高校教育成本控制研究.docx
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高校教育成本控制研究
高校教育成本控制研究
摘要：
本文结合高校教育成本的特点,对有限的资源进行优化配置是高校教育成本管理面临的现实状况，从分析高校教育成本的控制内容分析开始，分析我国高校教育成本管理的现状,探讨建立权责发生制为基础的高校成本核算制度、改变目前的固定资产核算办法、深化高校科研经费管理等完善高校教育成本管理的对策,对当前高校教育成本控制面临的问题进行阐述并给出了相关的对策和解决措施，为高校加强教育成本管理提供有益的指导。
关键词:
高校；教育成本;成本核算;控制
Abstract：
ThiscombinationUniversityeducationcostoffeatures,onlimitedofresourcesforoptimizationconfigurationisUniversityeducationcostmanagementfacedofrealitystatus,fromanalysisUniversityeducationcostofcontrolcontentanalysisbegan,analysisinChinaUniversityeducationcostmanagementofstatus,discussionestablishedresponsibilitiesoccurssystemforFoundationofUniversitycostaccountingsystem,andchangecurrentlyoffixedassetsaccountingapproach,anddeepeningUniversityresearchfundingmanagement,perfectUniversityeducationcostmanagementofcountermeasures,Onthecostcontrolinhighereducation:
currentissuesandrelatedstrategiesandsolutionsaregiven,providingusefulguidancetostrengthencostmanagementofeducationincollegesanduniversities
Keywors：
College；educationcosts；costaccounting;Control
引言
当高等教育从精英阶段迈进大众化阶段的门槛后，中国高等教育投入严重不足和资源利用效率低下并存的矛盾开始突显出来。
一方面，高校规模扩大了，但人们期望的规模效应并没有显现出来，生均教育成本依然呈持续上升趋势；另一方面，国家财政对高等教育投入意愿相对减弱，商业银行对高校贷款的积极性降低，学生及家长对学费的迅速增长提出了前所未有的置疑。
这种两面夹击的现状使许多高校正在陷入捉襟见肘的财政境地之中。
因此，高校必须转变观念，在日常运行中重视经营理念，强化成本控制意识，提高资源利用效率，是缓解这一危机重要而现实的途径，从而实现高等教育效益最大化。
通过对高校教育成本实行全面成本控制，这是因为学校在培养学生过程中的每个阶段、每一个事项和每一个环节都会有成本支出，因此在进行成本管理的过程中对过程进行细化和分类，将成本支出归集到每个教学细节，达到以最小的成本支出获得最有效的结果。
高校的教育成本控制是教学过程每个主体都必须参与成本控制，对成本支出涉及的任何阶段和环节都要加以控制，才是个全面成本控制，才能达到成本控制的有效性。
1高校教育成本控制概述
1.1相关概念的界定
1.1.1高校教育成本的概念
从经济学角度讲，成本是为生产一定产品所耗费的活劳动和物化劳动的总称，是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值。
它也有广义和狭义两种含义。
广义来说，高等教育成本是指高等学校开展教育活动消耗的所有资源的价值。
可以把高等教育成本分为以下几大类：
（1）教学成本，指高等学校完成其教学和基础研究或学术任务的支付，包括教职工工资、图书、设备、行政管理等开支；
（2）学生生活成本，包含学生的伙食、住宿、日常生活等项开支。
这项成本严格地来说并不与高等教育相联系，但对于学生及其家庭来说，这项成本与学费等费用一样由支付教学成本的学生、家长或高等学校来支付，因此也把其算作高等教育成本的一部分；（3）机会成本，学生接受教育而未就业而带来的机会损失、学校因资源用于教育所造成的价值损失和社会因投资于教育而丧失的收益等。
狭义的高等教育成本是指高校用于培养学生所耗费的教育费用，即高校为提供高等教育服务而耗费的可以用货币计量的教育资源价值，即高校培养学生的实际支付成本，或者称为高校的学生培养成本，而不包括社会和个人等投资于高等教育丧失的机会成本。
