第四章费用在各种产品之间的归集和分配.docx

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第四章费用在各种产品之间的归集和分配

练习一

1．目的：

练习材料费用的分配

2．资料：

长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。

第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。

（1）材料费用的分配

根据领料单汇总长江公司20××年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。

表1材料费用汇总表

领料单位

用途

计划价格

材料成本差异

实际价格

第一车间

制造#101产品的材料

145,200

-2904

142,296

制造#102产品的材料

126,000

-2520

123,480

制造#101、#102产品的材料

200,000

-4000

196,000

劳动保护用品

1,500

-30

1,470

一般性消耗

3,500

-70

3,430

生产领用低值易耗品

1,800

-36

1,764

第二车间

制造#201产品的材料

250,000

-5000

245,000

劳动保护用品

2,000

-40

1,960

一般性消耗

2,500

-50

2,450

机器设备小修理费用

1,600

-32

1,568

企管部门

仓库经费

800

-16

784

动力车间

生产用

14,200

-284

13,916

机修车间

生产用

8,400

-168

8,232

合计

757,500

-15150

742,350

（2）燃料费用的分配

根据领料单汇总长江公司20××年10月份各车间领用的燃料如表2。

表2燃料费用汇总表

领料单位

用途

计划价格

材料成本差异

实际价格

第一车间

制造#101、#102产品共同耗用

11250

-225

11025

第二车间

制造#201产品耗用

8000

-160

7840

合计

19250

-385

18865

（3）该厂本月份材料价格差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。

（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。

两种产品的产量资料及定额资料如下：

#101产品生产2500件，原材料单位耗用定额11千克。

#102产品生产3125件，原材料单位耗用定额4千克。

3．要求：

（1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。

（2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。

账务处理：

表3耗用原材料、低值易耗品分配汇总表

表4耗用燃料分配表

部门、产品、项目

产量

共同耗用部分

直接领用

计划成本合计

成本

差异

实际成本合计

（件）

分配率

应分配费用

部分

#101产品——燃料

2500

5000

-100

4900

#102产品——燃料

3125

6250

-125

6125

小计

5625

11250

-225

11025

#201产品——燃料

8000

-160

7840

合计

11250

8000

19250

-385

18865

练习二

1．目的：

练习职工薪的分配

2．资料：

（1）长江公司20××年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。

表5职工薪酬汇总表

（2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21400小时，#102产品的生产工时为15600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。

