成本会计材料费用的阅读资料.docx

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成本会计材料费用的阅读资料

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成本会计材料费用的核算任务

成本会计材料费用的核算任务

一、准确计量外购材料的采购成本；

二、根据适当的成本计价方法，确定发出材料的成本数额；

三、做好材料的退料和盘点工作

四、分配材料费用并登记各明细账

具体讲解：

一、准确计量外购材料的采购成本；

1．外购存货的收入凭证

A、外购存货发票

B、银行结算单据

C、运杂费单据

D、供应单位的供货单

E、运输单位运货单

F验收入库的收料单

2．采购成本组成

①买价

②运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、不包括按规定根据运输的一定比例计算的可抵扣的增值税额）

③运输途中合理损耗

④入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，并减去收回的下脚料废料价值）

⑤购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用

※材料采购成本的分摊方法

①、凡能分清直接计入采购成本，可以直接计入各种物资的采购成本

②不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物的采购成本。

3．外购材料的帐务处理：

①根据发票账单支付物资价款和运杂费时

借：

在途物资/材料采购（采购成本的金额）

应交税费－应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税）

贷：

银行存款；其他货币资金（按实际支付的价款）

4．材料采购入库的程序：

①财会部门在收到银行转来的结算凭证及发票账单后，经过审核、编号、登记、转给采购部门审查签证，采购部门审查后同意承付的，由提货人办理和材料验收的手续，出具材料入库凭证。

经验收无差错，应将银行结算凭证退还财会部门办理结算，支付货款。

②收料单的填制和办理入库手续的一般程序是，从外单位购入材料，在发票账单等单据和材料同时到达的情况下，由材料采购经办人配合仓库保管员和质量是否与发票，合同上规定内容相符合，经审核验收无误后，按规定的要求填制收料单。

若是材料已到，而发票账单与单据尚未到达，可以由材料采购经办人配合仓库保管员和质量检验员，检查验收材料的品种，规格，数量和质量经审核验收无误后，按规定的成本填制收料单，但材料价格按暂估价填列。

会计人员根据收料单按暂估价入帐，等发票收到后，先用红字填制与上述内容相同的收料单，冲销原暂估价，然后按发票账单的实际金额入帐。

③其他存货入库的程序，保管员要亲自同交货人点收数量和质量检验工作，核对清点物资名称、数量是否一致，如有必要应请相关检验人员进行检验，做到及时、准确和认真负责。

企业自制材料入库，委托加工材料收回，车间余料和废料交库时由交料部门按规定填写材料交库单后连同入库材料一并交仓库验收，仓库验收后填写实收数量，并由交料和收料双方签字，以明确经济责任。

材料交库单一般一式三联，一联是交料部门留存，一联留存材料仓库，据以登记材料明细帐，一联送财务部门，据以进行材料收入核算。

收料单材料交库单必须写明供货单位名称，发票号码，材料编号，物资名称，规格型号，计量单位，数量（分应收，实收）实际价格（单价，发票价格，运杂费）备注某项目，如以重量，则须附过磅单（数量应与过磅单一致）采购人员，检验员，仓库保管员，记账员在应收单上签章。

入库单（收料单，材料交库单）应按连续编号顺序适用

如所收物资存在部分品种，数量不符，规格，质量不合格的情况。

则应验收符合和合格部分入库，不符合不合格部分应隔离堆放，并对数量不符，规格，质量不合格分别作出详细记录，仓库保管员应督促采购人员（企业供应部门）尽快办理有关调换或退货手续。

