成本性态分析存在的问题.docx

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成本性态分析存在的问题

　成本性态分析存在的问题

　　1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素

　　成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响，它还要受到其他来自部和外部各种因素变动的影响，如企业领导的各种决策活动、竞争者的策略以及原材料价格等各方面因素的影响。

即使只考虑业务量变动，影响成本各要素的业务量也不尽相同。

如影响制造成本的业务量是产量，影响销售费用的业务量应为销售量，影响管理费用的为管理工作量，而影响财务费用的则是融资量的大小。

这些业务量在成本性态分折中往往无法统一，只考虑一种因素而忽略其他因素，结果往往存在较大的误差。

　　2、不能完全满足决策者的要求

　　成本分折是为企业管理者的决策服务的，所以其分析结果一定要满足企业管理者的要求。

而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成本造成的影响，成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响，而这种业务量是否为企业管理者所能控制，或是其决策是否会导致其他影响总成本的因素的变动等均无法予以反映。

　　3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际

　　成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的，但在许多情况下，成本与产量之间的联系是非线性的。

　　4、半变动成本的分解方法含有估计的成分

　　分解半变动成本，一般有历史成本分析方法、工程研究法、账户分类法和合同认定法等。

但不管是哪一种分解方法都带有一定程度的假定性，都是借助某一种相关要素来估计成本。

所以，其分解的结果均不可能十分准确。

　　成本性态分析的程序

　　成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。

共有两种分析程序：

多步骤分析程序和单步骤分析程序。

　　1、多步骤分析程序

　　多步骤分析程序又称分步分析程序，属于先定性分析后定量分析的程序。

　　首先将总成本按其性态分为变动成本、固定成本和混合成本三部分；然后再采用一定的技术方法分解混合成本为变动成本和固定成本，在此基础上，分别将它们与固定成本和变动成本合并，最后建立相关的总成本性态分析模型。

　　2、单步骤分析程序

　　单步骤分析程序又称同步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。

该程序将总成本直接一次性地区分为变动成本和固定成本两部分，并建立有关的总成本性态分析模型。

　　这种程序不考虑混合成本的根据是：

第一，按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。

　成本性态分析存在的问题

　　1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素

　　成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响，它还要受到其他来自部和外部各种因素变动的影响，如企业领导的各种决策活动、竞争者的策略以及原材料价格等各方面因素的影响。

即使只考虑业务量变动，影响成本各要素的业务量也不尽相同。

如影响制造成本的业务量是产量，影响销售费用的业务量应为销售量，影响管理费用的为管理工作量，而影响财务费用的则是融资量的大小。

这些业务量在成本性态分折中往往无法统一，只考虑一种因素而忽略其他因素，结果往往存在较大的误差。

　　2、不能完全满足决策者的要求

　　成本分折是为企业管理者的决策服务的，所以其分析结果一定要满足企业管理者的要求。

而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成本造成的影响，成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响，而这种业务量是否为企业管理者所能控制，或是其决策是否会导致其他影响总成本的因素的变动等均无法予以反映。

　　3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际

　　成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的，但在许多情况下，成本与产量之间的联系是非线性的。

　　4、半变动成本的分解方法含有估计的成分

　　分解半变动成本，一般有历史成本分析方法、工程研究法、账户分类法和合同认定法等。

但不管是哪一种分解方法都带有一定程度的假定性，都是借助某一种相关要素来估计成本。

所以，其分解的结果均不可能十分准确。

　　成本性态分析的程序

　　成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。

共有两种分析程序：

多步骤分析程序和单步骤分析程序。

　　1、多步骤分析程序

　　多步骤分析程序又称分步分析程序，属于先定性分析后定量分析的程序。

　　首先将总成本按其性态分为变动成本、固定成本和混合成本三部分；然后再采用一定的技术方法分解混合成本为变动成本和固定成本，在此基础上，分别将它们与固定成本和变动成本合并，最后建立相关的总成本性态分析模型。

　　2、单步骤分析程序

　　单步骤分析程序又称同步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。

该程序将总成本直接一次性地区分为变动成本和固定成本两部分，并建立有关的总成本性态分析模型。

　　这种程序不考虑混合成本的根据是：

第一，按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。

　成本性态分析存在的问题

　　1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素

　　成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响，它还要受到其他来自部和外部各种因素变动的影响，如企业领导的各种决策活动、竞争者的策略以及原材料价格等各方面因素的影响。

