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税收筹划复习资料

税收筹划（第三版）习题库

第一章附加练习：

三、单选题：

1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（A）

A．自然人税收筹划B．企业法人逃避缴纳税款

C．国际避税D．非暴力抗税

2．企业在进行税收筹划中，充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这属于对（B）的规避：

A．筹划时效性风险B．筹划条件风险C．征纳双方认定差异风险D．流动性风险

3．下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：

（B）

A．流转税B．所得税C．财产与行为税D．资源环境税

4．下列关于跨国税收筹划说法错误的是：

（D）

A．甲国实行地域税收管辖权，乙国实行居民税收管辖权时，甲国的居民从乙国获得的所得就可以躲避所有纳税义务。

B．两个国家同时实行所得来源管辖权，但确定所得来源的标准不同时，两国认为这笔所得的支付者与获得者不属于本国自然人或法人时，该笔所得就可以躲避纳税义务。

C．两国同时行使居民管辖权，但对自然人和法人是否为本国居民有不同的确认标准时，跨国纳税人可以根据有关国家的标准设置总机构和登记注册，以达到国际避税之目的。

D．甲国实行居民税收管辖权，乙国实行地域税收管辖权时，跨国纳税人若在两个国家均无住所，就可以同时躲避在两国的纳税义务。

四、多选题：

1．下列关于企业价值最大化理论及这一目标下的税收筹划，说法正确的是：

（BDE）

A．在企业目标定位于价值最大化的条件下，税收筹划的目标是追求税后利润最大化。

B．企业价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益；

C．由于企业价值最大化目标下作为价值评估基础的现金流量的确定，仍然是基于企业当期的盈利，因此只有选择税负最轻的纳税方案的活动才可称之为税收筹划。

D．现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。

：

E．由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新和发展过程，

2．按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：

（AC）

A．自行税收筹划B．法人税收筹划C．委托税收筹划D．自然人税收筹划

E．生产经营中税收筹划

3．下列关于税收筹划、偷税、逃税、抗税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：

（ABC）

A.税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。

B．偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为，应该受到处罚。

C．逃税与偷税有共性，即都有欺诈性、隐蔽性，都是违反税法的行为。

D．抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，与之不同的是税收筹划采取的手段是非暴力性的。

E．骗税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。

4．税收筹划的原则包括：

（ABCDE）

A.系统性原则B．事先筹划原则C．守法性原则

D．实效性原则E．保护性原则

五、判断题：

1．企业税收筹划必须在纳税义务发生之后,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。

（×）

2．税收筹划是纳税人对其资产、收益的维护，属于纳税人应尽的一项基本义务。

（×）

3．所得税中的累进税率对税收筹划具有很大的吸引力，这主要是由于所得税中的累进税率设计使得高、低边际税率相差巨大。

（√）

4．各国税制中都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励。

（√）

5．世界上大多数国家都严格地同时行使居民税收管辖权、公民税收管辖权和地域税收管辖权，在这一前提下，当各国税法的具体规定不同时，就为税收策划留下了可能性。

（×）

6．一般而言，关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就大于国境。

（×）

7．从长远和整体上看，纳税人税收筹划势必会减少国家的税收收入，但从政策上来讲国家正是通过这种税收利益让渡的方式，来促进企业依法纳税水平的提高。

（×）

8．税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性的关系，税收筹划是企业纳税意识提高到一定程度的体现。

（√）

六、简答题：

1．请以存货计价方法为例简要说明企业成本核算中的税收筹划。

企业成本核算中的税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。

在能对税收缴纳产生重要影响的会计方法中，主要有固定资产折旧方法和存货计价方法。

就以存货计价方法而言，目前主要有先进先出法、后进先出法等，企业可以自己选择，但一经选定后不得随意变更。

先进先出法和后进先出法带有很大的主观性，先进先出法以存货的流出与流入的时间同向为前提，若在存货价格紧缩时，采用这一方法可使前期耗用存货的成本增大，使所得款缩小，从而少缴税款。

后进先出法以假设存货的流出与流入的时间反向为前提，若在存货价格膨胀时，采用这一方法可达到减少当前纳税的效果。

2．为什么说单纯的以节税为税收筹划的目标，会导致税收筹划同企业整体理财目标的矛盾?