3．要求：

（1）编制职工薪酬分配表（表6）。

（2）根据编制完整的表6，编制会计分录。

表6职工薪酬分配汇总表

产品、部门、项目

生产工时

分配率

应分配职工薪酬

#101产品

21400

10914

#102产品

15600

7956

小计

37000

0.51

18900

#201产品

21400

15120

第一车间——管理人员职工薪酬

945

第二车间——管理人员职工薪酬

788

动力车间——生产及管理人员职工薪酬

1,890

机修车间——生产及管理人员职工薪酬

3,938

企管部门——管理人员职工薪酬

3,150

合计

44,731

练习三

1．目的：

练习辅助生产费用的分配

2．资料：

（1）长江公司有两个辅助生产车间，动力车间为#101、102#、#201三种产品提供直接生产用的动力，其费用按三种产品的生产工时加以分配，计入生产产品成本。

机修车间为各车间、部门提供机修服务，其费用按所提供的修理工时加以分配。

其中为在建工程提供的劳务按每工时0.60元的定额计算出分摊的费用，在分配前先从辅助生产成本明细账中转出。

（2）10月份辅助生产车间的费用除练习一、练习二所列材料、工资及工资福利费外，尚发生以下各项费用，如表7所示。

表7辅助生产车间发生的部分费用（除练习一和练习二中的费用）

（3）10月份辅助生产车间对基本生产车间、部门提供的劳务工时如表8所示。

10月份为在建工程提供劳务计695小时。

表8辅助生产车间提供产品或劳务量表

3．要求：

（1）登记辅助生产车间费用明细账（表9、表10）。

（2）编制结转为在建工程提供劳务的会计分录。

（3）编制辅助生产费用分配表（表11）。

（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录。

表9辅助生产成本明细账车间名称：

动力车间单位：

元

日期

凭证

摘要

费用项目

借方合计

贷方转出

期末余额

直接材料

直接人工

运输费

折旧费

修理费

办公费

劳保费

10.31

分配原材料

13916

分配职工薪酬

1890

15806

分配其他费用

216

2098

1049

474

655

4492

20298

分配转出

20298

10.31

本月合计

13916

1890

216

2098

1049

474

655

4492

20298

表10辅助生产成本明细账车间名称：

机修车间单位：

元

日期

凭证

摘要

费用项目

借方合计

贷方转出

期末余额

直接材料

直接人工

运输费

折旧费

修理费

办公费

劳保费

10.31

分配原材料

8232

分配职工薪酬

3938

12170

分配其他费用

140

2994

1497

257

450

5338

17508

在建工程转出

417

17091

分配转出

17091

10.31

本月合计

8232

3938

140

2994

1497

257

450

17508

编制结转为在建工程提供劳务的会计分录：

借：

在建工程417

贷：

生产成本——辅助生产成本——机修车间417

表11辅助生产费用分配表（金额单位：

元，数量单位：

小时）

辅助车间名称

本期生产费用总数

提供劳务总数

单位成本

各产品部门应分配数

#101产品

#102产品

#201产品

一车间

二车间

管理部门

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

动力

20298

47000

0.4319

21400

9242.66

15600

6737.64

10000

4317.7

机修

17091

16000

1.0682

8450

9026.29

4500

4806.9

3050

3257.81

借：

生产成本——基本生产成本——第一车间——#1019242.66

——#1026737.64

——第二车间——#2014317.7

贷：

生产成本——辅助生产成本——动力车间20298

借：

制造费用——第一车间9026.29

——第二车间4806.9

管理费用3257.81

贷：

生产成本——辅助生产成本——机修车间17091

账务处理：

练习四

1．目的：

练习辅助生产费用的分配方法

2．资料：

某工业企业有供水和供电两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

本月发生辅助生产费用，劳务量及计划单位成本如表12所示（各部门的水电均为一般性消耗）。

表12辅助生产车间提供的劳务量及计划成本表

项目

供电车间

供水车间

待分配费用（元）

12000

1840

劳务供应量

50000度

8000吨

计划单位成本

0.30元/度

0.50元/吨

劳务耗用量

供电车间

2000吨

供水车间

10000度

基本生产车间

28000度

5000吨

管理部门

12000度

1000吨

3．要求：

（1）采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。

（2）采用一次交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。

（3）采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计分录。

（4）采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配表和分配的会计

计算过程及会计分录：

（1）计算过程

供电车间分配率=12000/（28000+12000）=0.3元/度

基本生产车间应分配电费=0.3*28000=8400元

管理部门应分配电费=0.3*12000=3600元

供水车间分配率=1840/（5000+1000）=0.3067元/吨

基本生产车间应分配的水费=0.3067*5000=1533.5元

管理部门应分配水费=1840-1533.5=306.5元

借：

制造费用9933.5

管理费用3906.5

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间12000

生产成本——辅助生产成本——供电车间1840

（2）

第一次辅助生产部门之间交互分配：

供电车间分配率=12000/50000=0.24元/度

供水车间应分配电费=0.24*10000=2400元

供水车间分配率=1840/8000=0.23元/吨

供电车间应分配水费=0.23*2000=460元

借：

生产成本——辅助生产成本——供水车间2400

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间2400

借：

生产成本——辅助生产成本——供电车间460

贷：

生产成本——辅助生产成本——供水车间460

第二次向辅助生产部门以外部门分配

供电车间待分配费用=12000-2400+460=10060元

供电车间对外分配分配率=10060/40000=0.2515元/度

基本生产车间应分配电费=0.2515*28000=7042元

管理部门应分配电费=0.2515*12000=3018元

供水车间待分配费用=1840-460+2400=3780元

供水车间对外分配分配率=3780/6000=0.63元/度

基本生产车间应分配电费=0.63*5000=3150元

管理部门应分配电费=0.63*1000=630元

借：

制造费用10192

管理费用3648

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间10060