即使只考虑业务量变动，影响成本各要素的业务量也不尽相同。

如影响制造成本的业务量是产量，影响销售费用的业务量应为销售量，影响管理费用的为管理工作量，而影响财务费用的则是融资量的大小。

这些业务量在成本性态分折中往往无法统一，只考虑一种因素而忽略其他因素，结果往往存在较大的误差。

　　2、不能完全满足决策者的要求

　　成本分折是为企业管理者的决策服务的，所以其分析结果一定要满足企业管理者的要求。

而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成本造成的影响，成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响，而这种业务量是否为企业管理者所能控制，或是其决策是否会导致其他影响总成本的因素的变动等均无法予以反映。

　　3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际

　　成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的，但在许多情况下，成本与产量之间的联系是非线性的。

　　4、半变动成本的分解方法含有估计的成分

　　分解半变动成本，一般有历史成本分析方法、工程研究法、账户分类法和合同认定法等。

但不管是哪一种分解方法都带有一定程度的假定性，都是借助某一种相关要素来估计成本。

所以，其分解的结果均不可能十分准确。

　　成本性态分析的程序

　　成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。

共有两种分析程序：

多步骤分析程序和单步骤分析程序。

　　1、多步骤分析程序

　　多步骤分析程序又称分步分析程序，属于先定性分析后定量分析的程序。

　　首先将总成本按其性态分为变动成本、固定成本和混合成本三部分；然后再采用一定的技术方法分解混合成本为变动成本和固定成本，在此基础上，分别将它们与固定成本和变动成本合并，最后建立相关的总成本性态分析模型。

　　2、单步骤分析程序

　　单步骤分析程序又称同步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。

该程序将总成本直接一次性地区分为变动成本和固定成本两部分，并建立有关的总成本性态分析模型。

　　这种程序不考虑混合成本的根据是：

第一，按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。

　成本性态分析存在的问题

　　1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素

　　成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响，它还要受到其他来自部和外部各种因素变动的影响，如企业领导的各种决策活动、竞争者的策略以及原材料价格等各方面因素的影响。

即使只考虑业务量变动，影响成本各要素的业务量也不尽相同。

如影响制造成本的业务量是产量，影响销售费用的业务量应为销售量，影响管理费用的为管理工作量，而影响财务费用的则是融资量的大小。

这些业务量在成本性态分折中往往无法统一，只考虑一种因素而忽略其他因素，结果往往存在较大的误差。

　　2、不能完全满足决策者的要求

　　成本分折是为企业管理者的决策服务的，所以其分析结果一定要满足企业管理者的要求。

而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成本造成的影响，成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响，而这种业务量是否为企业管理者所能控制，或是其决策是否会导致其他影响总成本的因素的变动等均无法予以反映。

　　3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际

　　成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的，但在许多情况下，成本与产量之间的联系是非线性的。

　　4、半变动成本的分解方法含有估计的成分

　　分解半变动成本，一般有历史成本分析方法、工程研究法、账户分类法和合同认定法等。

但不管是哪一种分解方法都带有一定程度的假定性，都是借助某一种相关要素来估计成本。

所以，其分解的结果均不可能十分准确。

　　成本性态分析的程序

　　成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。

共有两种分析程序：

多步骤分析程序和单步骤分析程序。

　　1、多步骤分析程序

　　多步骤分析程序又称分步分析程序，属于先定性分析后定量分析的程序。

　　首先将总成本按其性态分为变动成本、固定成本和混合成本三部分；然后再采用一定的技术方法分解混合成本为变动成本和固定成本，在此基础上，分别将它们与固定成本和变动成本合并，最后建立相关的总成本性态分析模型。

　　2、单步骤分析程序

　　单步骤分析程序又称同步分析程序，属于定性分析与定量分析同步进行的程序。

该程序将总成本直接一次性地区分为变动成本和固定成本两部分，并建立有关的总成本性态分析模型。

这种程序不考虑混合成本的根据是：

第一，按照一元线性假定，无论是总成本还是混合成本都是一个业务量x的函数，因此，按分步分析程序与同步分析程序的进行成本性态分析的结果应当是相同的；第二，在混合成本本身的数额较少，前后期变动幅度较小，对企业影响十分有限的情况下，可以将其视为固定成本，以便简化分析过程。

成本性态分析应用中应注意的问题

　　成本习性分析将所有成本通过一定方法划分为固定成本与变动成本两大类，在企业成本管理中具有重大的意义，得到了广泛的应用，但由于它与我国传统的财务会计的全部成本法有着较大的区别，在实际应用中也会不可避免地存在着一些问题：

1、会计人员素质低与管理者意识不强。

它直接影响到成本划分的正确与否，最终影响到成本的控制管理；2、原始资料不足。

有些成本资料难以全面获得，因此成本的正确划分与分析也就存在隐患；3、办公自动化条件不够。

成本性态分析工作量大，数据分析复杂，很多数据都要求有电脑作工具来处理，致使成本性态分析的应用围受到限制；4、假设的局限性。

一方面，“成本与业务量之间的完全线性关系”的假定不可能完全切合实际。

另一方面，如前所述，固定成本与变动成本的成本性态，只要在一段有限的期间和一个有限的产量围，才是正确的，如果超过了一定时期或者一定的业务量围，成本性态的特点就有可能发生变化，使得成本性态分析及其结果的应用必须保持在一定的相关服务。