3.实施税收筹划的条件是什么？

具备必要的法律知识

具备相当的收入规模

具备税收筹划意识

4．影响税收筹划的因素。

纳税人的风险类型

纳税人自身状况

企业行为决策程序

税制因素

企业税收筹划需要多方合力

第2章附加练习：

三、单选题：

1．就所得税处理中的费用扣除问题，从税收筹划的角度看，下列做法不利于企业获得税收利益的是：

（D）

A．费用扣除的基本原则是就早不就晚。

B．各项支出中凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本

C．各项支出中凡是能进成本的不进资产。

D．各项费用中能待摊的不预提。

2．我国的《企业所得税法》规定，纳税人来源于境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。

该规定属于何种税收优惠形式：

（B）

A．减税B．税收抵免C．优惠退税D．亏损抵补

3．在税率的确定上，依据课税对象的数额大小而变化，课税对象数额越大，税率越高。

并且分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税。

这种税率设计方式属于：

（C）

A．定额税率B．定率税率C．超额累进税率D．全额累进税率

定额税率是指按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。

比例税率是指不论课税对象和数额如何变化，课税的比率始终按照规定的比例不变。

累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。

累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。

所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。

所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率。

4．如果一项固定资产，会计上按直线折旧法，税收上按加速折旧法，这种税会差异会出现：

（A）

A．时间性差异B．永久性差异

C．会同时出现时间性差异和永久性差异D．不会出现时间性差异以及永久性差异

5．企业将所纳税款通过提高商品或生产要素价格的方法，转嫁给购买者或者最终消费者承担，这种最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式在税收上通常称为：

（A）

A．税负前转B．税负后转C．税负消转D．税负叠转

四、多选题：

1．一般认为，在物价自由波动的前提条件下，下列哪些因素会对税负转嫁会有重要的影响：

（ABCD）

A．商品供求弹性B．市场结构C．成本变动D．课税制度

E．税收征管

2．商品成本与税负转嫁具有极为密切的联系。

关于这种税收筹划方法，下列阐述正确的是（CDE）

A．从转嫁筹划来看，不同成本种类产生的转嫁筹划方式及转嫁程度并无差异。

B．商品成本转嫁法是根据商品涉税状况，将产品制造成本进行转嫁的方法。

C．递增成本的产品，企业在这种商品中的税负是不会全部转嫁的，至多只能转移一部分出去。

D．成本递减的产品，单位产品成本在一定的情况下，随着数量增加和规模的扩大而减少，单位产品所承担的税负分摊也就减少，因此税负全部或部分转嫁出去的可能性大大提高。

E．固定成本的产品，其成本不随着生产量的多寡而增减。

市场需求无变化条件下，所有该产品承担的税额都有可能转嫁给购买者或消费者，即税款可以加入价格，实行向前转嫁。

3．关于税收筹划中的税基转嫁法，下列说法正确的是：

（ABCDE）

A．税基转嫁法是根据课税范围的大小、宽窄实行的不同税负转移方法。

B．一般来说，在课税范围比较广的情况下，正面、直接的税负转移就要容易些，这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。

C．在课税范围比较窄的时候，直接地进行税负转移便会遇到强有力的阻碍，纳税人不得不寻找间接转嫁的方法，这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。

D．积极税负转嫁筹划的条件是，所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。

E．消极性税负转嫁的情况是仅对某类商品中的某一种商品开征特定的税，此时直接意义上的税负转移就难以实现。

4．根据世界各国税法的通常做法及我国税法的一般规定，下列关于子公司与分公司税收待遇的阐述错误的是：

（ABCDE）

A．子公司不是独立的法人实体，在设立公司的所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国的其他居民公司一样的全面纳税义务。

B．母公司所在国的税收法规对子公司同样具有约束力，除非它们所在国之间缔结的双边税收协定有特殊的规定。

C．分公司是独立的法人实体，在设立分公司的所在国被视为非居民纳税人，其所发生的利润与亏损与总公司合并计算，即人们通称的“合并报表”。

D．分公司与总公司经营成果的合并计算，所影响的是居住国的税收负担，至于作为分公司所在的东道国，照样要对归属于分公司本身的收入课税。

E．子公司作为非居民纳税人，而分公司作为居民纳税人，两者在东道国的税收待遇上有很大差别，通常情况下，前者承担无限纳税义务，后者承担有限纳税义务。

5．投资结构对企业税负以及税后利润的影响会有机地体现在下列哪些因素的变动之中：

（ACD）

A．有效税基的综合比例B．法定税率的水平C．实际税率的总体水平

D．纳税综合成本的高低E．纳税申报期限的确定

五、判断题：

1．税收筹划中，应选择税负弹性小的税种作为税收筹划的重点，税负弹性越小，税收负担就越轻，主动适用该税种会使得税收筹划的利益越大。

（×）

2．如果从属分支机构所在地的税率比在华总公司的负担税率要低，那么在扭亏为盈之后，跨国公司就需要考虑将该从属机构改设为子公司，以便享受到低税率和新建企业的税收优惠。

