注册资产评估师财务会计基础班讲义第三章1上课讲义.docx

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注册资产评估师财务会计基础班讲义第三章1上课讲义

　第三章　存货

　　考情分析

　　本章属于一般章节,考试中主要以客观题目为主，但本章内容也可以与其他章节进行一定的结合,如负债、债务重组、非货币性资产交换内容结合,不过难度不会太高,所以只要掌握了本章的基础内容就可以得分。

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货属于企业的流动资产，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品。

　　考点一：

存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。

（一）外购的存货

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　1.购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

　　2.相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的关税、消费税、资源税以及不能抵扣的增值税进项税额等。

　　3.其他可归属于存货成本的费用，是指采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等费用。

　　【例题•单选题】A公司为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

A公司该批原材料实际单位成本为每吨（　）万元。

　　A.32.4　B.33.33　C.35.28　D.36

　　[答疑编号6144030101]

【正确答案】D

【答案解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（万元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（吨），所以该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（万元/吨）。

　　运杂费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；

　　商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。

发生时也可以先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。

对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

　　对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，其处理原则为：

（1）属于合理的损耗的，应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本；

（2）不属于合理损耗的，但可以从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；

　　（3）不属于合理损耗，属于因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

（二）通过进一步加工而取得的存货

　　1.自制的存货

　　2.委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费和保险费、委托加工的往返运输费等费用，以及按规定应计入成本的税金。

　　3.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）日常的仓储费用。

企业在存货采购入库后发生的仓储费用，一般不计入存货的成本中，而是记入当期损益（管理费用）。

　　但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货的成本。

如酿酒企业，在酿造过程中，会有一个发酵过程，该过程的仓储费用应当是存货成本构成中。

　　（三）投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

（不公允的，按公允价值确认存货的入账价值）

　　（四）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。

　　【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？

⑴进口原材料支付的关税√；计入原材料

⑵自然灾害造成的存货净损失×；计入营业外支出

⑶管理不善造成的净损失×；计入管理费用

⑷生产用固定资产的折旧费、租赁费等√；计入制造费用

⑸超定额的废品损失×；计入管理费用、营业外支出

⑹定额内的废品损失√

⑺自然灾害而发生的停工损失×；计入营业外支出

⑻季节性和修理期间的停工损失√；计入制造费用

⑼为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用√；计入制造费用

　　续表

⑽产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销√；计入制造费用

⑾材料采购过程中：

途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费√；计入原材料

⑿材料入库后发生的储存费用×；计入管理费用

⒀为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用√；【注：

一般产品设计费用计入损益】

⒁企业采购用于广告营销活动的特定商品×；计入销售费用

　　考点二：

存货发出的计价方法

（一）个别计价法

　　对于性质和用途类似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

对于不能替代使用、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

（二）先进先出法

　　先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

　　先进先出法的具体做法见表

　　存货类别计量单位：

吨

　　存货编号最高存量

　　存货名称及规格：

B最低存量

XX年　　收入发出结存

月日凭证

编号摘要数

量单价

（元）金额

（元）数量单价

（元）金额

（元）数

量单价

（元）金额

（元）

11　期初

余额　　　　　　60503000

　10　购入1806010800　　　60

18050

603000

10800

　11　发出　　　60

10050

603000

600080604800

　　续表

XX年　　收入发出结存

　18　购入120708400　　　80

12060

704800

8400

　20　发出　　　80

8060

704800

560040702800

　23　购入40803200　　　40

4070

802800

3200

　31本月发生额

及月末余额340　22400320　1940040

4070

802800

3200

　　在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。

　　【思考问题】在物价持续上升时：

购入商品的成本分别为：

1、2、3、4、5万元：

　　[答疑编号6144030102]

　　【例题•单选题】（2009年考题）在存货购进成本上升的情况下，下列各种发出存货的计价方法中，会导致利润总额最大的方法是（　）。

　　A.个别计价法　　B.先进先出法

　　C.加权平均法　　D.移动加权平均法

　　[答疑编号6144030103]

【正确答案】B

【答案解析】在物价持续上升时，采用先进先出法，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

　　【例题•计算题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。

3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为2万元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为1.8万元和2.2万元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。

　　[答疑编号6144030104]

