±
【注意2】票据上有伪造、变造的签章，不影响票据上其他当事人真实签章的效力。
【2012.11月会计从业资格考试真题¡¤判断题】票据或结算凭证上的签章为签名并盖章。
（ ）
正确答案：
×
【解析】票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章。
（二）支付结算凭证填写的基本要求
（二）支付结算凭证填写的基本要求
※1、票据出票日期必须使用中文大写
①月：
1、2、10月前加¡°零¡±
②日：
1¡ª9、10、20、30前加¡°零¡±
③日：
11¡ª19前加¡°壹¡±
例：
2014年10月20日：
贰零壹肆年零壹拾月零贰拾日
【注】：
大写日期未按要求规范填写的，银行可受理，但损失自行承担；
出票日期使用小写的，银行不予受理；
2、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字；如金额数字使用繁体字，也应受理。
3、中文大写金额数字前应标明¡°人民币¡±字样，大写金额数字应紧接¡°人民币¡±字样填写，不得留有空白。
大写金额数字前未印¡°人民币¡±字样的，应加填¡°人民币¡±三字。
4、中文大写金额数字到¡°元¡±为止，在元之后写¡°整¡±（正）字；到¡°角¡±为止的，可以不写¡°整¡±字；有分的，不写¡°整¡±字；
5、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号¡°￥¡±，小写金额不得连写。
6、数字中有¡°0¡±的：
按照汉语语言的规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。
①数字中间有¡°0¡±时，中文大写要写¡°零¡±。
例如：
¥1409.5，应写成¡°人民币壹仟肆佰零玖元伍角¡±；
②数字中间连续有几个¡°0¡±时，中文大写可以只写一个¡°零¡±。
例如：
6007.14，应写成¡°人民币陆仟零柒元壹角肆分¡±；
③万元或元位是¡°0¡±时，或数字中间连续有几个¡°0¡±、万位元位也是¡°0¡±，但千位、角位不是¡°0¡±时，中文大写可以只写一个¡°零¡±，也可以不写¡°零¡±字；
例如：
1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。
④金额数字角位是¡°0¡±，而分位不是¡°0¡±时，中文大写金额元后面应写零字。
例如：
¥16409.02,应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分.
【注意】
票据上不得更改的内容：
票据、结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改。
更改的票据无效，更改的结算凭证，银行不予受理。
对票据和结算凭证上的其他记载事项（如用途）原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。
【2012.11月会计从业资格考试真题¡¤单选题】票据的出票日期必须使用中文大写，下列日期的写法正确的是（ ）。
A、贰零壹贰年零叁月零贰拾日
B、贰零壹贰年肆月零贰拾日
C、贰零壹贰年零贰月拾贰日
D、贰零壹贰年零贰月零贰拾壹日
正确答案：
B
【解析】A，贰零壹贰年叁月零贰拾日；
C,贰零壹贰年零贰月壹拾贰日；
D，贰零壹贰年零贰月贰拾壹日。
【2013年5月会计从业资格考试真题· 单选题】关于票据和结算凭证上金额的写法，下列说法正确的是（ ）。
A、金额应以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者不一致的以中文大写为主；
B、中文大写到¡°角¡±为止的，在¡°角¡±之后必须写上¡°整¡±字；
C、100.25元可写作¡°人民币壹佰元零贰角伍分¡±；
D、金额大写不得采用外国文字记载。
答案：
C
【2012.11月会计从业资格考试真题¡¤多选题】下列关于票据和结算凭证上的中文大写金额的书写规范说法正确的是（ ）。
A、中文大写金额数字应用正楷或行书填写
B、中文大写金额数字前应该标明¡°￥¡±符号
C、中文大写金额数字到¡°角¡±为止的，之后不应写¡°整¡±
D、中文大写金额数字到¡°元¡±为止的，之后应写¡°整¡±
正确答案：
AD
【2012.11月会计从业资格考试真题¡¤判断题】票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者应该一致，二者不一致的，以中文大写为准。
（ ）
正确答案：
×
【解析】二者不一致的票据无效，二者不一致的结算凭证，银行不予受理。
【2011年6月¡¤多选题】在票据和结算凭证上，下列记载事项属于一经填写不得更改，更改后票据无效的有（ ）。
A、票据的到期日 B、金额
C、出票人名称 D、收款人名称
答案：
BD
【例题¡¤简答题】2012年6月13日，稻花村食品公司向本市某超市出售一批食品，货款总额为7000元。
稻花村食品公司财务人员李某在接收超市财务人员孙某签发的支票时，发现支票的出票日期是2012年6月15日。
孙某发现后接过支票就在支票上将¡°伍¡±字划掉，改为了¡°叁¡±字。
分析李某是否应当接收这张修改后的支票。
【解析】李某不应当接受经孙某修改后的支票。
因为票据法规定票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。
在本题中，孙某签发的支票的出票日期是更改过后的，所以李某不应接受该张支票。
【2012.5月会计从业资格考试真题•判断题】票据出票日期用小写填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
（ ）
【答案】错误
【解析】票据出票日期用小写填写的，银行不予受理。
大写未按要求规范填写的，银行可与受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
总结
第三节 银行结算账户
一、银行结算账户的概念与分类
（一）银行结算账户的概念
银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。
【补充】银行结算账户具有以下特点：
（1）办理人民币业务；
（2）办理资金收付结算业务；
（3）活期存款账户。
【例题¡¤多选题】单位银行结算账户按用途分为（ ）。
A.基本存款账户
B.一般存款账户
C.专业存款账户
D.临时存款账户
答案：
