会计核算指引手册.docx

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会计核算指引手册

会计核算指引手册

XXXX有限公司会计核算指引手册

（试行）

XXXX有限公司

2009年1月28日

第一章总则

第一条为规范XXXX有限公司（以下简称公司）总部、分公司、及各全资、控股、参股公司的会计核算，保证会计信息的真实、完整，使其具有可比性和可集成性，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计制度、国家有关法律法规以及公司章程的规定，并结合实际情况，制定本指引手册。

第二条本指引手册适用于公司总部、分公司、。

各全资、控股公司应遵照执行,参股公司可以比照执行。

第三条本指引手册中各项核算规定，分公司、及各全资、控股、参股公司可依据自身业务开展的特点进行充实，充实的制度报经公司总部审批后执行。

第四条公司总部、分公司、及各全资、控股、参股公司的财务人员填制会计凭证、登记会计账薄，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》、《会计电算化管理指引手册》的规定执行。

第五条会计核算应当以公司发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。

第六条会计核算应当以公司持续、正常的生产经营活动为前提。

第七条会计核算期间分为年度、半年度、季度和月度，起讫日期采用公历日期。

第八条会计核算以人民币为记账本位币，会计记账采用借贷记账法。

第九条各项资产在取得时按照实际成本计量。

第十条会计核算，应当遵循以下基本原则:

1（客观性原则，即要求以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。

2（相关性原则，即要求提供的会计信息应当能够反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

3（一贯性原则，即要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

4（可比性原则，即要求会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

5（及时性原则，即要求会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

6（明晰性原则，即要求会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。

7（权责发生制原则，即要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

8（配比性原则，即要求在会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

9（历史成本原则，即要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，如果发生后续成本支出，应当按照本指引手册规定增加原资产账面价值或计入当期费用。

除法律、行政法规和国家统一规定的会计制度另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。

10（划分收益性支出和资本性支出原则，即要求凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

11（谨慎性原则，即要求不得多计资产或收益、少计负债或费用。

12（重要性原则，即要求在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。

对资产、负债、损益等有重大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作

出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。

13（实质重于形式的原则，即要求按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

第十一条公司总部、分公司、、各全资、控股及执行本指引手册的参股公司应严格按照本指引手册规定设置和使用会计科目。

本手册规定的一级、二级会计科目，一般不做修改，对于各运营板块根据实际情况确需增加的，应上报XXXX公司

总部审批后增加;三级、四级明细会计科目在不违反统一会计核算要求的前提下，各运营板块可以根据需要自行设定。

本指引手册统一规定会计科目的编号，不得随

第二章资产

1001现金

一、本科目核算公司的库存现金。

二、财务人员应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

（一）现金收入应于当日送存开户银行。

当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。

（二）支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从现金收入中直接支付（坐支）。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额,并定期向银行报送坐支金额和使用情况。

三、现金收支的主要账务处理如下:

（一）从银行提取现金，根据审核无误的付款凭证开具支票，提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目;将现金存入银行，根据银行退回的进账单，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）支付职工出差等所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其它应收款”科目，贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款项并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其它应收款”科目。

（三）其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、设置“现金日记账”，出纳人员根据记账凭证，每日终了，计算当日的现金收入、支出的合计数和结余数，并将结余数与实际库存现金核对，做到账实相符。

五、结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算:

属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目;属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

待查明原因后作如下处理:

（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款—应收现金短缺款（××个人）”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资

产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用—其它”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。

（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款—应付现金溢余（××个人或单位）”或“现金”科目;属于无法查明原因的现金溢余，根据管理权限，经批准后，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入—其他收入”科目。

六、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算公司存入银行的各种存款。

如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、财务人员应严格按照国家和公司的有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本指引手册规定核算银行存款的各项收支业务。

三、将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等科目;提

取和支出存款时，借记“现金”等科目，贷记本科目。

四、银行存款记账凭证的填制日期和依据:

（一）采用支票方式。

公司收到支票时，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制记账凭证;公司对外付出支票时，应根据审核无误付款凭证填制支票，支票存根作为原始凭证附在记账凭证后。

（二）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制记账凭证。

向银行提取现金，根据审核无误的提现申请开具支票，提取现金。

（三）采用银行汇票方式。

公司收到银行汇票时，应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制记账凭证。

公司对外付款时，应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制记

账凭证。

如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制记账凭证。

（四）采用商业汇票方式。

其中:

（1）公司收到商业承兑汇票时，将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制记账凭证;公司对外付款，在收到银行的付款通知时编制记账凭证。

（2）公司收到银行承兑汇票时，将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托记账凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制记账凭证。

公司对外付款，在收到银行的付款通知时编制记账凭证。

公司将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制记账凭证。

（五）发生的存款利息，根据银行通知及时编制记账凭证。

五、按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据记账凭证，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，并编制银行存款余额调节表，账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，及时进行处理。

六、发生外币业务时，应采用业务发生时的汇率将有关外币金额折合为人民币记账。

七、公司财务人员应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查。

八、本科目期末借方余额，反映公司实际存在银行或其他金融机构的款项。

1009其他货币资金

一、本科目核算公司的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。

二、银行本票存款，是指为取得银行本票按规定存入银行的款项。

编制记账凭证时，借记本科目，贷记“银行存款”科目，再根据审核无误的付款凭证向银行提交“银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，将银行盖章退回的申请书存根联作为记账凭证的附件。

公司使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料物资”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”等

科目，贷记本科目。

因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单（一式两联），连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的

进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、银行汇票存款，是指公司为取得银行汇票按规定存入银行的款项。

公司在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

公司使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“材料物资”、“库存商品”、“应交税金?

?