尽管社会、学校、学生及其家庭均要为高等教育付出相当大的机会成本，但它并未能增加对教育的实际投入，只是一种非货币的隐性成本。
本文的研究对象高校教育成本属于狭义的高校教育成本范畴，即在以后的叙述中，除非特别指明，高校教育成本就是指普通高校的实支成本。
1.1.2高校教育成本控制的含义
高校教育成本控制就是根据教育成本预算，对教育活动过程中所发生的资金耗费进行监控，及时发现偏差并加以纠正，以保证高校教育成本预算完成的活动。
在教育活动中，对将来打算要做的每一件事，都应该作成本预测和成本计划，预算一个项目所需要的经费。
计划或预算意味着建立了一个标准，在以后的工作中，我们要保持与计划的一致性，一个时期地将实际开支与计划做比较，也就是说，对成本进行控制。
成本控制既是对目标成本本身的控制，也是对目标成本完成的控制和过程的监督，更是为今后成本的降低指明方向。
如果成本控制得好，则教育过程中的一切耗费均按照成本预算的方案执行，就不致造成经费浪费现象，如果对成本不加控制，不合理的开支无人问津，成本超支，听之任之，势必造成资金浪费，效益低下，达不到成本目标。
1.2高校成本控制的必要性分析
高校改革和发展的实践对高校减少浪费，提高教育资源的使用率，强化教育成本控制提出了急迫的要求。
《当代中国亟待解决十八个问题》一文中提到，中国教育的发展可以从两个方面找到突破口，“高等学校应逐步建立人才培养成本核算制度，进行人才成本效益分析，变学校办社会为社会办学校”便是其中之一。
事实上，对高校进行教育成本核算的根本目的在于成本控制，因为它有助于学校挖掘内部潜力，节约费用支出，从而健全财务制度和人才成本管理制度，使高校正确运用“自我约束、自我优化、自我完善”的办学机制；有助于国家和当地政府部门更好地了解高校的成本管理情况，提高财政拨款的利用率；有助于学生及家长减少学费负担，减少教育不公平现象；还有助于提高社会各界投资高等教育的信心和决心，为高校获得更多的教育资源提供了保障。
1.3高校教育成本控制的基本原则
1.3.1权责发生制原则
该原则指会计核算主体对收入和费用的确认以权利已经形成和义务已经发生为标准。
对于收入，不论款项是否收到，以权利形成确定其归属期，凡本期已经实现的收入，不论款项是否在本期收到，都应确认为本期收入。
对于费用，不论款项是否在本期实际付出，都应以支付责任的发生确定其归属期。
在学生培养期间，培养投入与收益对象的培养进度往往是不同步的。
如，教学仪器、设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，这些投入可以培养很多届学生。
一般情况下，投入在先，实施培养在后。
因此，先开支的费用应按照比例计入当期和以后各期的教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中去。
1.3.2分期核算原则
为了取得一定期间高校提供教育服务所消耗的成本信息，必须划分出成本核算期间，按期计算教育产品的成本。
成本核算中的分期，必须与会计核算的分期相一致，这样有利于各项核算工作的开展。
成本核算的分期与教育“产品”的成本计算期不能混为一谈，也不论其周期的长短，成本核算工作，包括费用的归集和分配，都必须按月进行。
至于某一特定教育“产品”成本的计算，可以采用学期制或学年制，而不与公历年制保持一致。
这样，我们进行教育成本核算时，就能尽可能地利用现行则会核算的成果。
成本分期核算的目的，主要是分清当期发生和当期负担的成本费用的界限，从时间上确定各个成本计算期的费用和教育“产品”成本的界限，保证成本核算的正确性。
1.3.3划分收益性支出和资本性支出原则
划分收益性支出和资本性支出原则，凡支出的效益仅及于本会计期间的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应作为资本性支出。
划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期费用，哪些支出不能计入当期费用。
高等学校的支出中，也存在着收益性支出和资本性支出，只有遵循划分收益性支出和资本性支出的原则，才能准确地核算高校教育成本，从而达到控制教育成本的目的。
4.效益性原则。
高等教育不仅要关注经济效益更要注重社会效益，因此，高校教育成本控制绝不是消极的限制和监督，而应该是积极的指导和协调。
一方面，高校要想方设法的降低各种不必的耗费；另一方面，在保证教育质量的情况下，开展价值工程分析，加强质量成本管理，充分挖掘高校内部潜力，努力寻求降低成本的有效途径，力争开源与节流双管齐下，实现高校经济效益与社会效益的并重。
2高校成本控制的现状
2.1教育产权制度一元化且代理成本高
高校教育成本控制首先要有控制的主体。
