审计报告单元测试.docx
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审计报告单元测试
第十九章审计报告
一、单选题
1.“广泛性”是用以说明错报对财务报表的影响，下列各项中，对财务报表的影响具有广泛性的情形不包括（）。
A.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响
B.错报金额已经超过财务报表的重要性
C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分
D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
2.注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性，则注册会计师应该发表的审计意见类型是（）。
A.无保留意见
B.无法表示意见
C.否定意见
D.保留意见
3.以下关于强调事项段的说法中，不正确的是（）。
A.增加强调事项段不影响已发表的审计意见
B.强调事项段可以提及在财务报表中披露和未披露的信息
C.增加强调事项段的事项对财务报表使用者理解财务报表很重要
D.强调事项段应该紧接在审计意见段之后
4.下列关于对应数据的说法中，不正确的是（）。
A.通常情况下，审计意见不提及对应数据
B.如果导致上期非无保留意见的未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见
D.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据在本期经适当重述或恰当披露，则此时可以在其他事项段中描述这一情况
5.上期财务报表存在重大错报，而前任注册会计师以前发表了无保留意见，如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师正确的做法是（）。
A.仅对本期财务报表出具审计报告
B.对本期和上期财务报表出具审计报告
C.在审计报告中增加强调事项段描述该事项
D.在审计报告中增加其他事项段描述该事项
6.审计报告的标题统一为（）。
A.审计报告B.XX会计师事务所的审计报告
C.独立审计报告D.外部审计报告
7.甲注册会计师负责A上市公司2012年度财务报表审计工作，如果甲注册会计师拟出具标准意见的审计报告，甲注册会计师在编写审计报告的意见段时，下列有关表述正确的是（）。
A.我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
B.我们相信，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
C.我们认为，A公司财务报表在所有重大方面公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量
D.我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果
8.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表的日期为同一天
B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天
C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日
D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期
9.下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是（）。
A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
B.超出被审计单位的控制的情形
C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形
D.管理层施加限制的情形
10.下列情形中，会导致无法表示意见的是（）。
A.财务报表存在重大错报，但是影响并不广泛
B.财务报表存在重大错报，并且影响广泛
C.无法获取充分、适当的审计证据，但是影响并不广泛
D.无法获取充分、适当的审计证据，并且影响广泛
11.在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师首先应当（）。
A.就此事项与治理层沟通
B.要求管理层消除这些限制
C.发表保留或无法表示意见
D.考虑解除业务约定
12.如果比较信息未经审计，那么注册会计师应当在（）说明比较信息未经审计。
A.注册会计师责任段
B.意见段
C.强调事项段
D.其他事项段
二、多选题
1.下列关于财务报表的“错报”理解正确的有（）。
A.错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异
B.错报是指财务报表金额的错报
C.错报可能来源于会计政策选择的不恰当
D.错报可能来源于不当的运用会计政策
2.下列情形可能导致注册会计师无法获取充分适当的审计证据的有（）。
A.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
B.管理层阻止注册会计师实施存货监盘
C.注册会计师委托其他注册会计师对存放在外地的存货进行监盘
D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
3.以下各种情形中，需要增加强调事项段的有（）。
A.异常诉讼的未来结果存在不确定性
B.被审计单位的持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，财务报表已经充分披露
C.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
D.管理层对审计范围施加限制，导致无法获取充分适当审计证据，且无法解除业务约定，则注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段解释不能解除业务约定的原因
4.以下各种情形中，需要增加其他事项段的有（）。
A.对两套以上财务报表出具审计报告，在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告
B.审计报告旨在提供给特定使用者，在这种情况下需要增加其他事项段，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应被分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用
C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
D.由于管理层对审计范围施加限制，无法获取充分适当审计证据，注册会计师在审计报告中增加其他事项段解释为何不能解除业务约定
5.下列关于比较信息的说法中，正确的有（）。
A.比较信息包括对应数据和比较财务报表
B.对于对应数据，审计意见通常仅提及本期
C.对于比较财务报表，审计意见应当提及列报的财务报表所属的各期
D.如果上期金额和相关披露已经审计，则在审计意见中无需提及比较财务报表
6.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，下列选项中可以在审计报告中提及对应数据的情形有（）。
A.导致对甲公司2012年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决
B.甲公司2012年财务报表未经审计