（√）

3．如果总公司所在地税率较高，而从属机构设立在较低税率地区，设立分公司后应独立纳税，由此子公司所负担的是分公司所在地的较低税率，总体上减少了公司所得税税负。

（×）

4．在经营期间，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以抵冲总公司的利润，减轻税收负担。

（√）

5．对于税负很轻的商品来说，课税后加价幅度较小，一般不致影响销路，税负便可通过提价全部转嫁给消费者负担。

（√）

6．从价计征的商品，税额随商品或生产要素价格的高低而彼此不同，商品或生产要素昂贵，加价税额必然亦大，反之，价格越低廉，加价税额亦微小。

（√）

7．一般来讲，只有与商品交易行为无关或对人课征的直接税才能转嫁，而对商品交易行为或活动课征的间接税则不能转嫁或很难转嫁。

（×）

8．寡头垄断市场上，由于存在严格的竞争关系，因此如果对某产品征收一种新税或提高某种税的税率，各寡头厂商很难达成提价的默契，税负将无法转嫁给消费者负担。

（×）

六、简答题：

2．企业生产经营过程中的各项支出中，有一些会形成企业营业或生产成本，令有一些会形成企业资产，为什么说从税收筹划的角度来看，相关支出能进成本的不进资产？

企业为购置或开发、建造各种资产（指固定资产、无形资产等）所发生的支出，形成资产的成本，这部分资产成本需要通过资产的销售、消费使用才能转化为企业的费用，从而冲减利润，减少应纳税所得额。

比如企业购建一项固定资产，其发生的费用形成固定资产成本，在固定资产使用年限内通过折旧分摊计入企业管理费用等各项费用，而固定资产使用年限短则三年、五年，长则十年、二十年，甚至更长。

而进入生产成本的费用，一旦产品完工，如果适销对路，若干天或者一两个月内产品就能销售出去，其生产成本就会转化为营业成本。

所以从相对节税角度来说，凡是能进成本（生产成本）的不进资产。

3．如何选择税收筹划的切入点？

实际操作中，要选择对决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点；选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。

一般来说，税源大的税种，税负伸缩的弹性越大。

因此，税收筹划自然要瞄准主要税种，另外，税负弹性还取决于税种的要素构成。

这主要包括税基、扣除项目、税率和税收优惠。

税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

第3章增值税附加习题

1、选择题（不定项）

1.纳税人兼营免税项目或非应税项目，对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

（A）

A不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）÷当月全部销售额、营业额合计

B不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额+（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）×当月全部销售额、营业额合计

C不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额—（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）÷当月全部销售额、营业额合计

D不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计）×当月全部销售额、营业额合计

2.我国现行增值税税率（ABC）

A17%B13%C0D6%

3.《增值税暂行条例实施细则》规定，按销售结算方式的不同，销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间分别为（ABCDE）

A采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据，并将提货单交给购货方的当天

B采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

C采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款销售货物，为货物发出的当天

D委托其他纳税人代销货物，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

E纳税人的视同销售行为为货物移送的当天。

2、判断题

1.销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款可以从货物销售额中减除，按照折扣后的余额作为计税金额。

（×）

2.税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，不得将各自收到的货物按购货额计算进项税额。

（×）

3.增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。

（√）

3、简答题

1.增值税一般纳税人和小规模纳税人是怎样划分的？

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产中提供应税劳务为主（指该项行为的销售额占各项应征增值税行为的销售额合计的比重在50%以上）并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在50万元以上的（含50万元），为增值税一般纳税人。

从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人，年应税销售额在80万元以上的（含80万元），为一般纳税人。

2.出口货物办理出口退税须同时具备哪些条件？

属于增值税或消费税征税范围的货物；货物须经我国海关报关离境；出口货物必须结汇；必须在财务上作销售处理；退税申报时必须提供规定的有关单、证。

4、材料分析

1.某出版社准备制作一批学习光盘出售,根据市场预测这批光盘的销售收入可以达到450万（含税销售额）,成本估计要150万,内含可抵扣的进项税额为15万元。

该出版社应如何进行利用相关税收优惠政策进行税收筹划？

分析：

根据规定，自2000年6月24日起至20XX年年底以前，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，首先按17%的法定税率征收，然后对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退，即只需承担3%的税负。