我国高校基本上采用的是一元国有教育产权的形式，国家的特殊地位决定了它在教育产权的安排方面占有绝对的优势，国家既是教育的“最大股东”，又是教育产权规则的执行者。
国有教育产权固有的很强的外部性和高昂代理成本的弊端，成为限制高校教育成本控制的桎梏。
2.2教育培养成本构成界定滞后
作为成本控制重要前提的是成本核算，由于我国高校教育成本长时间没有一个具体核算的标准，缺乏统一的口径，提供的信息也缺乏可比性。
直到2005年5月，国家发展改革委员会才在出台的《高等学校教育培养成本监审办法》（试行）中第五条规定：
高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出和固定资产折旧四部分构成。
但实际上由于在教育过程中耗费的各种资源较多，教育支出较多，除了这四项之外的支出是否均不列入教育成本值得商榷。
2.3管理体制不完善且缺乏成本意识
我国高校管理模式的改革远远落后于企业的改革，在教学、科研乃至人事制度等方面与目前的市场经济显然很不适应，对高校成本控制起重要作用的高校财务部门多数仅执行收付记账和代为监督的职能，由于缺乏成本意识，造成教育经费短缺的同时，也不同程度的浪费着教育资源，致使管理成本只高不下，效率却很低。
2.4教育成本投入偏重导致成本上升
近几年来，高校发展中存在着盲目做大的倾向，大规模、大额度贷款，大量圈地、建设分校。
据不完全统计，目前高校贷款已累计2000多亿，数目惊人，这也是当前高校教育成本控制中普遍存在的问题。
归咎其原因，从客观因素上，随着科技的迅速发展，人们对办学条件和办学质量要求也越来越高，教育仪器、设备等物质要素的投入也必须不断提高；从主观因素上，高校没有核算教育成本的内在要求，再加上没有形成有效的成本控制机制，导致教育成本增加。
2.5浪费大量的人力资源成本
近年，我国高校一直延续着扩招战略，随着在校生规模增大，学校的教学、行政人员必然随之增加，高校用于教职工薪酬和津贴等方面的人员支出成倍增长。
同时，由于高校内部分配制度的不合理和人事制度的僵化，高校花重金培养、引进的人才“英雄无用武之地”，浪费大量人力资源成本，直接影响高校教育成本控制。
3高校教育成本控制的原因分析
3.1成本管理不以盈利为目的
《高等教育法》明确规定高等学校是非营利性机构,教育成本管理不以盈利为目的。
根据《民办教育促进法》的有关规定,在目前情况下,由于教育资源不足,国家又不能拿出更多的资金来满足教育发展的需要,对于政府以外的投资者,一是要鼓励,因为我们的教育需要更多的投资才能满足发展的需要;二是要求他们不以盈利为目的,因为教育是产业,但它首先想到的应该是为公益事业作贡献;三是要允许他们有一定的回报。
私人提供教育经费,兴办学校也不以盈利为目的,收费可以高些,但也只能略高于投资,投资者获得政府所允许的投资回报,不能算以盈利为目的。
3.1单位成本呈刚性增长
在现代物质生产过程中,随着科学技术的进步和管理水平的提高,单位产品的生产成本呈递减趋势,而在高等教育领域,人才培养的单位成本呈递增趋势,主要原因在于:
一方面,由于除了固定资产投资外,教育经费主要用于支付教职工的工资、福利、学生的奖助学金,随着社会经济的发展和生活水平的提高,用于支付教职工的工资、福利、学生的奖助学金的费用也相应增加;另一方面,社会经济的发展要求培养质量更高的人才,培养这样的人才必然有更多的耗费;此外,随着科学技术的发展,教学环境和条件必然要不断改善,仪器设备也要不断更新,这也就需要更多的投入。
所以教育的单位成本必然随着经济、社会的发展而增长。
3.1成本结构具有特殊性
与物质资料生产部门的成本结构不同,由于教育活动是一项协作性很强的活动,教育成本中的直接费用较少,需要分摊的共同性费用较多,而分摊的标准又很难确定,导致教育成本核算项目的确定难度较大,在实际核算时也只能大致的分为不同的成本项目。
4高校成本控制的对策研究
4.1强化成本管理制度建设,增强成本核算意识
在我国高等教育市场办学主体多元化背景下,高等教育的主办者应该将投资融资、投入产出、生产经营等一些企业经营理念引入高等教育的管理之中,分析现行教育成本管理中存在的不足,建立新的高校教育成本核算体系,从而提高教育质量和办学效益。
我国现行的高校教育资金主要来源于财政补助收入、教育事业收入和其他收入,高校财务状况不与教职工的工资收入挂钩,导致成本意识淡漠。
随着高校教育体制不断变革,绩效工资制的实施,高校教育成本高低直接关系到全校教职工的工资收入和福利待遇。
所以,高校管理者应该适时转变观念,加强成本管理,积极探寻一套适合自身发展的成本核算方法,促进高校事业的可持续发展。
4.2修正现行的收付实现制原则,建立权责发生制为基础的高校成本核算制度
现行的收付实现制会计核算模式与高校成本核算模式冲突较多。
收付实现制的主要缺限在于没有考虑费用与收入的配比性,也没有考虑费用的归属期,只能简单地反映事业的收入和支出,不能准确地反映当期的收入、成本和费用,以致无法进行真正意义上的成本核算。