如为退货，则采购人员应将退货款项尽快收回。

如物资已到，主要证件（发票，质量证明等）未到，应作待验收入库物资处理，对尚未办妥验收入库手续的物资一律不能发放。

如材料单和有关凭证已经到仓库，但材料在规定的时间内没有到库，仓库应及时向企业物资供应部门反映，以便查询处理。

材料实收短少数量如超过规定途耗，磅差范围，仓库可按实际验收入库。

月末对货到票证未到的材料按供货单位的价格进行暂估入帐，暂估单的填写按要求填写。

自制半成品入库应视同材料，产成品办理入库手续，如果考虑到企业（公司：

如轧钢企业）生产工艺的特性，以及生产布局的特殊情况，有些企业半成品不便入库，按直接送达下一道生产工艺程序，但相关的保管人员必须亲自到现场办理入库手续和发料手续。

半成品入库单填写项目：

半成品上交部门，半成品名称，规格及型号，计量单位，数量，金额，同时保管员与交接人员签章。

半成品入库单应按连续编号顺序使用。

受托加工材料入库和受托代保管材料物资由企业供应部门按对方送货单填制委托加工材料结算单，经仓库验收后填制，委托加工材料收料单，这部分材料在仓库中应单独存放。

仓库部门应该为委托加工拨入的材料建立收，发，存备查簿。

产成品入库包括自产产品和委托加工外部加工的完工产品。

车间完工产成品经检验合格后，由车间按照交库数量，填写产成品入库单，并有仓库部门和仓库保管员等相关经手人员签章。

产成品入库单一式三联，一联仓库留存，一联交入仓库部门（生产车间）一联送财务部

产成品销售又退回的，形成产品出库后再重新入库，应由销售部门填制交库凭证，由仓库据以验收入库、通知财务部门记账。

产成品入库单（包括退货交库单）应接连续编号顺序使用，月末应汇总当月入库数。

完工成品入库数与生产车间产量月报表相一致。

5．存货验收入库的要求

①及时：

一批存货到厂时，必须按规定时间及时验收入库。

②准确：

对验收入库的存货，对其数量，质量，品种，规格，以及应该具备的技术资料，都必须与随货凭证，供货合同进行认真检查和核对保证准确无误。

二、根据适当的成本计价方法，确定发出材料的成本数额；

1．存货发出的内容

生产领用

经营和业务管理部门领用

对外销售

委托外单位加工

内部转移等。

2．存货发出的要求

存货的发出是物资管理工作的重要环节，存货发出的基本要求是分清用途，明确经济责任防止浪费和贪污现象的发生，按质、按量、按时成套，有计划，按规定的组织发放。

存货发出是否适当，对企业的生产有直接的影响。

具体要求有：

①坚持“先进先出”的发放原则，存货发放必须按先进先出的程序流转，对有效期限短的物资，更要注意在期限内发放，对可以复用的回收材料，应先行先发。

②坚持“分斤破两”的发料原则，为了节约使用材料，防止损失浪费，仓库发料必须做到“分斤破两”用多少发多少，方便生产，节约用料。

③坚持“按合法凭证发放”的发料原则：

存货出库一定要根据合法的凭证手续，发料凭证必须按照材料定额和作业计划填开，仓库不得无凭证或根据白条发放材料。

④领用的材料不合用或有剩余，应办理退库（料）手续，需要填制退料单。

其格式与前产品退料单基本相同，也可以用红字领料单代替退料单，为了正确核算生产成本，对于车间已领尚未用完，下月需继续耗用的材料，可来用假退料单的办法冲减生产费用（具体做法是材料仍在车间，不需要退回仓库，只需填制一份退料单或红字领料单，表示将本月已领。

而尚未用完的材料退回仓库，这部分材料从本月领料中扣除，同时填制下月初的领料单，表示该材料作为下月的领料出库。

⑤材料物资领发时，仓库保管员必须与领料办理物资交接，当面点交清楚，防止差错。

3．存货发出的凭证及程序

①内部领用存货的凭证及程序

A、领料单：

是一次性领料凭证，一般适用于没有消耗定额或不经常领用的材料发出业务，领料单应填明领料用途，单价，金额，备注，保管员和领料人签字，领料单一式三联，一联仓库作为记账依据，一联叫领料部门留存，一联交财会部门作为编制“材料耗用汇总表”的依据。

领料单应连续编号顺序使用并应妥善保管，不可丢失，领料单的格式，如下表：

领料单

领料单位：

编号：

用途：

年月日仓库：

材料编号

材料名称

规格

计量单位

数量

单价

金额

备注

请领

实收

B、限额领料单是在规定限额和有效期内多次使用的领料凭证，适用于需要经常领用并有消耗定额的材料发出业务，有效期一般为一个月或一个生产周期，每月或每个批量生产开始前，经生产部门和供应部门负责人签章后，在用料部门领料。