根据规定电子出版物属于软件范畴，可以享受软件产品的增值税优惠政策。

纳税人如果将一般出版物制作成电子出版物出售，则可享受这一优惠政策，大大减轻其税收负担。

方案一：

生产光盘直接销售。

光盘的销项税额为450/（1+17%）×17%=65.38（万元）

应纳增值税为65.38-15=50.38（万元）。

不考虑其他成本，利润为450-150-50.38=249.62（万元）

方案二：

假若该出版社将准备要制作的光盘改制成为电子出版物出售，则可享受软件产品的增值税优惠政策，假设其制作成本上升到300万元，预计其收入也会相应上升到600万元，包括可以抵扣的进项税额20万元。

应缴纳增值税600×3%-20=-2（万元）。

不考虑其他成本，利润为600-300+2=302（万元）

显然,出版社将光盘制作成电子出版物后可以大大减轻税收负担，在不考虑其他成本的情况下，节税高达52.38万元。

2.某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，适用征收率为3%。

该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场上打开销路，与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。

在洽谈中，他们遇到了困难：

该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。

由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13％。

如果他们改变做法，将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可，而无需缴纳增值税。

现比较如下：

　　方案一：

苦瓜茶厂以每市斤250元的价格（含税）委托茶庄代销，茶庄再以每市斤400元的价格（含税）对外销售，其差价作为代销手续费。

预计每年销售1000斤苦瓜茶。

方案二：

茶庄与茶厂签订租赁合同。

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷（１+13%）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。

请根据以上资料做出相应的方案选择，并说明理由。

方案一：

茶厂应纳增值税＝1000×250÷（１+3％）×3％＝7281.55（元）

　　应纳城建税及教育费附加＝7281.55×（7％＋3％）＝728.155（元）

　　茶厂收益＝1000×250÷（１+3％）－728.155＝242718.45－728.155＝241990.29（元）

茶庄应纳增值税＝销项税额－进项税额＝1000×400÷（１＋13％）×13％＝46017.70（元）

茶庄应纳营业税＝［1000×400÷（１＋13％）－1000×250］×5％＝103982.3×5%＝5199.12（元）

　　茶庄应纳城建税及教育费附加＝（46017.70＋5199.12）×（7％＋3％）＝5121.68（元）

　　茶庄收益＝1000×400÷（１+13％）－1000×250－5199.12－5121.68＝93661.5（元）

方案二：

茶庄与茶厂签订租赁合同。

茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶，仍按价差1000×400÷（１＋13％）－1000×250＝103982.3（元）作为租赁费支付给茶庄。

则茶庄只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。

　　茶厂应纳增值税＝1000×400÷（１＋3％）×3％＝11650.49（元）

　　应纳城建税及教育费附加＝11650.49×（7％＋3％）＝1165.05（元）

　　茶厂收益＝不含税收入－租金－城建税及教育费附加

　　　　　　＝1000×400÷（１＋3％）－103982.3－1165.05＝283202.2（元）

茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加＝103982.3×5％×（１＋7％＋3％）　=5719.03（元）　　　　　　　　　

　　茶庄收益＝103982.3－5719.03＝98263.27（元）

方案二茶庄税后收益98263.27元，大于方案一的税后收益93661.5元；方案二茶厂税后收益283202.2元，大于方案一税后收益241990.29元。

　　由此可见，采用租赁的方式可以减轻税负，对双方均有利。

在实际操作中，茶庄只需对租赁费收入作“其他业务收入”处理，并计算营业税及附加。

茶厂直接对外销售，开具普通发票，在按3％的征收率缴纳增值税后，剔除支付给茶庄的租金部分，均为其收益。

第4章消费税附加习题

选择题（不定项）

1.进口的、实行从价定率征税办法的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格的计算公式为：

（B）

A组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率）

B组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）

C组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－增值税税率）

D组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－增值税税率）

2.《消费税暂行条例实施细则》中关于包装物处理的规定有（ABCD）

A实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

B如果包装物（酒类产品除外）不作价随同产品销售，而是收取押金，该押金并未逾期且收取时间在一年以内的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。

C但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

D对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

3.实行复合计税办法的应税消费品主要有（ABD）

A粮食白酒B粮食白酒C石脑油D卷烟

判断题

1.根据税法规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税。

（×）

2.用外购已缴税的应税消费品连续生产的应税消费品，在计算征收消费税时，按当期生产使用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

（×）

3.用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。

（√）

五、简答题

1.如何利用消费税纳税人的规定进行税收筹划？

由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。

（1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递增延部分消费税税款。

如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税款。

而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递增延到销售环节再征收。

（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。

因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，如果后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。

2．为什么企业之间的合并可以减轻纳税人的消费税税负？

由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间。

（1）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。

如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税税款。

而