生产成本——辅助生产成本——供水车间3780

（3）

按计划成本分配

供水车间分配电费=10000*0.3=3000元

基本生产车间分配电费=28000*0.3=8400元

管理部门分配电费=12000*0.3=3600元

供电车间分配水费=2000*0.5=1000元

基本生产车间分配水费=5000*0.5=2500元

管理部门分配水费=1000*0.5=500元

借：

制造费用10900

管理费用4100

生产成本——辅助生产成本——供电车间1000

生产成本——辅助生产成本——供水车间3000

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间15000

生产成本——辅助生产成本——供电车间4000

供电车间实际成本=12000+1000=13000

供电车间成本差异=13000-14000=-1000

供水车间实际成本=1840+3000=4840

供水车间成本差异=4840-4000=840

结转差异：

借：

管理费用160

贷：

生产成本——辅助生产成本——供电车间1000

——供水车间840

（4）设每度电成本X，每吨水成本Y

50000X=12000+2000Y

8000Y=1840+10000X

练习五

1．目的：

练习制造费用分配

2．资料：

（1）长江公司第一车间生产#101、#102两种产品，制造费用在这两种产品之间按生产工时进行分配。

第二车间生产#201一种产品。

制造费用全数计入这种产品。

（2）10月份基本生产车间制造费用除练习一、练习二和练习三所发生的费用外，还发生以下各项费用，如表13所示。

表13制造车间发生的其他费用单位：

元

车间部门

办公费

水电费

折旧费

修理费

第一车间

316

193

2086

1043

第二车间

256

204

1378

689

3．要求：

（1）登记制造费用明细账。

（2）编制制造费用分配表，并进行账务处理。

表15制造费用分配表单位：

元

产品

生产工时

一车间

二车间

分配率

应分配费用

分配率

应分配费用

#101产品

21400

11763.58

#102产品

15600

8575.32

小计

37000

0.5479

20273.29

#201产品

10000

14099.9

小计

47000

20273.29

14099.9

借：

生产成本——基本生产成本——一车间——#10111763.58

——#1028575.32

贷：

制造费用——一车间20273.29

借：

生产成本——基本生产成本——二车间——#20114099.9

贷：

制造费用——二车间14099.9

账务处理：

表14制造费用明细账一车间

日期

凭证

摘要

借方：

费用项目分析

贷

方

余

额

职工薪酬

办

公

费

水

电

费

消耗

性材

料

低值

易耗

品

折

旧

费

修

理

费

劳

保

费

合

计

10.31

分配材料费

3430

1764

1470

6664

分配职工薪酬

945

7609

分配辅助生产费用

9026.29

16635.29

分配其他费用

316

193

2086

1043

3638

20273.29

分配转出

20273.29

10.31

合计

945

316

193

3430

1764

2086

10069.29

1470

20273.29

表15制造费用明细账二车间

日期

凭证

摘要

借方：

费用项目分析

贷

方

余

额

职工

薪酬

办

公

费

水

电

费

消耗

性材

料

低值

易耗

品

折

旧

费

修

理

费

劳

保

费

合

计

10.31

分配材料费

2450

1568

1960

5978

分配职工薪酬

788

6766

分配辅助生产费用

4806.9

11572.9

分配其他费用

256

204

1378

689

2527

14099.9

分配转出

14099.9

10.31

合计

788

256

204

2450

1378

7063.9

1960

14099.9

练习六

1．目的：

练习废品损失核算

2．资料：

（1）某企业修复乙产品100件，发生各项修复费用：

原材料550元，职工薪酬990元，燃料及动力1750元，制造费用1801元。

（2）本月完工乙产品3000件（包括返修完工的产品）耗用生产工时45000小时，耗用原材料96000元，职工薪酬24975元，燃料及动力31500元，制造费用36000元。

原材料一次投入，完工验收入库发现不可修复废品100件，耗用生产工时1500小时。

废品残料入库作价270元。

3．要求：

（1）编制不可修复废品损失计算表。

（2）编制结转不可修复废品生产成本和残料回收的会计分录。

（3）设计并登记废品损失明细账。

（4）结转废品损失明细账归集的废品损失，并编制会计分录。

（5）登记产品成本明细账（如表18）

（6）计算乙产品的完工合格产品的总成本和单位成本

表17不可修复废品损失计算表

产品名称：

乙产品产品数量

废品数量

项目

产量

直接材料

生产工时

燃料及动力

直接人工

制造费用

合计

费用总额

3000

96000

45000

31500

24975

36000

188475

费用分配率

0.7

0.555

0.8

废品成本

100

3200

1500

1050

832.5

1200

6282.5

减：

残值

270

废品损失

2930

1050

832.5

1200

6012.5

编制结转废品成本（不可修复废品）和回收残料的会计分录：

结转不可修复废品生产成本

借：

废品损失——乙产品6282.5

贷：

生产成本——基本生产成本6282.5

回收废品

借：

原材料270

贷：

生产成本——基本生产成本270

表16废品损失明细账（自己设计并填制）

废品损失明细账

乙产品

月

日

摘要

直接材料

燃料及动力

直接人工

制造费用

合计

可修复废品修复费用：

分配材料费用

550

分配职工薪酬

990

分配燃料及动力

1750

分配制造费用

1801

可修复费品修复费用小计

550

1750

990

1801

5091

不可修复废品成本

3200

1050

832.5

1200

6282.5

废品残料入库

270

合计

3480

2800

1822.5

3001

11103.5

转出废品净损失

3480

2800

1822.5

3001

11103.5

表18产品成本明细账

产品名称：

完工产品数量：

月

日

摘要

直接材料

燃料及动力

直接人工

制造费用

废品损失

合计

期初余额

本月生产费用

96000

31500

24975

36000

188475

生产费用累计

96000

31500

24975

36000

188475

减：

不可修复废品生产成本

3200

1050

832.5

1200

6282.5

结转本月废品净损失

11103.5

本月完工产品成本转出

92800

30450

24142.5

34800

11103.5

193296

月末在产品费用

单位成本：

乙完工合格品单位成本=193296/2900=66.65元/件

乙完工合格品总成本=92800+30450+24142.5+34800+11103.5=193296元

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