限额领料单一般一式三联，一联由仓库据以备料和发料，一联留存在用料部门领料，另一联由仓库计算实发数量和金额后送交会计部门。

限额领料单一料一单，在规定的有效期内，只要不超过限额时，可以连续使用。

由于生产计划调正而增加产品产量，需追加限额时，应经过生产计划部门和材料供应部门审批，在办理追加限额手续后，修改限额领料单的原限额和另行填制限额领料单。

由于材料实际消耗上升或其他原因，需要超限额领料时，应另行填制限额领料单，同时在备注栏中说明，第X号限额领料单超限额领料，经有关部门审批后据以领料。

限额领料单的优点：

既可以随时反映和监督材料消耗定额的执行情况，加强材料物资的日常控制，促进企业降低消耗，节约费用，又可大量节省发料凭证，简化核算手续，限额领料单的格式如下表：

限额领料单

供货单位：

编号：

发票号码：

年月日仓库

材料编号

材料名称

规格

计量单位

计划单价

领用限额

实领数量，

金额

备注

领用日期

请领数量

实发数量

退库数量

收料人签章

领料人签章

发料人签章

限额结余

C、领料登记表是一种按仓库设置，可以多次使用的物资发出凭证，适用于办理使用部门经常领用的各种消耗性材料领发业务。

领料登记表按仓库设置，一料一单，一般一式三联，平时保存在仓库和使用部门。

每一次领料时，由领料人填写实领数量，领发料双方在对方联上签章，作为领发的依据，月末结算出当月累计领用数量及金额，一联仓库留存，一联领料部门留存，一联交财会部门。

领料登记表的优点：

采用领料登记表不仅便于全月材料耗用的汇总计算，而且能够大量减少日常领料凭证的填制工作，简化领料手续，领料登记表的格式如下：

领料登记表

材料类别：

发料仓库：

材料编号：

领料单位：

材料名称：

计量单位：

材料规格：

日期

领用

数量

单价

金额

发料人

领料人

备注

②销售存货发出的凭证及程序

A、产品销售提货单和产品出库单。

产成品是指企业已经全部完工验收入库符合标准规格和按技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或者可以作商品对外销售的产品。

企业销售产品、应由销售部门开具产品销售发货票

（增值税发票和普通销货发票）一式多联，其中的提货联就是仓库发出产品和登记库存商品的明细帐的依据，财会部门要严格审核供货单的品种，规格，数量，价格，是否符合实际和规定，防止擅自降价，给企业造成损失，同时也不能违反物价政策乱涨价。

B、产成品的保管员必须在发出销售时填写“产成品出库单”或送货单产成品出库单也可将销售发票结合起来，在开具销售发票时的提货联，由购货单位去仓库提货，作出库单使用，保管员要审查单价，货款金额并盖有财务部（或供销部门）收款章时方可发货，发现价格和货款不符，应立即通知开票人更正后发货。

产成品出库单一式三联,一联仓库作为记账依据，一联交购货单位，一联交财务部门，产成品出库单应按连续编号顺序使用，产成品出库单和提货单格式如下：

产成品出库单

购买单位：

年月日仓库：

产品编号

产成品名称

规格及型号

单位

数量

单价

金额

备注

负责人：

仓库保管员：

提货人：

制单：

提货单

购货单位：

运输方式：

收款地址：

年月日编号：

商品

编号

商品

名称

规格

单位

数量

单价

金额

备注

销售部门负责人：

发货人：

提货人：

制单：

C、仓库退回生产车间返修的产成品，应单独填写出库单，写明返修原因，连同返修产品一起交车间进行修复，手续可参照自制半成品继续加工发出手续办理。

※“材料成本差异”核算

1、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，以便将材料收入和发出的计划成本调正成实际成本。

2、本科目借方登记从“物资采购”科目贷方转入的实际成本大于计划成本的超支差异，贷方登记从“物资采购”科目借方转入的实际成本小于计划成本的节约差异以及发出材料应分配的差异。

该科目余额可能在借方，也可能在贷方，借方余额反映结存材料的超支差异，贷方余额反映结存材料的节约差异。

3、材料成本差异来源

1）外购材料的成本差异：

从“材料采购”（物资采购）等科目转入

2）自制材料的成本差异：

从“生产成本”科目转入

3）委托外单位加工材料的成本差异：

从“委托加工物资”科目转入

4、发出材料应承担的成本差异分摊方法：

1）必经按月分摊，不得在度末或年末一次计算；

2）发出材料的差异计算

A、除委托外部加工发出材料可按上月的差异额计算外，都应使用当月的实际差异。

如果上月的成本差异额与本月成本差异额相差不大，也可按上月的成本差异额计算。

B、材料成本差异额的计算公式如下：

月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异

本月材料成本差异率=———————————————————————×100%

月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本

月初结存材料的成本差异

上月材料成本差异率=————————————×100%

月初结存材料的计划成本

发出材料应分配的材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异额

5、A、结转发出材料应承担的成本差异账务处理

借生产成本、管理费用、营业费用、委托加工物资、其他业务支出等

贷材料成本差异

实际成本大于计划成本的差异，用兰字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。

B、明细账设置：

a、应分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个差异率。

b、企业根据具体情况，可以单独设置本科目，也可以不设置本科目，在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置成本差异明细科目核算。