C.甲公司2012年财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露
D.存在错报的甲公司2012年财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露
7.以下关于其他信息的理解中，正确的有（）。
A.其他信息是根据法律法规的规定或惯例而披露的
B.其他信息是相对于已审计财务报表而言的
C.其他信息包括财务信息和非财务信息
D.其他信息是直接取自于已审计财务报表的相关数据或文字
8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在出具审计报告前识别出重大不一致，并且需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，则A注册会计师可以采取的措施有（）。
A.出具保留意见的审计报告
B.与治理层沟通该事项
C.解除业务约定
D.在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致
9.被审计单位管理层对财务报表的责任包括（）。
A.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映
B.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
D.保证财务报表不存在任何错报
10.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（）签名盖章。
A.主任会计师或其授权的副主任会计师
B.一名负责该项目的注册会计师
C.项目质量控制复核人
D.会计师事务所审计部经理
11.注册会计师负责A上市公司2012年度财务报表审计工作，2013年1月31日完成审计外勤工作，2013年2月10日A公司签署了已审计的财务报表，那么审计报告日可以为（）。
A.2012年12月31日
B.2013年1月31日
C.2013年2月10日
D.2013年2月15日
12.注册会计师对比较信息的审计目标有（）。
A.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报
B.审计出比较信息的所有错报
C.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报
D.按照注册会计师的报告责任出具审计报告
三、简答题
ABC会计师事务所于2014年1月承接了甲上市公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。
确定的财务报表层次的重要性水平是200万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和500万元。
审计报告日为2014年3月2日，财务报表批准报出日为2014年3月20日，其他相关情况如下：
（1）甲公司2013年以450万元销售的一批货物因为质量问题于2014年2月被退回，该批货物价值为300万元，甲公司在2013年财务报表中做了借记存货300万元，贷记营业成本300万元的账务处理；
（2）甲公司的融资协议期满，且未偿付金额于2014年3月20日到期，甲公司未能重新商定协议或获取替代性融资。
导致甲公司可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务，且财务报表未进行充分披露；
（3）由于ABC会计师事务所2014年1月承接该业务，因而未能对甲公司2013年年初金额为1200万元存货和年末金额为1600万元存货实施监盘程序，同时注册会计师无法实施替代程序获取充分适当的审计证据。
此外，由于甲公司采用新的电算化系统，但系统存在缺陷，导致账目出现大量错误；
（4）A注册会计师在审计中发现甲公司的客户乙公司因为财务困难，最近两年没有支付购货款，共计500万元，A注册会计师提出了计提45万元的坏账准备的建议，管理层拒绝接受。
要求：
请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。
四、综合题
W会计师事务所承接了常年审计客户A股份有限公司（以下简称A公司）的2013年度财务报表审计业务，并委派甲注册会计师担任项目合伙人。
确定的财务报表整体层面重要性水平为220万元，实际执行的重要性水平为120万元。
A公司审计后的2013年度财务报告于2014年4月1日经A公司董事会批准，W会计师事务所也于4月1日出具审计报告，A公司4月15日报出财务报告和审计报告。
其他相关资料如下：
资料一：
A公司未经审计的2013年度财务报表项目的年末余额或年度发生额如下：
金额单位：
人民币万元
项目
2013年度
资产总额
1200
营业收入
800
利润总额
450
净利润
350
资料二：
在对A公司的审计过程中，甲注册会计师在审计工作底稿中记录的部分事项如下：
（1）A公司2013年12月购入价值为500万元的存货一批。
2014年1月10日遭受地震，该批存货全部报废，A公司在2013年财务报表中做了如下调整：
借：
资产减值损失500，贷：
存货500。
（2）A公司采用备抵法核算坏账，期末按应收款项的10%计提坏账准备。
2013年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为2100万元，坏账准备项目为贷方余额210万元（均为应收账款计提的坏账准备）。
应收账款项目的明细组成如下：
明细
余额（万元）
应收账款——B公司
1100
应收账款——C公司
200
应收账款——D公司
1000
应收账款——E公司
-200
合计
2100
（3）A公司2013年收到客户账龄为2年的应收账款500万元，同时冲回了已经计提的坏账准备50万元。
（4）A公司2013年2月份开始研发新技术，截止2013年12月31日达到预定可使用状态，共发生研发支出2200万元，其中：
研究阶段的支出为600万元，开发阶段符合资本化部分是1300万元。
该无形资产预计使用寿命是5年，净残值为0，采用直线法摊销。
A公司做了如下会计处理：
借：
无形资产1600
贷：
研发支出——资本化支出1600
要求：
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项
（1）至事项（4），请分别回答甲注册会计师是否需要提出审计处理建议？
若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对A公司2013年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司分别只存在资料二的4个事项中的1个事项，A公司拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请指出甲注册会计师应当针对该4个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定A公司只存在资料二中的事项
（1），并且拒绝接受甲注册会计师对事项
（1）提出的审计处理建议（如果有）。
在不考虑其它条件的前提下，请代为续编以下审计报告（不考虑所得税）。
审计报告
A股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、
四、
W会计师事务所
（盖章）
中国注册会计师：
（略）
（签名并盖章）
中国注册会计师：
（略）
（签名并盖章）
中国××市二〇一四年四月一日
参考答案及解析
1.
【答案】B
【解析】选项B的情形说明错报是重大的，但是不能说明错报具有广泛性。
【考点】非无保留意见的审计报告
2.
【答案】D
【解析】当财务报表存在重大错报，但不具有广泛性时，发表保留意见的审计报告。
【考点】非无保留意见审计报告
3.