为了合理地进行成本核算,就必须建立一套以权责发生制为基础的会计核算体系。
权责发生制是相对于收付实现制而言的,它要求高校的收入和费用,不论是否已有现金的收付发生,都按其是否能体现各个会计期间的经营成果和受益情况来确定其归属期,合理地将收入与支出进行配比。
采用权责发生制,可以全面地反映高校的财务收支及资产负债情况,也能明确界定收入与费用的归属期,不仅有效地规避高校潜在的财务风险,也能科学地计算高校的教育成本。
4.3改变目前的固定资产核算办法,对固定资产计提折旧
现行高校的会计核算制度未对固定资产折旧做出规定,一般高校对固定资产的购置是在事业支出一次性计入的,而不按使用年限进行分摊,这样的会计核算方法造成高校当年的教育成本偏高,致使固定资产在以后的使用年限内的价值虚增,不利于准确地计算当年的教育成本,加上学校的成本意识淡薄,导致固定资产闲置或浪费现象非常严重,不利于高校固定资产的管理。
因此,为了有效地计算教育成本,必须改变现行的固定资产核算办法。
根据固定资产的功能、用途、使用情况的不同,对固定资产进行分类计提折旧,选择折旧方法时,应该根据各类固定资产的属性及相关因素,采取与之相应的折旧方法,比如:
平均年限法、年数总和法、工作量法、双倍余额递减法等。
在具体核算中,参照企业会计制度,增设“累计折旧”科目,作为“固定资产”的抵减项目。
4.4深化高校科研经费管理,建立科研支出成本核算体系
目前高校大多数科研工作是在校内完成的,科研支出和教学支出混为一谈,不容易区分,影响了科研支出成本核算的正确性和真实性。
为了真实地反映科研支出状况,深化高校科研经费管理,建立科研支出成本核算体系,必须根据不同的科研性质,结合自身特点,对科研项目和科研支出的类型进行分类,与提升高校教师的业务素质和学生培养直接相关的成本,应计入教育成本。
4.5实施产权多元化改造降低代理成本
将经济学中的产权概念引入教育领域的理论依据是教育资源的稀缺性。
界定和行使教育产权的目的是为了使不同所有制经济成分都参与到教育领域的投资活动，同时明确各行为主体对教育资产的责、权、利关系，提高教育财产的营运效率与效益。
我国高等教育投资主体应由国家单一主体转向多元化。
投资主体的多元化，是解决高校资源短缺的有效途径，也是加强高校教育成本控制的一种方法。
对学校产权进行优化配置，使民营资本参与竞争，通过投资和融资渠道多元化、学校产权主体多元化，实现学校资产的扩大化和社会效益最大化。
4.6建立适应我国的高校教育成本核算体系
应在目前《事业单位会计制度》的基础上，建立完整的高校教育成本核算体系。
有了比较完善的高校教育成本的核算体系，才能在此基础上制定相应的成本控制措施。
国外高校仅是办学实体，但我国高校还是一个行政单位，除教育功能外还有很多行政功能和社会功能，比如养活退休职工等，使得高校成本非常高，核定也非常困难，到底哪些应该划归教育成本也很难界定。
可见，建立完整的高校成本核算体系已刻不容缓。
4.7强化预算管理且增强预算约束力
成本预算是成本控制中的关键一环。
高校的财务预算是学校根据教育事业发展规划和教学计划编制的，并经过规定程序批准的年度综合财务收支计划，它是高校教育成本控制的基本依据。
教育成本与支出预算是紧密联系的，在支出预算的执行过程中必须考虑教育成本的核算与控制，并把执行预算作为控制的主要手段之一。
因此财务预算必须具有约束力，对超预算、无预算的开支，财务部门有权拒绝执行。
采用全面预算管理的“全程”的特点，使预算管理与日常管理过程相渗透，对预算执行进行全过程的监控。
4.8控制高校规模以降低债务支出
高校教育成本控制下，其经营中也存在规模经济问题。
作为高校本身应采取集约型的财务管理，运用边际成本分析确定高校的最佳规模，避免产生大量的负债，给自身发展带来过多的负担。
对于现存的高校负债，可以采取“调研—审计—定额—补投—贴息”的一揽子方案，由国家来进行审计收入和支出；此外，既然高校扩大招生属于国家指令性计划，国家就应该进行补偿投资，对于目前利息部分，希望国家采取一些贴息。
4.9整合现有资源且控制人员成本
为控制教育成本的急剧膨胀，近几年国家对高校进行了较大范围和规模的合并整合，这有利于高等教育资源的优化配置，但也出现了负面的影响。
在高校合并整合过程中，一部分高校师资短缺；另一些高校却人员相对过剩。
因此需建立校内外科学合理的人才流动机制，对不合格和过剩的人员进行合理分流和淘汰，降低不必要的人员成本。
结语
为了适应高校多元化投资主体办学的需要,构建资源节约型的高校财务管理环境,加强高校教育成本的管理已经成为高校财务管理制度改革的重点,本文仅分析了高校教育成本管理存在的部分问题并提出了相应的对策,以后将不断探讨高校教育成本管理应遵循的原则等系列相关问题。
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