6、注意事项

1）本月收入材料的计划成本中不应包括暂估入账的入库材料计划成本，因为暂估入账的材料没有确认材料成本差异。

2）计算材料成本差异率时，借方差异（超支差异）用正数表示，贷方差异（节约差异）用负数表示。

因此若材料成本差异率为2%，则表示每百元材料超支2元，实际成本为102元；若材料成本差异率为-2%，则表示每百元材料节约2元，实际成本为98元。

7、材料计划成本及材料成本差异核算的优缺点：

1）优点：

A、材料按计划成本计价核算，可以简化材料日常收发的核算手续，保证核算的及时性。

B、便于编制计划和考核物资采购的成果，有利于分析材料消耗的节约或超支情况。

2）缺点：

A、在一定程度上使计算出的材料耗用成本和材料占用资金不够准确。

B、适用于材料实际成本变化不大、材料品种多、收发频繁的企业。

8、例题：

XX机械厂2006年10月初原材料计划成本95000元，材料成本差异贷方余额（节约差异）4560元。

本月购入材料如下：

1）从A钢厂购入园钢3吨，买价15000元，增值税2550元，运杂费500元，材料验收入库，货款已用银行存款支付。

该材料计划成本16000元。

2）从B钢厂购入角钢6吨，买价30000元，增值税5100元，运杂费1000元，材料验收入库，货款未付，该材料计划成本33000元。

3）从C钢厂购入螺纹钢9吨，买价38000元，增值税6120元，运杂费2000元，材料未到达，货款已用商业汇票抵付。

4）从D钢厂购入的角钢已到达企业，验收入库，但结算单据至月末尚未到达，月末按计划价格55000元暂估入账。

根据上列经济业务，编制会计分录如下：

1）

（1）借物资采购——圆钢15500

应交税费——应交增值税——进项税额2550

贷银行存款18050

（2）借原材料——圆钢16000

贷物资采购15500

材料成本差异500

2）

（1）借物资采购——角钢31000

应交税费——应交增值税——进项税额5100

贷应付账款36100

（2）借原材料——角钢33000

贷物资采购——角钢31000

材料成本差异2000

3）借物资采购——螺纹钢38000

应交税费——应交增值税——进项税额6120

贷应付票据44120

4）借原材料——角钢55000

贷应付账款—暂估应付账款—D钢厂55000

下月初应用红字冲销，待结算单据到达后，再进行会计处理

借原材料——角钢55000

贷应付账款——D钢厂55000

如果材料成本差异不采取分散结转的方法，而采取月末集中结转，则上例1）、2）中的第二项会计分录在材料入库时不做，改在月末集中结转。

则为：

借物资采购——圆钢500

物资采购——角钢2000

贷材料成本差异2500

5）上例中，该企业月初结存材料计划成本是95000元，成本差异节约4560元，本月收入材料共计49000元，材料成本差异为节约差异2500元，本月生产耗用材料60000元，车间一般耗用材料8000元，管理部门领用材料15000元，销售部门领用材料2000元。

（1）本月材料成本差异额为：

-4560+（-2500）

本月材料成本差异率=—————————×100%=-4.9%

95000+49000

（2）本月发出材料成本差异额=85000×（-4.9%）=-4165（元）

（3）本月发出材料的实际成本=85000-4165=80835（元）

根据上列计算结果，编制材料费用分配和材料成本差异分摊的会计分录

借生产成本60000

制造费用8000

管理费用15000

营业费用2000

贷原材料85000

2940

借生产成本

392

制造费用

735

管理费用

98

营业费用

4165

贷材料成本差异

三、做好材料的退料和盘点工作

1．存货保管保养

（1）存货在库存储备中，如果保管不善，会造成物资的品种规格混乱和损坏，短缺变质，以致影响企业的正常生产和造成经济上的损失，因此加强对库存存货的保管保养具有重要意义。

（2）存货的储存保管应做到合理有效，原则上应以物资的属性特点和用途规划设置仓库，并根据仓库的条件考虑区分，应做到：

①“三化”

A、“规划化”仓库布置要有规划，要求经济合理；

B、“五五化”即仓库存货物资要求五五摆放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五成包，孔件五五成串；

C、“架子化”凡是有条件上架的货，都应上架管理，摆放力求科学合理；

②“四清”