应交增

值税（进项税额）”等科目，贷记本科目;如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、信用卡存款，是指为取得信用卡按照规定存入银行的款项（信用卡开户名称应为单位，不得使用个人姓名）。

编制记账凭证时，借记本科目，贷记“银行存款”科目，再根据审核无误的付款凭证按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，将银行盖章退回的进账单第一联作为记账凭证的附件。

用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。

信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

五、保证金存款，包括信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款。

1.信用证保证金存款是指为取得信用证按规定存入银行的保证金。

公司向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

编制记账凭证时，借记本科目，贷记“银行存款”科目，再根据审核无误的付款凭证向银行交纳保证金，将银行盖章退回的进账单第一联作为记账凭证的附件。

根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“材料物资”、“库存商品”、应交税金—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。

2.银行承兑汇票保证金存款是指为取得银行承兑汇票按规定存入银行的保证金。

公司申请开具银行承兑汇票时，向银行存入的保证金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“保证金存款”、“存出投资款”等明细科目，并按银行汇票或本票、信用证的收款公司等设置明细账。

“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。

七、公司财务人员应加强其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

公司财务人员应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。

八、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的其他货币资金。

1101短期投资

一、本科目核算公司持有的能随时变现且持有时间不准备超过一年的债券投资、股票投资、基金投资、委托贷款等。

二、本科目应当按照类别设置二级科目:

“债券投资”、“股票投资”、“基金投资”、“委托贷款”进行明细核算。

在各二级明细科目下分别设置三级科目进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理

（一）购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目（××股票、债券、基金），贷记“银行存款”等科目。

如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目（××股票、债券、基金），按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。

委托贷款按照实际贷出金额借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）购入的各种股票、债券、基金在持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在期末按债券票面利率计算债券利息时，借记“应收利息”或“应收股利”科目，贷记“投资

收益”科目。

收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”或“应收股利”科目。

（三）出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目（××股票、债券、基金），按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

收回委托贷款时，按照实际收到的本息合计金额，借记“银行存款”科目，贷款本金贷记本科目，贷款利息贷记“投资收益”科目

四、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券、基金等短期投资的成本，及委托贷款的贷款本金金额。

1102短期投资跌价准备

1111应收票据

一、本科目核算因销售商品、提供仓储、装卸、管道运输服务等而应收的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、公司财务人员应在收到商业汇票时，按应收票据的票面价值入账;带息应

收票据，应在月末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。

三、应收票据的主要账务处理如下:

（一）因销售商品、提供仓储、装卸、管道运输服务等而收到的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金?

?

应交增值税（销项税额）”科目。

（二）收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

如为带息应收票据，应于月末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。

（三）公司持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。

如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

（四）公司将持有的应收票据背书转让时，按应计入取得物资成本的价值，借记“材料物资”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交

税金?

?

应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

（五）应收票据到期，应分别情况处理:

1.收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的

账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目（末计提利息部分）。

2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

3.到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

四、公司应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

五、本科目期末借方余额，反映公司持有的商业汇票的票面价值和应计利息。

1121应收股利

一、本科目核算因股权投资而应收取的现金股利及利润。

二、购入股票，如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际成本（即实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利），借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按应领取的现金股利，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目;收到发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”等科目。

收到的现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的现金股利或利润。

1122应收利息

1131应收账款

一、本科目核算因销售商品、提供仓储、装卸、管道运输服务等，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。

其他不属于应收账款核算范围的代收手续费、销售行为不在本科目核算。

二、公司发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目;

收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

三、财务人员应定期对应收账款进行全面检查，并合理计提坏账准备。

对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，必须按照公司有关规定，经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账损失的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按购货单位或接受服务的单位设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的应收账款。

1133其他应收款

一、本科目核算除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括周转金、各种押金、借款、赔款、罚款、应收的代理港杂费、应向职工收取的各种垫付款项，以及单位之间非业务往来款等。

二、公司发生各种其他应收款项时，借记本科目，贷记有关科目;收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

三、财务人员应定期对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

公司对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。

对确实无法收回的，按照管理权限，经批准后作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目;同时借记“银行存款”科目，贷记本科目。

五、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行

明细核算。

六、本科目期末借方余额，反映公司尚未收回的其他应收款。

1141坏账准备

一、本科目核算公司提取的坏账准备。

二、公司应当每年对应收款项、其它应收款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生

的坏账，计提坏账准备。

公司采用备抵法核算坏账损失。

三、计提坏账准备实行个别确认法。

在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务公司的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务公司撤销、破产、资不抵债、现金

流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备

（一）当年发生的应收款项。

（二）计划对应收款项进行重组。

（三）与关联方发生的应收款项。

（四）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

提取坏账准备时，借记“管理费用?

?

计提的坏账准备”科目，贷记本科目。

本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取;应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“管理费用?

?

计提的坏账准备”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映公司已提取的坏账准备。

1151预付账款

一、本科目核算公司按照购货合同规定预付给供应商的款项，包括预付货款、预付工程款、预付大型设备款等。

二、公司预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

收到所购货物或进行工程结算时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额及工程结算金额，借记“库存商品”、“在建工程”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。

补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目;退回多付的款项或全额退回预付款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

三、公司应当每年末对预付账款进行全面检查。

四、本科目应按供应商设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映公司实际预付的款项。

1161应收补贴款

、本科目核算应收的各项补贴款。

二、本科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。

三、本科目期末借方余额，反映公司尚未收到的补贴款。

1201材料物资

一、本科目核算公司日常购入用于能耗的的燃料油及用于修理、修配的石棉垫、化学品、安监材料、零星工程材料等物资的采购成本。

公司购入的在建工程所需要的材料、机器设备等，在“工程物资”科目核算，不在本科目核算。

本科目在各二