【答案】B
【解析】选项B不正确，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。
【考点】审计报告的强调事项段
4.
【答案】D
【解析】选项D，在此情况下应该在强调事项段中描述该情况。
【考点】审计报告：
对应数据
5.
【答案】A
【解析】在此情况下，如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。
【考点】审计报告：
比较财务报表
6.
【答案】A
【解析】审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。
7.
【答案】A
【解析】应当是：
我们认为（选项B错误），A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制（选项C错误），公允反映了A公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量（选项D错误）。
8.
【答案】D
【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计的财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项D正确。
9.
【答案】A
【解析】选项A属于由财务报表的披露的恰当性或充分性方面导致财务报表产生重大错报的情形。
10.
【答案】D
【解析】选项A和C，发表保留意见；选项B，发表否定意见。
11.
【答案】B
【解析】首先应当要求管理层消除这些限制。
12.
【答案】D
【解析】如果比较信息（包含对应数据和比较财务报表）未经审计，那么注册会计师应当在其他事项段说明比较信息未经审计。
二、多选题
1.
【答案】ACD
【解析】错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，而不仅仅是指金额的差异，所以选项A正确，选项B错误。
2.
【答案】ABD
【解析】选项C是正确的做法，不会导致无法获取充分适当的审计证据。
3.
【答案】ABC
【解析】选项D应该是增加其他事项段，不是强调事项段。
4.
【答案】ABD
【解析】选项C要增加强调事项段。
5.
【答案】ABC
【解析】选项D如果上期金额和相关披露已经审计，则将在审计意见中提及比较财务报表。
6.
【答案】ABCD
【解析】以上选项均可以在审计报告中提及对应数据。
7.
【答案】ABC
【解析】选项D错误，其他信息有的直接取自于已审计财务报表的相关数据或文字，有的是在已审计财务报表相关数据的基础上的再加工，是已审计财务报表相关数据的延伸，有的则与已审计财务报表的相关内容互为补充、相互印证。
8.
【答案】BCD
【解析】选项A错误，注册会计师应在审计报告中发表非无保留意见，而不只包括保留意见的审计报告；选项B正确，如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。
选项CD正确，注册会计师还应当采取下列措施之一：
①按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；②拒绝提交审计报告；③解除业务约定。
9.
【答案】AB
【解析】管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
选项AB正确。
10.
【答案】AB
【解析】有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
11.
【答案】CD
【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计的财务报表为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期，选项CD正确。
12.
【答案】CD
【解析】注册会计师对比较信息的审计目标应当是：
（1）确定财务报表包含的比较信息是否在所有重大（选项AB的说法过于绝对）方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报（选项C正确）；
（2）按照注册会计师的报告责任出具审计报告（选项D正确）。
三、简答题
【答案】
（1）A注册会计师应该发表保留意见，该事项属于资产负债表日后事项，应该调整2013年财务报表的营业收入。
未经调整，导致高估收入错报金额为450万元，超过了财务报表层次的重要性水平是200万元，但未超过利润总额500万元，错报对财务报表影响重大但不广泛；
（2）A注册会计师应该发表保留意见或否定意见，因为甲公司的持续经营假设适当但是存在重大不确定性，且财务报表未作出充分披露；
（3）A注册会计师应该发表无法表示意见，因为注册会计师无法对存货等其他财务报表项目获取充分适当的审计证据，也无法确定是否需要调整及调整的金额，未发现错报可能对财务报表影响重大且广泛；
（4）A注册会计师应该发表无保留意见，管理层拒绝调整金额45万元低于重要性水平，不属于重大错报。
四、综合题
【答案】
针对要求
（1）：
对事项
（1），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：
借：
存货500
贷：
资产减值损失500
对事项
（2），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：
借：
应收账款200
贷：
预收款项200
借：
资产减值损失20
贷：
应收账款——坏账准备20
对事项（3），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：
借：
资产减值损失50
贷：
应收账款50
对事项（4），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：
借：
管理费用300
贷：
无形资产300
调整无形资产摊销：
借：
管理费用21.67
贷：
无形资产——累计摊销21.67
针对要求
（2）：
就事项
（1），应当出具否定意见的审计报告；
就事项
（2），应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项（3），应当出具标准无保留意见的审计报告；·
就事项（4），应当出具保留意见的审计报告。
针对要求（3）：
审计报告
A股份有限公司全体股东：
（引言段略）
一、管理层对财务报表的责任
（略）
二、注册会计师的责任
（略）
三、导致否定意见的事项
A公司资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，按照资产负债表日后调整事项对2013年的财务报表进行调整，不符合企业会计准则的规定。
该事项需要在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项进行披露。
相应地，资产减值损失将减少500万元，存货将增加500万元，净利润和股东权益将分别增加500万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，A公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则（或：
企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，未能公允反映了A公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
W会计师事务所
（盖章） 中国注册会计师：
（略）
（签名并盖章）
中国注册会计师：
（略）
（签名并盖章）
中国××市二〇一四年四月一日
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