　　【解析】

3月1日，结存200吨每吨成本2万元；

3月4日，购进300吨每吨成本1.8万元；

3月10日，发出400吨　

3月17日，购进400吨每吨成本2.2万元；

3月27日，发出350吨　

（1）发出材料成本

　　3月10日发出材料成本为200吨×2＋200吨×1.8＝760（万元）

　　3月27日发出材料成本为100吨×1.8＋250吨×2.2＝730（万元）

　　发出材料成本＝760＋730＝1490（万元）

（2）月末账面余额

　　月末账面余额＝（400吨－250吨）×2.2＝330（万元）。

　　（三）月末一次加权平均法

　　月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。

计算公式是：

　　存货单位成本＝[月初库存存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和）

　　本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×加权平均单位成本

　　本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×加权平均单位成本

　　月末一次加权平均法只有在月末一次计算加权平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。

但这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成本的工作集中在期末，所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。

　　【例题•单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。

2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。

3月份发出甲材料的成本为（　　）元。

　　A.18500B.18600

　　C.19000D.20000

　　[答疑编号6144030105]

【正确答案】B

【答案解析】材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝500×37.2＝18600（元）。

　　【拓展】结存材料的成本为（200＋400＋400－500）件×37.2＝18600（元）

　　3月1日结存甲材料200件，单位成本40元

　　3月15日购入甲材料400件，单位成本35元

　　3月20日购入甲材料400件，单位成本38元

　　【例题•多选题】（2010年考题）企业采用月末一次加权平均法对发出存货进行计价时，影响加权平均单价的因素有（　）。

　　A.月初库存存货的实际成本

　　B.月末库存存货的实际成本

　　C.本月进货实际成本之和

　　D.月初库存存货数量

　　E.本月进货数量之和

　　[答疑编号6144030106]

【正确答案】ACDE

【答案解析】根据月末一次加权平均的公式,ACDE都会影响存货的加权平均单价。

　　（四）移动加权平均法

　　移动加权平均法是指（在每次收货以后）本次进货的成本加原有存货的成本，除以本次进货的数量加原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种计算方法。

计算公式是：

　　存货单位成本＝（原有库存存货实际成本＋本次进货的实际成本）÷（原有库存存货的数量＋本次进货的数量）

　　本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×本次发出存货前存货的单位成本

　　本月月末库存存货的成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

　　移动加权平均法的优点在于可以随时结转发出存货的成本，便于对存货的日常管理。

同时，相对于月末一次加权平均法，由于平均的范围较小，使计算结果比较客观。

但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。

　　【例题•单选题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。

企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（　）万元。

　　A.400　B.416　　

　　C.420　D.440

　　[答疑编号6144030107]

【正确答案】C

【答案解析】5月10日购入,需要计算移动加权平均单价

　　5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1

　　5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）

　　【注意】存货的发出计价一般测试先进先出法和移动加权平均法，偶尔也会测试加权平均法，主要测试角度是两个指标的计算：

一是推算存货的发出成本；二是推算期末存货的结存成本。

　　5月1日结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元

　　5月15日发出200公斤

　　考点三：

存货采用实际成本计价的核算

　　存货可以按实际成本进行日常核算，也可以按计划成本进行日常核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。

（一）原材料的核算

　　取得原材料应通过“原材料”、“在途物资”等科目核算。

　　1.购入原材料的核算。

（1）发票账单与材料同时到达，企业在材料验收入库后

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款（应付票据、应付账款等）

（2）发票账单已到，材料未到（或尚未验收入库），款项已经支付或开出、承兑商业汇票

　　借：

在途物资

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据（或银行存款）

　　验收入库后

　　借：

原材料

　　　　贷：

在途物资

　　（3）材料已到并验收入库，发票账单未到。

　　借：

原材料（暂估价）

　　　　贷：

应付账款——暂估应付账款

　　下月初：

　　借：

应付账款——暂估应付账款

　　　　贷：

原材料

　　注意，由于发票未到，不能暂估增值税。

　　（4）采用预付货款方式采购的

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　材料验收入库后

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

预付账款

　　如果预付款项不足的，也仍应继续用预付账款核算。

补足金额时：

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　2.发出原材料的核算

（1）生产及管理需要领用

　　借：

生产成本、销售费用、管理费用等

　　　　贷：

原材料

（2）基建工程领用

　　建造不动产时：

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税——应交增值税（进项税额转出）

　　建造机器设备类：

　　借：

在建工程

　　　　贷：

原材料

　　（3）直接对外出售

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　同时结转成本

　　借：

其他业务成本

　　　　贷：

原材料

　　【例题•计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。

运输费不考虑增值税。

　　2012年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。

　　[答疑编号6144030201]