ABD
1、基本存款账户
（1）基本存款账户概念及使用范围
银行结算账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。
本账户是存款人的主办账户。
主体资格：
¡ª¡ª15项，除个人以外
【注意1】团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队。
【注意2】异地常设机构（非临时机构）
【注意3】单位设立的独立核算的附属机构
【例题】（单选题）下列存款人中可以申请开立基本存款账户的有（ ）。
A.村居民委员会
B.单位设立的非独立核算的附属机构
C.营级以上军队
D.异地临时机构
【答案】：
A
（2）基本存款账户的开户要求
单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。
应出具的证明文件（P57）
各单位登记证书（正本）OR批文、证明
税务登记证（正本）
【注】
银行应建立存款人预留签章卡片（P58）
【例题•判断题】基本存款账户既可以用于日常转账结算也可以用于现金收付。
（ ）
答案：
正确
2、一般存款账户
（1）一般存款账户的概念和使用范围
是指存款人因借款转存或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
【例题¡¤单选题】一般存款账户不能办理的业务是（ ）
A.借款转存 B.借款归还
C.现金缴存 D.现金支取
【答案】：
D
（二）开户要求
须向银行出具下列证明文件：
①开立基本存款账户所需的证明文件；
②基本存款账户开户登记证；
③相关证明文件：
A、存款人因向银行借款需要，应出具借款合同
B、存款人因其他结算需要，应出具相应证明。
【2012.11月会计从业资格考试真题•单选题】下列关于一般存款账户的说法正确的是（ ）。
A、开设一般存款账户必须要有借款合同
B、单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个一般存款账户
C、开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户
D、一般存款账户可以办理现金缴存，也可办理现金支取
正确答案：
C
【例题¡¤多选题】下列有关银行结算账户的表述中，正确的是（ ）。
A、一个单位只能在一家银行开立一个基本存款账户
B、一个单位可以在多家银行开立多个基本存款账户
C、现金缴存可以通过一般存款账户办理
D、现金支取不能通过一般存款账户办理
答案：
ACD
【例题¡¤判断题】一般存款户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取，而基本存款账户可以办理现金缴存，也可以办理现金支取。
（ ）
答案：
正确
3、专用存款账户
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
（一）使用范围
1.¡°单位银行卡账户¡±的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务；
2.¡°财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金¡±专用存款账户，不得支取现金。
3.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。
业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支付必须按照国家现金管理的规定办理。
（2）开户要求
存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其：
1、开立基本存款账户规定的证明文件；
2、基本存款账户开户登记证；
3、各项专用资金的相关证明文件。
【提示】同一个证明文件，只能开立一个专用存款账户。
【例题•多选题】根据有关规定，专用存款账户的用途包括（ ）。
A、财政预算外资金 B、基本建设资金
C、粮、棉、油收购资金 D、收入汇缴资金
答案：
ABCD
4、临时存款账户
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
（二）开户要求
1.临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。
2.异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。
3.异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。
4.注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。
其中第2、3项还应当出具其基本存款账户开户登记证。
【理解】1、4两项根本就没有基本存款账户。
【例题¡¤单选题】存款人不得申请开立临时存款账户的情形是（ ）。
A.设立临时机构
B.异地临时经营活动
C.注册验资
D.临时借款
【答案】：
D
【例题¡¤多选题】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，开立下列账户，需要提供基本存款账户开户登记证的有（ ）
A.因借款需要开立一般存款账户
B.因设立临时机构需要开立临时存款账户
C.因异地从事临时经营活动需要开立临时存款账户
D.因经营需要开立收入汇缴和业务支出专用存款账户
【答案】：
ACD
5、个人银行结算账户
个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等需要，凭个人身份证以自然人名称开立的银行结算账户。
使用范围：
合法收入均可（P60）
【注意】
注意事项：
1.单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔¡°超过5万元¡±的，应向其开户银行提供付款依据。
2.从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供¡°完税证明。
【例题·判断题】个人储蓄账户的用途主要是办理个人现金存取，但也可以办理个人转账收付结算。
（ ）
答案：
错
6、异地银行结算账户（了解）（P61）
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