第十二讲第一部分.docx

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第十二讲第一部分

第十二讲-第一部分

第十二讲第一部分

第四节　资本的增减

　　资本主要包括实收资本和资本公积。

　　实收资本：

指投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。

　　资本公积：

指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　本节简要介绍实收资本增减的会计处理。

　　一、接受投资

　　对于投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。

企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

（一）接受现金资产投资

　　【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责

借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例题】一年后，经批准，丙从A有限责任公司退出。

A公司按其过去的实际出资进行退还。

A公司已将400000现金退还给丙。

不考虑其他因素，

　　答案：

　　借：

实收资本——丙　400000

　　　　贷：

库存现金　　　　400000

第五节　收入、成本和费用

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。

产品生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用。

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　本节简要介绍主营业务收入、主营业务成本、生产成本、销售费用、管理费用等的账务处理。

　　一、收入

　　收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。

　　企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本。

　　企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本。

【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为119000元。

甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元。

　　该批商品的成本为600000元。

　　相关会计分录如下：

（1）取得商品销售收入

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　819000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　700000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　119000

（2）结转商品成本

　　借：

主营业务成本　　　600000

　　　　贷：

库存商品　　　　　600000

【例题】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税税额为5100元，款项已由银行收讫。

该批原材料的实际成本为23000元。

　　答案：

（1）取得原材料销售收入

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　5100

（2）结转材料成本

　　借：

其他业务成本　　　　　23000

　　　　贷：

原材料——××材料　　23000

　　二、成本

　　产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。

　　“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本；

　　“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

　　在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；

　　在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

【例题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。

甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。

本月其他资料如下：

（1）领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；

（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为10元；

　　（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。

假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。

答案：

（1）核算产品成本

　　A产品应分配的制造费用=90000÷（4000+2000）×4000=60000（元）

　　B产品应分配的制造费用=90000÷（4000+2000）×2000=30000（元）

　　A产品的生产成本=3000×100+4000×10+60000=400000（元）

　　B产品的生产成本=2000×100+2000×10+30000=250000（元）

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　　400000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　　250000

　　　　贷：

原材料——××材料　　　　　　　　　　500000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　90000

　　【或做处理：

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　　　340000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　　　220000

　　　　贷：

原材料——××材料　　　　　　　　　　　500000

　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　60000

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　60000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　30000

　　　　贷：

制造费用　　　　　　　　　　　　　90000】

（2）产品入库

　　借：

库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　　　　　——B产品　　　　　　　　　　　　　250000

　　　　贷：

生产成本——基本生产成本——A产品　　　　　400000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　　　　　250000

　　三、费用

　　企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

　　销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费等，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

　　管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等。

【例题】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。

其中，销售人员薪酬150000元，销售部专用办公设备折旧费60000元；行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，报销行政人员差旅费15000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20000元（以银行存款支付）。

　　答案：

借：

销售费用　　　　　210000

　　　　管理费用　　　　　140000

　　　　贷：

应付职工薪酬　230000

　　　　　　累计折旧　　　　85000

　　　　　　库存现金　　　　15000

　　　　　　银行存款　　　　20000

四、营业外收支

　　企业的营业外收入包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚款利得、捐赠利得等，企业取得的营业外收入应通过“营业外收入”科目核算。

营业外收入的会计分录见【例10一7】。

企业的营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等，企业发生的营业外支出，应通过“营业外支出”科目核算。

【例题】某企业用银行存款支付税款滞纳金34000元。

　　答案：

　　　　借：

营业外支出　　　34000

　　　　　　贷：

银行存款　　　　34000