　　借：

应付账款　2000

　　　　贷：

原材料　　2000

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　[答疑编号6144030202]

　　借：

原材料　　　　　　　　　（1800＋400）2200

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　306

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2506

　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运杂费用1000元。

材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　[答疑编号6144030203]

　　借：

在途物资　　　　（36000＋1000）37000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6120

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　43120

　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。

经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　[答疑编号6144030204]

　　借：

原材料　　　　37000

　　　　贷：

在途物资　　　37000

　　（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　[答疑编号6144030205]

　　借：

原材料　　　　　　　（49500＋2000）51500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　8415

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20085

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　　　　80000

　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　[答疑编号6144030206]

　　借：

原材料　　　　600

　　　　贷：

生产成本　　600

　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

　　[答疑编号6144030207]

　　发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

　　下面的

（1）-（6）为资料回顾。

（1）1日，“原材料—A材料”余额20000元（共2000公斤，其中含3月末以2000元暂估入账的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单；借：

原材料（1800＋400）2200

　　（4）11日，收到8日材料，验收时只有2950公斤。

短缺的50公斤合理损耗，借：

原材料37000

　　（5）18日，持银行汇票购入5000公斤，借：

原材料（49500＋2000）51500

　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　借：

生产成本（6000×10.93）65580

　　　　制造费用（1000×10.93）10930

　　　　管理费用（1000×10.93）10930

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　87440

（二）委托加工物资的核算

　　企业委托外单位加工的物资，应通过“委托加工物资”科目核算。

　　1.发出委托加工的物资材料时

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

原材料

　　2.支付运输费、加工费

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

银行存款

　　3.需要缴纳消费税的

（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本

　　借：

委托加工物资

　　　　贷：

应付账款（银行存款）

（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的

　　借：

应交税费——应交消费税

　　　　贷：

应付账款（银行存款）

　　4.加工完成后验收入库的物资和剩余的物资

　　借：

库存商品（原材料）

　　　　贷：

委托加工物资

　　【总结】收回委托物资时一定计入存货成本：

（1）实际耗用的原材料或者半成品成本；

（2）加工费；（3）往返运杂费

　　【总结】收回委托物资时不一定计入存货成本：

（1）消费税：

支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

（2）增值税：

一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。

小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

　　【例题•单选题】（2009年考题）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。

发出材料的实际成本为60000元，应支付的加工费为20000元、增值税3400元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2000元。

假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（　）元。

　　A.60000　　　B.80000

　　C.83400　　　D.85400

　　[答疑编号6144030208]

【正确答案】B

【答案解析】实际成本＝60000＋20000＝80000（元）

　　【拓展】会计分录：

　　[答疑编号6144030209]

（1）发出委托加工材料：

　　借：

委托加工物资　　60000

　　　　贷：

原材料　　　　60000

（2）支付加工费用等：

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）3400

　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　25400

　　（3）加工完毕后甲公司收回该批材料

　　借：

原材料　　　　　80000

　　　　贷：

委托加工物资　　80000

　　【拓展】假定加工完毕后甲公司收回该批材料，直接对外销售：

加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本=60000+20000+由受托方代收代交的消费税2000＝82000（元）

　　【例题•单选题】（2007年考题）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。

甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产。

发出材料的计划成本为50000元，材料成本差异率为6%（超支），应支付的加工费为20000元，由受托方代收代交的消费税为3000元。

加工完毕，甲公司收回该批材料的实际成本为（　）元。

　　A.70000　B.73000　C.76000　D.79400

　　[答疑编号6144030210]

【正确答案】B

【答案解析】实际成本＝50000×（1+6%）＋20000＝73000（元）

　　【例题•单选题】（2011年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。

甲公司委托乙公公司加工一批材料，材料收回后直接用于出售。

发出材料的实际成本为50000元，应支付加工费15000元、增值税税款为2550元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税为2000元。

假定不考虑其他相关税费，加工完毕甲公司收回该批材料的实际成本为（）元。

　　A.50000B.65000