也正是因为相关围的多变性，使得成本性态分析只能用于短期分析，而不能用于企业的长期分析。

　　总之，成本性态的分析在企业管理中的应用是相当普遍的，应用得好是相当有效的，但也应该注意一些问题，使成本性态的分析在企业生产成本管理中发挥更大的应有的作用。

基于新的认识，成本存在两种类型。

一种是在企业获得生产能力时产生。

如果把那些在实际工作（包括生产产品和提供劳务）之前取得或签订合同之时已拥有的资源称为约束性资源，与这些资源相联系的成本就可称为约束性成本。

另一种成本与弹性资源相联系，称为弹性成本。

弹性资源的占用取决于企业生产产品和提供劳务的执行水平。

　　约束性成本不同于固定成本，弹性成本也不同于变动成本。

传统的成本划分与新观点相比较，至少有以下几点不同：

①二者的出发点不同，前者以成本随业务量的变动为观察的出发点，后者以产品生产或劳务提供所占用的资源的属性为观察的出发点；②二者的作用期间不同，前者仅适用于生产条件不变的较短期间，后者却在生产规模变动的较长期间有效；③二者的灵活程度不同，前者以固定成本和变动成本的划分相对稳定为前提，缺乏对生产条件变化的应变能力，后者可以依据生产情况不同及时对成本划分进行调整，具有较高的灵活性。

　　约束性成本和弹性成本之间并没有严格的界限。

在不同的生产条件下，二者会发生相互转化。

例如，一个企业用五条生产线生产同一产品，在这一既定条件下，生产线的运行成本就是一种约束性成本，但是，如果企业依据产品的需求变化相应地增减生产线，此时生产线的运行成本又转变为弹性成本。

这体现了新的成本性态划分的第一个特点：

在特定的生产条件下有特定的约束性成本和弹性成本。

　　约束性成本反映了企业的生产能力，而生产能力在没有生产任何产品之前就已确定。

弹性成本是那些由于生产产品而发生的成本。

根据对生产能力变化的敏感程度不同，约束性成本又可分为两种类型：

一种随生产能力水平的变动而变动，与单个产品使用的生产能力成比例变动；另一种较为稳定，不易随着生产能力水平的改变而改变。

这体现了新的成本性态划分的第二个特点：

划分成本的依据是对生产能力和产品生产的深入分析。

基于新的认识，成本存在两种类型。

一种是在企业获得生产能力时产生。

如果把那些在实际工作（包括生产产品和提供劳务）之前取得或签订合同之时已拥有的资源称为约束性资源，与这些资源相联系的成本就可称为约束性成本。

另一种成本与弹性资源相联系，称为弹性成本。

弹性资源的占用取决于企业生产产品和提供劳务的执行水平。

　　约束性成本不同于固定成本，弹性成本也不同于变动成本。

传统的成本划分与新观点相比较，至少有以下几点不同：

①二者的出发点不同，前者以成本随业务量的变动为观察的出发点，后者以产品生产或劳务提供所占用的资源的属性为观察的出发点；②二者的作用期间不同，前者仅适用于生产条件不变的较短期间，后者却在生产规模变动的较长期间有效；③二者的灵活程度不同，前者以固定成本和变动成本的划分相对稳定为前提，缺乏对生产条件变化的应变能力，后者可以依据生产情况不同及时对成本划分进行调整，具有较高的灵活性。

　　约束性成本和弹性成本之间并没有严格的界限。

在不同的生产条件下，二者会发生相互转化。

例如，一个企业用五条生产线生产同一产品，在这一既定条件下，生产线的运行成本就是一种约束性成本，但是，如果企业依据产品的需求变化相应地增减生产线，此时生产线的运行成本又转变为弹性成本。

这体现了新的成本性态划分的第一个特点：

在特定的生产条件下有特定的约束性成本和弹性成本。

　　约束性成本反映了企业的生产能力，而生产能力在没有生产任何产品之前就已确定。

弹性成本是那些由于生产产品而发生的成本。

根据对生产能力变化的敏感程度不同，约束性成本又可分为两种类型：

一种随生产能力水平的变动而变动，与单个产品使用的生产能力成比例变动；另一种较为稳定，不易随着生产能力水平的改变而改变。

这体现了新的成本性态划分的第二个特点：

划分成本的依据是对生产能力和产品生产的深入分析。