A、“物清”指存货物资的类别型号清，品种规格清，数量清，存放地点清；

B、“账清”账物手续清；

C、“资料清”说明书，合格证，凭证，质量保证书等清；

D、“标志清”涂色标志的标志清；

③“四保”

A、“保质”存货在仓库保管期内无变质，损坏；

B、“保量”存货在仓库保管期内不短少；

C、“保安全”仓库管理要做到防盗，防火，防潮，防湿，确保安全。

D、“保生产”即面向生产，保证供应。

④“四号定位”仓库内所有存货的账，卡都要统一编号，编号统一填写在账、卡的右上方，以便查阅。

四号定位的数字代表是：

第一位表仓库内区号，第二位表示料架架号，第三位表示料架层号，第四号表示货层位号。

⑤、凡吞吐量大的落地堆放，周转量小的用货架存放，落地堆放以分类和规格的次序排列编号，上架的以分类与定位编号。

⑥、存货堆放的原则：

根据存货特点，必须做到过目见数，检点方便，成行成列，文明整齐。

（3）仓库保管员应具备科学保养仓库存货的基本知识，熟悉存货的物理，化学性能，保管条件，自然因素的变化以及存货的有效期限等。

要根据存货的特性和要求，采取必要的措施，防止存货锈蚀，霉烂，老化，超过保质期等现象，使存货在一定的时期内和一定的条件下，不变形，不损坏，以保证生产的需要免遭到经济损失。

（4）仓库保管员对库存，代保管，待验收存货材料以负有经济责任和法律责任，因此坚决要做到人各有责，物各有主，事事有人管。

2．存货清查的目的

（1）清查的必要性

A、在存货收发时，由于计量和检验手段不准确而发生的品种、规格、数量、质量上的差错；

B、在存货的收发记账时，发生漏记，重记凭证和记账错误等情况；

C、存货在保管过程中发生的自然损耗；

D、因管理不善或工作人员的失职而造成存货的损坏，变质或短少；

E、发生自然灾害和意外损失造成存货的毁损；

F、由于工作人员营私舞弊，贪污盗窃和外来偷盗而发生的短缺和损失。

（2）清查的目的；为了正确掌握存货的真实情况，保证账账，账实相符，就必须在账簿记录的基础上，运用存货清查的专门方法，对存货进行定期或不定期的盘点或核对，通过清查使账簿记录与实际结存数相一致。

（3）存货清查的作用

①、保证存货核算资料的准确和真实：

通过清查可以发现账实的差异，可以查明存货的实有数与账面记录是否相符，差异的原因和责任，及时进行账面调正和采取措施，纠正差错。

切实做到账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。

②、保护企业存货的完整和安全：

通过清查可以对存货的管理情况，有无由于管理不善而发生霉烂变质。

损坏，积压或者被非法挪用，贪污盗窃等情况。

从而采取措施，改善对存货的管理，保护企业财产的完整和安全。

③、挖掘企业内部各项财产物资的潜力：

通过清查，可以查明企业内部存货的储备和利用情况，对于存货储备应及时作适当的处理，避免损失浪费，通过情况摸清家底，挖掘企业内部潜力，加速资金周转，从而提高企业经济效益。

3．存货清查的种类：

（1）按照清查的对象和范围，可分为全面清查和局部清查两种。

A、全面清查：

就是对企业所有的存货进行全面的盘点和核对，由于包括范围广，内容多，一般在年终进行。

下面几种情况应当进行全面清查：

在年度决算之前，为确保年度会计报表的真实可靠，需要组织一次全面清查；

企业单位撤销，合并或改变隶属关系，为了明确经济责任和确定存货的实际数需要进行一次全面清查；

按规定清产核资时，需要进行全面清查；

单位负责人发生变动时，需要进行全面清查；

中外合资，国内联营时，需要进行全面清查；

B、局部清查：

就是根据需要，对一部分存货所进行的盘点与核对，一般在以下情况下进行。

流动性较大的存货，如材料、在产品、商品等，除在年度决算前进行全面盘点外，每月，每季还要进行轮流盘点或抽查：

对各种贵重存货，每月应对其盘点清查一次。

（2）按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查两种。

A、定期清查：

就是按照生产安排的时间，对存货进行清查。

这种清查通常是在年终，季末，月末结账时进行的。

其清查对象和范围，根据实际需要而决定，可以进行全部清查。

也可以进行局部清查，在一般情况下，年终决算前进行全部清查，季末和月末进行局部清查。

季末清查的范围一般